Налог на доходы.

Ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики.

Для ООО «Ремком» ставка налога на доходы установлена в размере 6,5% от дохода.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2, налог на доходы равен:

- в 2010 г. - 1 753 554 руб. * 6,5% = 113 981,01 рублей;

- в 2011 г. - 2 251 580 руб. * 6,5% = 146 352,70 рублей;

- в 2012 г. - 3 383 316 руб. * 6,5% = 219 915,54 рублей.

Единый социальный налог.

Единый социальный налог на предприятии в анализируемом периоде взимается по ставке 24% от фонда заработной платы и соответственно равен:

- в 2010 г. - 111 080,0 руб. * 24% = 26 659,2 рублей;

- в 2011 г. - 169 420,0 руб. * 24% = 40 660,8 рублей;

- в 2012 г. - 266 680,0 руб. * 24% = 64 003,2 рублей.

Земельный налог.

Сумма налога исчисляется как количество земли в квадратных метрах, умноженное на ставку, причем ставка налога устанавливается в бюджете на определенный год.

Общая площадь, подлежащая налогообложению, составляет 804 м², этот показатель на протяжении всего существования предприятия остался неизменным.

Ставка земельного налога, установленная:

в 2010 г. - 0,312 руб.; в 2011 г. - 0,208 руб.; в 2012 г. - 0,28875 руб.

Следовательно,

Сумма налога в 2010 г. = 804 * 0,312 * 4 = 1 003,39 рублей;

Сумма налога в 2011 г. = 804 * 0,208 * 4 = 668,93 рублей;

Сумма налога в 2012 г. = 804 * 0,28875 * 4 = 928,64 рублей.

Из которых 30% суммы налога идет в республиканский бюджет, а 70% - в местный.

Налог с владельцев автотранспортных средств исчисляется как ставка, указанная в законе «О дорожных фондах» на определенный объем двигателя автотранспортного средства, умноженная на РУ МЗП.

В наличии ООО «Ремком» имеется одно автотранспортное средство ГАЗ с объемом двигателя 4250 см³. Для автомобилей с таким объемом двигателя ставка установлена в размере 80 РУ МЗП.

Таким образом,

сумма налога в 2010 г. = 80 * 6,05 = 484 рублей;

сумма налога в 2011 г. = 80 * 6,4 = 512 рублей;

сумма налога в 2012 г. = 80 * 9,95 = 796 рублей.

Структура и динамика налоговых платежей ООО «Ремком», уплачиваемых по общепринятой системе налогообложения в период с 2010 по 2012 годы, представлена в таблице 3.

Таблица 3. Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Изменение, 2012 к 2010
	2010 г	2011 г	2012 г	Абс., руб.	Относ., %
Налог на доходы	113 981,01	146 352,70	219 915,54	+ 105 934,53	92,94
ЕСН	26 659,2	40 660,8	64 003,2	+ 37 344	140,08
Земельный налог	1 003,39	668,93	928,64	- 74,75	7,45
Налог с владельцев автотранспортных средств	424,0	512,0	796,0	+ 372	87,73
Итого	142 067,6	188 194,43	285 643,38	+ 143 575,78	101,06

На основании данных, приведенных в таблице 3, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 101,06%.

Увеличение единого социального налога составило 140,08%, что связано с увеличением фонда заработной платы.

Налог на доходы в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 92,94% за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение налога с владельцев автотранспортных средств на 87,73% и уменьшение налога на землю на 7,45% связано с изменением расчетного уровня минимальной заработной платы, от которого зависит ставка налога.

Графически налоги, уплачиваемые ООО «Ремком» в период с 2010 по 2012 годы, представлены на рис. 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Налоги, уплачиваемые ООО «Ремком» в период с 2010 по 2012 годы

2.3 Влияние системы налогообложения на финансовые результаты предприятия

Налоговая нагрузка - одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Методика расчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия произведем расчет удельного веса налоговых отчислений в сумме полученной прибыли при общепринятом налоговом режиме.

Исходя из данных, приведенных в таблицах 2 и 3, удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли составит:

2010 год:

1) Сумма уплачиваемых налогов = 142 067,6 рублей;

2) Сумма прибыли до налогообложения = 304 847 рублей;

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (142067,6 / 304847) * 100% = 46,6%.

