Особенности налоговой системы Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность налоговой системы

2. Структура и принципы построения

3. Налоги как элемент налоговой системы

4. Функции и виды налогов

5. Классификация налогов

6. Налоговая система Республики Беларусь и пути совершенствования

7. Особенности налоговой системы Республики Беларусь

8. Основные направления развития системы налогообложения в РБ

9. Сравнение налоговой системы РБ и РФ

Заключение

Список использованных источников



Введение

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов [1, с. 143].

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Наиболее полное поступление налоговых поступлений в бюджет, рационализация и оптимизация налогов осуществляется в рамках налоговой системы. Грамотно построенная, эффективная и мобильная налоговая система - залог экономических успехов любого государства. В современной налоговой системе налоги должны выполнять все свои основные функции: фискальную, стимулирующую, распределительную и регулирующую.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Актуальность работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель работы: определить механизм функционирования налоговой системы на современном этапе и выявить направления её развития.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность налоговой системы;

- отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование;

- охарактеризовать налоговую систему Республики Беларусь;

- выявить проблемы функционирования налоговой системы и рассмотреть возможные пути их решения;

- дать сравнительную характеристику налоговых систем Республики Беларусь и Российской Федерации.



1. Сущность налоговой системы

беларусь налогообложение сбор

Понятие «налоговая система» является одним из важнейших при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения [1, с. 143].

Многообразие определений налоговой системы, выработанных как правовой, так и экономической наукой за последние годы приводит современных исследователей к трактовке данного социально-правового феномена в широком и узком смыслах.

В узком смысле под налоговой системой понимается система налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории государства.

При трактовке налоговой системы в широком смысле под налоговой системой понимается достаточно большая гамма ее элементом, основным из которых является совокупность налогов и сборов. В этой связи, Ю.А. Ежов дает следующее определение налоговой системы: «Налоговая система представляет собой сложное комплексное социальное образование, элементами которого являются система налогов, налоговое право, органы, осуществляющие налоговую деятельность, сама налоговая деятельность, включающая учет, контроль, а также принуждение к осуществлению налоговых обязанностей». Т.Ф. Юткина понимает под налоговой системой совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система является совокупностью взаимосвязанных налогов, которые взимаются в стране, методик и форм налогообложения, внесения и использования налогов. Необходимость возникновения системы налогов вытекает из экономически значимых функций государства. Особенности эволюции государства и общества предопределяли каждый этап развития системы сборов и налогов [1, с. 144].

Организация и структура налоговой системы характеризуют уровень экономического развития страны. Налоговая система в условиях современных рыночных отношений считается важнейшим экономическим регулятором, основой финансового механизма регулирования экономики государством. Эффективное функционирование хозяйства и экономики зависит от грамотности построения системы обложения налогами в стране.

2. Структура и принципы построения

Эффективность построения системы налогов в нашей стране обеспечивается соблюдением некоторых требований, критериев и принципов налогообложения. Построение большинства действующих систем базируется на идеях А. Смита, сформулированных в его работе об исследованиях природы и причин богатства в виде принципов обложения налогами [2, с. 56]:

* принцип определенности, который состоит в том, что методика, время и сумма платежа должны быть известными плательщику налога заранее;

* принцип справедливости кроется во всеобщности обложения налогом и равномерности распределения платежа между лицами соразмерно их доходу;

* принцип экономии, что подразумевает уменьшение издержек при взимании налогов;

* принцип удобства -- налоги взимаются во время и таким методом, которые наибольше удобны для плательщиков.

В рамках широкого направления сложились определенные теоретико-прикладные подходы по структурированию налоговой системы.

Первый подход отличается стремлением детализировать основные элементы, характеризуя при этом налоговую систему как простую совокупность данных элементов. Очевидным его преимуществом является внесение ясности в проблему множественности элементов, образующих налоговую систему, и необходимости учета и анализа всей их совокупности. Например, Л.А. Ханкевич выделяет следующие элементы налоговой систе-мы: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией; порядок распределения налогов между звенья-ми бюджетной системы; налоговые органы; права и обязанности налого-плательщиков; права и обязанности налоговых органов; ответственность участников налоговых отношений; защита прав и интересов налогопла-тельщиков; налоговое законодательство. В рамках данного подхода И.И. Кучеров выделяет отдельные обособленные подсистемы (составы), к числу которых относятся состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); система налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налого-облагаемый состав); система органов налогового администрирования; система органов, обеспечивающих налоговую безопасность [2, с. 56].