2011 год:

1) Сумма уплачиваемых налогов = 188 194,43 рублей;

2) Сумма прибыли до налогообложения = 778 725 рублей;

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (188194,43 / 778725) * 100% = 24,2%.

2012 год:

1) Сумма уплачиваемых налогов = 285 643,38 рублей;

2) Сумма прибыли до налогообложения = 1 438 929 рублей;

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (285643,38 / 1438929) * 100% = 19,9%.

Дополнительно рассмотрим уровень налоговой нагрузки без учета влияния налогов, относимых на себестоимость услуг.

Удельный вес налога на доходы можно рассчитать следующим образом:

2010 год:

1. Сумма налога на доходы = 113 981,01 рублей;

2. Сумма прибыли до налогообложения = 304 847 рублей;

Удельный вес = сумма налога на доходы / сумма прибыли до налогообложения = (113981,01 / 304847) * 100% = 37,4%.

2011 год:

1. Сумма налога на доходы = 146 352,70 рублей;

2. Сумма прибыли до налогообложения = 778 725 рублей;

Удельный вес = сумма налога на доходы / сумма прибыли до налогообложения = (146352,70 / 778725) * 100% = 18,8%.

2012год:

1. Сумма налога на доходы = 219 915,54 рублей;

2. Сумма прибыли до налогообложения = 1 438 929 рублей;

Удельный вес = сумма налога на доходы / сумма прибыли до налогообложения = (219915,54 / 1438929) * 100% = 15,3%.

Таким образом, в анализируемый период наблюдается снижение удельного веса налогов в сумме полученной прибыли с 46,6% в 2010 году до 19,9% в 2012 году.

Далее рассмотрим налоги, которые уплачивало бы предприятие в случае перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН), за основу берем те же показатели.

В данном случае ООО «Ремком» являлось бы плательщиком следующих налогов: налог с выручки, а также единый социальный налог.

Произведен расчет налогов по УСН.

Объектом налогообложения по налогу с выручки являются:

1) доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) доходы от продаж (выручка от реализации) сырья и материалов;

3) доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

4) прочие доходы, а именно:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 лет с момента возникновения.

5) доходы прошлых лет, самостоятельно выявленные организацией в отчетном периоде.

Для целей налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности доходы признаются по методу начисления или по кассовому методу.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в соответствии с законодательством о ценообразовании и бухгалтерском учете.

Ставка налога с выручки устанавливается на уровне 3% к налогооблагаемой базе по всем видам налогооблагаемых доходов.

Налог с выручки организации исчисляется исходя из ежеквартального объема налогооблагаемой базы и относится на расходы организации по налогам из прибыли.

При осуществлении нескольких видов деятельности минимальная сумма налога с выручки, подлежащая уплате в течение года, определяется согласно наибольшему удельному весу выручки в общей сумме дохода от продаж согласно данным финансовой отчетности за предыдущий год.

По итогам отчетного года производится перерасчет налога с выручки исходя из фактической структуры доходов от продаж.

Организации имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы при уплате налога с выручки на сумму средств, направленных на оплату услуг бухгалтера, консалтинговых фирм в части ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки финансовой и налоговой отчетности, в пределах 1 000 РУ МЗП в год.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2, налог с выручки равен:

- в 2010 г. - 1 753 554 руб. * 3% = 52 606,62 рублей;

- в 2011 г. - 2 251 580 руб. * 3% = 67 547,40 рублей;

- в 2012 г. - 3 383 316 руб. * 3% = 101 499,48 рублей.

Объектами налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в течение отчетного периода в пользу физических лиц, состоящих (состоявших) с организацией в трудовых отношениях или в отношениях по договорам гражданско-правового характера.

Величина всех ежемесячных выплат и вознаграждений принимается в эквиваленте 1 МРОТ по каждому физическому лицу.

Ставка ЕСН устанавливается на уровне 14% от налогооблагаемой базы.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Государственный фонд социального страхования ПМР, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели обязательного государственного социального страхования (выплата б/листов, пособий до 1,5 лет).

Положительная разница между суммами начисленных в отчетном периоде пособий и выплаченных организацией самостоятельно, которые были зачтены в счет ЕСН, исчисленного для поступления в Государственный фонд обязательного социального страхования ПМР, подлежит:

а) отражению налогоплательщиком в отчетах ЕСН последующих налоговых периодов;

б) зачету в счет предстоящих платежей в Государственный фонд обязательного социального страхования ПМР до полного погашения либо на основании письменного обращения налогоплательщика - возмещению из средств Государственного фонда обязательного социального страхования ПМР в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2, ЕСН равен:

в 2010 году = 111 080 руб. * 14% = 15 551,20 рублей;

в 2011 году = 169 420 руб. * 14% = 23 718,80 рублей;

в 2012 году = 266 680,0 руб. * 14% = 37 335,20 рублей.

Представим в таблице 4 суммы налогов, которые уплачивались бы обществом в случае применения УСН в период с 2010 по 2012 годы.

Таблица 4. Налоги по УСН за период 2010-2012 годы

Вид платежа	Сумма платежа, рублей
	2010 год	2011 год	2012 год
Налог с выручки	52 606,62	67 547,4	101 499,48
ЕСН	15 551,2	23 718,8	37 335,20
Итого	68 157,82	91 266,20	138 834,68

Графически налоги, которые уплачивались бы обществом в случае применения УСН в период с 2010 по 2012 годы, представлены на рис. 2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Налоги, уплачиваемые ООО «Ремком» в случае применения УСН в период с 2010 по 2012 годы

Удельный вес налоговых отчислений, которые уплачивались бы обществом в случае применения УСН, в сумме полученной прибыли можно рассчитать следующим образом:

2010 год:

1) Сумма уплачиваемых налогов = 68 157,82 рублей;

2) Сумма прибыли до налогообложения = 304 847 рублей;

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (68 157,82 / 304 847) * 100% = 22,4%.

2011 год:

1) Сумма уплачиваемых налогов = 91 266,20 рублей;

2) Сумма прибыли до налогообложения = 778 725 рублей;

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (91 266,20 / 778 725) * 100% = 11,7%.

2012 год:

1) Сумма уплачиваемых налогов = 138 834,68 рублей;

2) Сумма прибыли до налогообложения = 1 438 929 рублей;

3)

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (138 834,68 / 1438929) * 100% = 9,6%.

Таким образом, в случае использования УСН при начислении налогов в период 2010-2012 годы, удельный вес налогов в сумме полученной прибыли мог снизиться от 22,4% в 2010 году до 9,6% в 2012 году.

Далее изобразим графически результаты налоговых платежей, уплачиваемых организацией по общепринятой системе налогообложения и в случае перехода на УСН (рис. 2.3)



Рис. 2.3. Налоги, уплачиваемые ООО «Ремком» в период с 2010 по 2012 годы по общепринятой системе налогообложения и в случае перехода на УСН

По данным рис. 2.3 можно сделать вывод, что в случае перехода организации на УСН общая сумма налоговых платежей за период 2010-2012 годы была бы в разы меньше по сравнению с теми налоговыми платежами, которые организация уплачивает по общепринятой системе налогообложения.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.).

Остановимся на методике, где в качестве показателя выбирается прибыль (расчетная).

Расчетная прибыль определяется как сумма чистой прибыли (ЧП) предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием (НП). Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле:

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%

Произведем по формуле необходимые расчеты по общепринятой системе налогообложения:

ННрс₂₀₁₀ = 142067,6 / (193698 + 142067,6) * 100% = 42,3%;

ННрс₂₀₁₁ = 188194,43 / (619436 + 188194,43) * 100% = 23,3%;

ННрс₂₀₁₂ = 285643,38 / (1174404 + 285643,38) * 100% = 19,6%.

Теперь произведем по формуле необходимые расчеты по упрощенной системе налогообложения:

ННрс₂₀₁₀ = 68157,82 / (193698 + 68157,82) * 100% = 26,0%;

ННрс₂₀₁₁ = 91266,20 / (619436 + 91266,20) * 100% = 12,8%;

ННрс₂₀₁₂ = 138834,68 / (1174404 + 138834,68) * 100% = 10,6%.

Зарубежные исследования показывают, что, если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Лаффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.