Вместе с тем данный подход не позволяет охарактеризовать налоговую систему как качественно более высокий уровень организации действий отдельных образующих ее элементов по сравнению с простым суммированием таких действий. Иными словами, в любой системе, том числе и налоговой, должен проявляться синергетический эффект от взаимосвязи элементов. Рассмотрение лишь простой совокупности элементов не создает предпосылки для выделения такого эффекта.

Второй подход во многом устраняет данный недостаток, делая основной акцент именно на взаимосвязанной совокупности экономико-правовых элементов налоговой системы. В рамках данного подхода одни авторы лишь констатируют наличие достаточно большого числа элементов сложной синергетической налоговой системы. В.Н. Назаров рассматривает налоговую систему как научное понятие, которое представляет собой открытую систему, объединяющую положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемую в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве. К.С. Бельский определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и применяемые государством методы налогообложения. Другие исследователи структурно-расширительных образом наполняют экономико-правовую конструкцию налоговой системы. М.П. Авдеенкова выделяет следующие элементы налоговой системы [3, с. 23]:

1) юридическая конструкция налога как первооснова формирования налоговой системы;

2) система налогообложения государства, формирующаяся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов;

3) нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения;

4) система налоговых органов;

5) налоговый контроль;

6) налоговая политика государства;

7) налоговая культура населения.

Несмотря на то, что познание элементного состава налоговой системы зачастую является субъективным мнением автора, базирующемся на понимании им научных основ налогообложения, а также практических аспектов осуществления налоговой политики в конкретном государстве, в ряде определений дается далеко не полный перечень элементов налоговой системы, в то время как в некоторых других присутствуют лишние [3, с. 23].

Налоговая система представляет собой не только систему налогов, сборов (пошлин), но и их взаимосвязь, порядок установления, введения и классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с их сущностью, порядком принятия и на основании других признаков.

В Республике Беларусь сущность налоговой системы раскрыта в ряде статей НК (ст. 6-10).

3. Налоги как элемент налоговой системы

Налоги являются необходимым инструментом экономических отношений в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги [10, с. 85].

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский бюджет и (или) местные бюджеты. Другими словами налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений [10, с. 85].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог, в свою очередь, определяет сущностные черты государственных финансов и его основные категории - государственного бюджета [10, с. 86].

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственного бюджета. Финансовые отношения, возникающие в процессе формирования доходов государственного бюджета, носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производственными и зависимыми по отношения к финансам сферы материального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

4. Функции и виды налогов

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются [4, с. 120]:

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс [4, с. 120].

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности плательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другая часть - в бюджет. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций [4, с. 121].

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая ее темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от других функций налогов [5, с. 30].

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции, которая порождает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Проявления этой функции многогранны. Она отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики, т.е. имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении и изменении системы налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференциации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами государственной экономической политики - поощрение деловой активности, межотраслевое переливание капитала и пр.

Социальная функция налогов проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время.

Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений [5, с. 30].

Налоги по способу взимания бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.).

В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные. К государственным налогам относятся подоходный, на прибыль, таможенные пошлины.

Налоги по их использованию делятся на общие и специальные.

5. Классификация налогов

Классификация налогов может быть проведена по нескольким различным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения и др. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

1. Классификация налогов по методу установления. По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные [9, с. 176].

Прямые - это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, имущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на имущество и др. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это налоги на отдельные объекты имущества: поземельный, промысловый, на ценные бумаги и др. Личные - это налоги на имущество или доходы отдельных физических или юридических лиц: подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы от денежных капиталов, налог с наследств и дарений, поимущественный налог.

Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог с оборота (на добавленную стоимость), акцизы и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачиваются потребителем.

2. Классификация налогов по органу взимания.

В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются государственные (республиканские) и местные налоги и сборы.

Государственные налоги устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет [9, с. 176].

Местные же взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. Часть республиканских и местных налогов имеет статус закрепленных доходных источников того или иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Другая группа налогов - акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - является регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в местные бюджеты, а нормативы отчислений определяются при утверждении бюджета.

3. Классификация налогов по использованию.

В зависимости от целей использования выделяются общие и специальные налоги и сборы [9, с. 177].

Общие налоги - такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. Специальные - это налоги, имеющие целевое назначение. К общим налогам относятся налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан, налог на доходы физических лиц и др.

Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством мероприятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения расходуются средства дорожных фондов, куда направляются средства от взимания налогов на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, и Фонд занятости населения.

4. Классификация налогов по характеру установления налоговых ставок.

По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода.

Прогрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода.

Регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы.

Пропорциональный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода [9, с. 177].

5. Классификация налогов по субъекту обложения.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики - физические и юридические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются с юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физическими лицами. Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области регулирования процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС, др.), в конечном итоге они оплачиваются потребителями. С помощью налогов и сборов с населения государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике. К числу основных функций данной категории налогов относится обеспечение социальной справедливости в перераспределении доходов населения [8, с. 95].

6. Классификация налогов по объекту и источнику обложения.

Классификация налогов по объекту обложения образует несколько групп: налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на воду), налоги на доход или прибыль (подоходный, на прибыль), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации (НДС, акцизы) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы (курортный сбор, гостиничный сбор, лицензионные сборы).



6. Налоговая система Республики Беларусь и пути совершенствования

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости [6, с. 55].

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

- государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

- юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

- населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе [6, с. 55].

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах [7, с. 80]:

- взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

- уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

- уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

7. Особенности налоговой системы Республики Беларусь

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства [4, с. 99].

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налогов может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь".

В отдельных случаях суммы некоторых республиканских налогов могут полностью направляются в доход местных бюджетов: в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских платежей.

К республиканским налогам, сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины [4, с. 99].

Местными признаются налоги сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог на услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом "О бюджете Республики Беларусь" на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав и отдельные условия применения.

Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень местных налоговых платежей, которые могут быть введены местными органами власти на подведомственных административных территориях [4, с. 100].

В настоящее время местные органы власти вправе вводить на территориях своих административно-территориальных единиц следующие налоги: налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги; целевые сборы; сборы с пользователей; сбор с заготовителей; курортный сбор.

Обязательность введения местными органами власти указанных налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.

Налоговый кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда эти налоговые платежи будут вводиться на основе положении Налогового кодекса нормативными правовыми актами местных Советов депутатов базового территориального уровня, а для налога с розничных продаж - нормативными правовыми актами областных Советов депутатов [4, с. 100].

Налоговый кодекс определяет основные правовые рамки введения и применения таких платежей путем регламентации состава плательщиков местных налогов и сборов, их объектов налогообложения и налоговой базы с одновременным ограничением уровня налогового изъятия посредством установления предельного размера налоговых ставок.



8. Основные направления развития системы налогообложения в РБ

В целях дальнейшего упрощения налоговой системы Законом Республики Беларусь ”О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь“ предусматривается следующее.

1.Отменить:

- местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки;

- местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли;

- некоторые платежи экологического налога:

за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

2. Исключить два самостоятельных налоговых платежа за счет включения в состав:

- экологического налога - сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

- государственной пошлины - сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств по территориям иностранных государств.

3. Сократить количество перечислений налогов в бюджет:

- по налогу на прибыль - перейти на ежеквартальную уплату налога с подачей налоговой декларации один раз в год (сегодня в 70% случаев эти действия осуществляются ежемесячно);

- по НДС - отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал - по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4 - 12 в год;

- по акцизам - отменить ”авансовые“ платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.

4. Усовершенствовать механизм взимания основных налогов - налога на прибыль и НДС за счет:

расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться от налогообложения по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит в настоящее время. При этом, чтобы не допустить значительных потерь бюджета в связи с отменой ограничения размера налоговой льготы суммой использованного на капитальные вложения амортизационного фонда, предлагается ограничить возможность применения льготы по налогу на прибыль 50% валовой прибыли;

предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вычету ”входной“ НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров, что будет способствовать снижению стоимости инвестиционных проектов и более широкому привлечению инвестиций. Также предлагается предоставить плательщикам право при осуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями в течение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы ”входного“ НДС, оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Осуществление указанных мер позволит приблизить налоговую систему Республики Беларусь по составу налогов и сборов, периодичности их уплаты к налоговым системам развитых стран.



9. Сравнение налоговой системы РБ и РФ

Налоговые системы Республики Беларусь и Российской Федерации в настоящее время сформированы, принят и действует ряд нормативных правовых актов (кодексов - основополагающих документов правовой регламентации налоговых отношений) [2, с. 188].

В Республике Беларусь действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации - трехуровневая система налогообложения (федеральный, региональный и местный уровни).

Самая высокая ставка налога на прибыль - в Республике Беларусь - 24%, при этом в Российской Федерации - 20 %.

В Республике Беларусь и Российской Федерации функции социального налога выполняют страховые взносы, размер которых самый высокий среди государств - членов Таможенного союза и составляет 34 %. Кроме того, в Республике Беларусь для работающих граждан установлена дополнительная обязанность по уплате данного налога в размере 1 %.

Одновременно с этим, особенностью социального налога (страховых взносов) в Республике Беларусь является то, что администрирование указанного налога осуществляет Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Ставки налога на имущество (применительно к Республике Беларусь - «налог на недвижимость») в государствах - членах Таможенного имеют дифференцированные значения.