Из приведенных расчетов следует, что порог Лаффера не превышает 40%, более того, налоговая нагрузка на предприятие с каждым годом уменьшается, это значит, что инвестирование в производство при такой налоговой нагрузке остается выгодным.

Следует отметить, что финансовые результаты деятельности предприятия - это важнейший показатель эффективности работы общества с ограниченной ответственностью, а также его финансового состояния.

Прибыль является основой экономического развития общества с ограниченной ответственностью и гарантом стабильности его будущего. За счет увеличения прибыли у общества появляется возможность расширить воспроизводство, повысить степень деловой активности, а также удовлетворить социальные и материальные потребности учредителей и работников.

Финансовые результаты деятельности общества характеризуются величиной показателя балансовой прибыли и суммой налоговых платежей.

Таблица 5. Влияние системы налогообложения на финансовые результаты ООО «Ремком» в 2010-2012 годах

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
1	Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.	304 847	778 725	1 438 929
2	Налог на доходы по общепринятой системе, руб.	113 981	146 353	219 916
3	Чистая прибыль, руб.	190 866	632 372	1 219 013
4	Налог на выручку по УСН, руб.	52 607	67 547	101 499
5	Чистая прибыль при условии применения УСН, руб.	252 240	711 178	1 337 430
6	Прирост чистой прибыли при использовании УСН, % (стр. 5 / стр. 3) * 100%	132,2%	112,5%	109,7%

Исходя из данных, приведенных в таблице 5, следует, что, в случае перехода ООО «Ремком» на УСН, предусматривающую льготный механизм налогообложения для предприятий малого бизнеса, у организации появилась бы возможность увеличить свою чистую прибыль в 2010 году - на 32,2%, в 2011 году - на 12,5%, в 2012 году - на 9,7%.

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы налогообложения в Приднестровье

3.1 Антикризисные меры в области налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики

Период финансово-экономического кризиса лег тяжелым бременем на приднестровские предприятия и социально-экономическое развитие республики в целом.

Резкое ухудшение внешнеэкономических условий в сочетании с падением закупочных цен и сокращением внешнего спроса на традиционные статьи приднестровского экспорта вызвало падение экспорта (на 37,9%), в совокупности с нарушением платежной дисциплины, обозначило значительный дефицит оборотных средств, что привело к спаду в промышленном секторе (на 27,2%), в торговле (на 9,8%) и инвестиционной сфере (на 22,3%).

Для экономики Приднестровья последствия общемировой экономической дестабилизации показательно прослеживаются в падении спроса на продукцию промышленных предприятий на мировых рынках и следующими за ним:

- падением внутреннего потребительского спроса;

- сокращением объемов промышленного производства и реализации продукции;

- сокращением социальных программ для работников предприятий;

- сокращением работников и, как следствие, значительным увеличением числа безработных;

- уменьшением налоговых платежей;

- наращиванием задолженности перед основными поставщиками товаров (работ, услуг), и, в первую очередь, перед поставщиками энергоресурсов;

- дефицитом оборотных средств для возобновления производственного цикла;

- снижением или полным прекращением инвестирования.

Для преодоления и предотвращения возможных негативных последствий общемирового кризиса руководством большинства предприятий были предприняты меры, направленные на снижение себестоимости продукции; приостановление реализации инвестиционных программ и программ по модернизации производства; введение режима строгой экономии и рационального использования оборотных средств; введение режима неполного рабочего дня; сокращение численности персонала.

В целях принятия решений для предупреждения возможных последствий для экономики республики, при рассмотрении закона о республиканском бюджете на соответствующий год правительством ПМР были разработаны меры, направленные на минимизацию негативных последствий влияния мирового финансового кризиса на экономику Приднестровской Молдавской Республики. Одним из результатов таких действий явилось предоставление организациям следующих преференций:

1. Возможность получения бюджетных кредитов на цели уплаты налогов и иных обязательных платежей на срок до 1 года с начислением невысоких процентов за пользование кредитом (6%). Данная мера была направлена как на обеспечение своевременного поступления платежей в бюджет, так и на пополнение оборотных средств организаций, дефицит которых стал более ощутим при снижении спроса и цен на продукцию, экспортируемую приднестровскими организациями. Многие из них вынуждены реализовать продукцию на уровне (или даже ниже) себестоимости. Именно поэтому одновременно была принята следующая мера;

2. Не начислять налог на доходы организаций на убытки, полученные организациями. В соответствии с действующим налоговым законодательством производится так называемое налогообложение убытков организаций, когда, в случае, если оборот от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не покрывает либо находится на уровне фактической себестоимости, то для целей налогообложения оборот определяется с учетом уровня рентабельности к фактическим расходам по реализованной продукции (товарам, работам, услугам) в размере 5%. Данная норма присутствует в законодательстве ПМР для предотвращения ухода от налогообложения недобросовестными налогоплательщиками, ведь, как известно, наша налоговая система отличается от налоговых систем многих государств отсутствием взимания налога на прибыль.

Однако в условиях, когда на мировых рынках произошло падение цен на продукцию приднестровских предприятий, было принято решение временно приостановить действие данной нормы;

3. Также в помощь организациям была освобождена от налогообложения единым социальным налогом оплата организациями своим работникам времени простоя в случае временной приостановки деятельности организации или ее структурного подразделения в сумме, эквивалентной размеру прожиточного минимума, в расчете на каждого работника в месяц.

Данная мера была принята для минимизации проводимых сокращений работников организаций, когда организации вынуждены уплачивать налог не только за отработанное работником время, но и за время простоя производства;

4. Существенным, как для организаций, так и для граждан республики, стало решение президента ПМР о сохранении тарифов на энергоносители и услуги ЖКХ на прежнем уровне и возможности оплаты предприятиями энергоресурсов по факту их потребления;

5. Для поддержки населения в период массовых сокращений были выделены средства на финансирование мероприятий по организации и проведению общественных работ для граждан, потерявших работу, а также на финансирование мероприятий по улучшению освещения улиц в городах и районах республики с целью повышения общественной безопасности в вечернее, ночное время в местах массового скопления граждан;

6. Распространение действующих льгот по налогу на доходы организаций в отношении внесенных сумм иностранных инвестиций в уставный фонд (капитал) организации также и на все (в т.ч. и внутренние) инвестиции, вносимые в уставный фонд (капитал) организации, с одновременным снижением размера вносимых инвестиций, при котором предоставляются данные льготы:

а) на 10% - при сумме инвестиций от 10 тысяч долларов США до 150 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота предоставлялась при сумме инвестиций от 10 тысяч долларов США до 250 тысяч долларов США);

б) на 30% - при сумме инвестиций от 150 тысяч долларов США до 400 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота предоставлялась при сумме инвестиций от 250 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США);

в) на 50% - при сумме инвестиций от 400 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота предоставлялась при сумме инвестиций свыше 500 тысяч долларов США);

г) на 70% - при сумме инвестиций свыше 500 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота в виде снижения ставки на 70% не предоставлялась);

7. Снижение в 3 раза порога условий, при которых субъектам инновационной деятельности предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты налога на доходы организаций;

8. Снижение обязательств по внесению сумм инвестиций организаций малого бизнеса, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом ПМР «О некоторых особенностях государственной поддержки отдельных субъектов малого предпринимательства», с 10 000 евро до 7 000 евро (здесь необходимо отметить, что пакет данных законопроектов был принят в 2008 году. В целях финансовой поддержки субъектов малого бизнеса в ПМР создан специальный фонд - Фонд содействия кредитованию малого предпринимательства в ПМР, который действует с 2011 года. В фонде используется двухуровневая система кредитования с участием самого фонда, а также кредитных организаций, которые осуществляют выдачу кредитов физическим и юридическим лицам в сфере малого бизнеса);

9. Применение к размеру минимального размера оплаты труда поправочного коэффициента и, следовательно, коррекция налоговой нагрузки на организации по уплате единого социального налога;

10. Снижение ставки налога на доходы в отношении доходов организаций, полученных от строительства жилья, с 6,5% до 1%;

11. Освобождение доходов, полученных от реализации на внутреннем рынке сельскохозяйственной продукции отечественного производства и продуктов ее переработки, при условии ведения обособленного учета данных доходов;

Дополнительно к предоставляемым хозяйствующим субъектам бюджетным кредитам на выплаты налогов, сборов и других обязательных платежей были выделены средства и на цели оплаты текущих платежей за потребленные природный гад, электроэнергию. Кроме того, как по ранее выданным бюджетным кредитам, так и по вновь предоставляемым, была снижена плата за пользование бюджетным кредитом (до 2% годовых), и продлен срок погашения кредитов - до 1 года с момента получения кредита.