Так, в Республике Беларусь годовая ставка налога на недвижимость составляет от 0,1 % (для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) до 2% (для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов). Для организаций - ставка налога на недвижимость составляет 1 % [2, с. 189].

В Российской Федерации ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок (в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения).

Анализ ставок косвенных налогов показывает следующее. В каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от различных факторов. Так, в Республике Беларусь - самый высокий налог на добавленную стоимость (20%).

Особенностью является наличие пониженной ставки НДС в 10% в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального значения.

Наиболее высокие ставки акцизов на подакцизные товары рассматриваемого перечня отмечаются в Республике Беларусь (спирт этиловый, вино натуральное, бензин автомобильный, дизельное топливо). Далее следует Российская Федерация, где самые высокие ставки установлены на пиво и сигареты.

В настоящее время структура налогообложения в указанных странах характеризуется значительной степенью унификации: налоговые системы всех стран, входящих в Таможенный союз, предполагают взимание прямых и косвенных налогов. Элементы налоговой системы, порядок исчисления и уплаты налогов, налоговые льготы и освобождение от уплаты налогов, система контроля за налогоплательщиками со стороны налоговых органов также в значительной степени идентичны [2, с. 189].

В настоящее время в РБ и РФ в свете развития Таможенного союза приступили к завершающему этапу создания эффективной налоговой системы - совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования.

Всем налоговым законодательствам государств - членов Таможенного союза присущи общие проблемы, влияющие на активность взаимовыгодных торговых отношений. Одна из таких проблем - это неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов.

Кроме того, наличие некоторых различий в налоговых законодательствах, напрямую или опосредованно влияющих на интеграционные процессы. В частности, полной унификации ставок основных налогов в государствах - членах Таможенного союза пока не наблюдается, поскольку размеры ставок налогов и сборов зависят от уровня экономического развития государств - членов Таможенного союз, а также от проводимой налоговой политики каждого из государств и ходом реформ в данной сфере. При этом в Таможенном союзе может быть применим опыт Европейского союза, где в соответствии с проектом директивы об общеевропейской системе НДС предполагается установление минимально допустимой ставки НДС на пять последующих лет.



Заключение

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством. Налоги - обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Главные принципы налогообложения это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Следует отметить, что налоговая система РБ создается практически заново, потому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной. Сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя.

Так же можно сделать следующие выводы:

1. Для наиболее эффективного существования, любая налоговая система должна придерживаться определенных принципов.

2. На территории Республики Беларусь установлены и действуют республиканские и местные налоги и сборы.

3. Основной доход республиканского бюджета это налоговые доходы.

4. Кроме пополнение бюджета, налоги выполняют стимулирующую, регулирующую, фискальную функцию.

5. Основные принципы налогообложения установлены и регулируются налоговым кодексом Республики Беларусь.

6. Налоговая система Республики Беларусь не совершенна и содержит ошибки и неточности, которые необходимо исправлять.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.



Список использованных источников

1. Врублевская, О.В. Финансы, денежное обращение и кредит - 2-е изд. Учебник для вузов. /О. В. Врублевский; Отв. ред., Романовский М.В. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - 714 с.

2. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение. / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич - Мн.: Высшая школа, 2008. - 316 с.

3. Назаров, В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании / В. Н. Назаров // Финансовое право. - 2009. - № 1. - С. 23.

4. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В.А. Гюрджан, Н.А. Масинкевич, В.В. Шевцова; Под общ.ред. к.э.н. В.А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2006. - 546 с.

5. Попов, Е.М., Налоговая система РБ: проблемы и пути совершенствования / Е. М. Попов, Е.Н. Чержак // Бухгалтерский учет и анализ. - 2005. - № 6. - С. 30-33.

6. Ткачев, С.П. Теоретические аспекты развития переходных экономик: некоторые выводы из опыта Беларуси / С. П. Ткачев // Белорусский экономический журнал. - 2006. - №4. - С. 55-58.

7. Финансовый менеджмент / Под ред. Г. Б. Поляка. -- М.: Финансы; ЮНИТИ, 2008. - 796 с.

8. Финансовый менеджмент: Практикум: Учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по эконом, спец./ Л. А. Бурмистрова, Е. Ю. Ветрова, О. А. Жеволюкова, А. Н. Жилкина; Ред. Н. Ф. Самсонов. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 643 с.

9. Финансовый менеджмент: учеб. для студ. вузов, обуч. по спец. "Менеджмент"/ Ред. А. М. Ковалева. - Москва: ИНФРА - М, 2011. - 587 с.

10. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 658 с.

Размещено на Allbest.ru

...