3.2 Меры совершенствования системы налогообложения для предприятий малого бизнеса

Государственная налоговая система существенным образом влияет на предпринимательскую деятельность и меры налогового порядка играют важную роль в стимулировании малого предпринимательства. Подразумевается, прежде всего, что такая система налогообложения призвана быть щадящей - не тормозящей развитие малого бизнеса.

Очевидно, что нынешняя система налогообложения Приднестровской Молдавской Республики такому критерию не отвечает. Вместе с тем, снижение налогового бремени и упрощение налоговой отчетности для малого бизнеса должны сопрягаться с увеличением доли налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства, в налоговых доходах консолидированного бюджета страны.

Показатели налоговых поступлений от УСН для малого бизнеса свидетельствуют, что задача повышения вклада налоговых поступлений от этого сектора экономики в бюджетную систему страны не решена. За 2013 год доля поступлений составила 0,16%, при этом в 2012 году доля составляла чуть более 0,05%, а в 2011 году - 0,04% от общей суммы поступивших налоговых платежей.

Введенный специальный налоговый режим позволил в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, что положительно сказалось на развитии производства, оживлении инновационной деятельности. Упрощение отчетности снизило издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета.

Часть предпринимателей, ранее пребывавших в режиме общего налогообложения, перешла за последние 5 лет на УСН, многие предприниматели покинули «теневую» сферу. [20]

В связи с этим, для более эффективного развития предприятий малого бизнеса необходимо регулярно осуществлять работу по совершенствованию законодательства Приднестровья, регламентирующего упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем, необходимо уделить внимание вопросу экономической поддержки малого предпринимательства путем:

а) создания благоприятного налогового режима (с дифференцированными преференциями для каждой категории субъектов малого предпринимательства);

б) обеспечения доступа к финансовым ресурсам и создания возможности для накопления и инвестирования собственных средств за счет предоставления налоговых кредитов, целевых субсидий, льготных и целевых кредитов;

в) установления упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности и сертификации производимой продукции;

г) применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для субъектов малого предпринимательства;

д) предоставления в аренду помещений для целей производства по льготной ставке арендной платы;

е) снижения объема обязательной отчетности пропорционально фактически осуществляемым операциям.

Реализация вышеуказанных мероприятий обеспечит общее совершенствование правовых условий для деятельности малых предприятий в Приднестровской Молдавской Республике, что в свою очередь, приведет к развитию малого бизнеса.

Заключение

К настоящему времени в РФ и ПМР в целом закончено формирование основ современной налоговой системы.

В ходе проведения налоговой реформы был отменен ряд налогов, снижены ставки основных налогов, созданы условия для более низкой налоговой нагрузки на предприятия. Изменение структуры налоговой системы, включая принятые подходы к налогообложению отдельных секторов экономики, смягчило различия в инвестиционной привлекательности отраслей, создало условия для диверсификации экономики.

В результате налоговая нагрузка на экономику стран снизилась до более низкого уровня по сравнению с налоговой нагрузкой, которая была наложена на предприятия до проведения реформ налогообложения.

В условиях мирового финансового кризиса особое внимание уделяется разработке антикризисных мер как отдельного направления совершенствования налоговой системы, и тем самым, снижением налогового бремени предприятий на период кризиса.

В данной выпускной квалификационной работе была рассмотрена система налогообложения предприятий малого бизнеса, проанализирована динамика показателей работы малых предприятий и дана общая характеристика малого бизнеса ПМР и РФ.

Во второй главе работы определена степень влияния различных систем налогообложения на финансовые результаты деятельности ООО «Ремком» за период 2010-2012 годы.

Также рассмотрены преимущества и недостатки упрощенного режима налогообложения ПМР по сравнению с общим режимом налогообложения, проведен их сравнительный анализ, по результатам которого установлено, что переход на УСН положительным образом отразится на хозяйственной деятельности ООО «Ремком».

Таким образом, исследуемому предприятию ООО «Ремком» целесообразно рассмотреть вопрос о переходе организации на упрощенную форму бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, что позволит обществу увеличить финансовые результаты деятельности.

Безусловно, упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Определенный перечень налогов заменяется единым налогом с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

Такие нормы значительно упрощают для предприятий малого бизнеса порядок ведения налогового учета и сдачи форм налоговой и статистической отчетности. При этом малые предприятия имеют право не применять некоторые стандарты по бухгалтерскому учету и формируют сокращенный годовой отчет.

Хотелось бы также отметить, что в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогообложения в сфере малого бизнеса, вносятся изменения, упрощающие функционирование малых предприятий. Прошедшие годы реформ дали опыт в области регулирования налоговых отношений, в связи с чем, проводились различные изменения и дополнения в их нормативную базу.

Правительству Приднестровской Молдавской Республики необходимо реализовать меры:

- по созданию соответствующего правового поля функционирования малого бизнеса, которые взаимовыгодны государству и малым предприятиям.

- по развитию инфраструктуры рынка малого бизнеса, что привлечет частный и коммерческий капитал в сектор малого бизнеса и вызовет существенный рост объемов финансирования в экономику страны;

- по развитию отдельного сегмента финансового сектора.

Показатели малого бизнеса ПМР отобразили специфическую устойчивость данного сектора к трансформациям кризисной экономики, что определяет его экономическую роль и социальную значимость для государства и общества. В связи с чем, в рамках антикризисных мер в республике уже проводятся мероприятия по поддержанию и развитию малого предпринимательства.

Необходимо также подчеркнуть преимущества малого бизнеса по сравнению с другими секторами экономики, которые более четко выражены в условиях современного финансового кризиса.

При правильной политике государства малый бизнес может стать своеобразным резервом оздоровления кризисной экономики страны.

Список использованной литературы

1. Закон ПМР от 21.09.2011 г № 158-3-V «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц»;

2. Закон ПМР от 29.07.2011 г № 140-3-V «О государственной поддержке малого предпринимательства в Приднестровской Молдавской Республике»;

3. Андреева И. О критериях выделения малого и среднего бизнеса // Общество и экономика. - 2007. - №7. - С. 62-79.

4. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем //Налоговый вестник. - 2007. - №3. - С. 93-98.

5. Гатауллина Л.Р. Оценка и прогнозирование финансового состояния предприятия, 2010. - 403 с.

6. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. 2007. - 217 с.

7. Качур О.В. Налоги и налогообложение, - 2008. - 320 с.

8. Кондратьева Е.С. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, 2008. - 396 с.

9. Лапуста М.Г., Старостин Ю.А. Малое предпринимательство. -2007. - 672 с.

10. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пос., - 2008. - 655 с.

11. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса, - 2008. - С. 24-29.

12. Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения, 2012. - 85 с.

13. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение, - 2008. - 331 с.

14. Саетова Е.Г. Налоговое планирование, 2009. - 195 с.

15. Симонов А.В. Государственное регулирование малого и среднего предпринимательства, 2008. - №2. - С. 38-40.

16. Тимурханова Е.В. Учет и анализ формирования финансовых результатов, 2011. - 122 с.

17. Ушакова О.Ю. Налоговая политика и налоговое планирование, 2009. - 355 с.

18. Шушелева Н.М. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях, 2010. - 532 с.

19. http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-i-ee-vliyanie-na-obschestvennoe-razvitie

20. http://www.bankreferatov.ru/referats/C325729F00717F7B43257B0B000C79C1/Экономические%20проблемы%20развития%20малого%20бизнеса.doc.html

21. http://xreferat.ru/113/12417-1-osnovy-malogo-biznesa.html

22. http://www.bestreferat.ru/referat-174264.html

Приложение 1

N п/п	показатели	ед. измерения	2010 у.д.е.	2011 у.д.е.	прирост,% в у.д.е 2011/2010	2012 у.д.е.	прирост,% в у.д.е 2012/2011
1	Фонд заработной платы	тыс.руб.	36 156,73	34 171,16	-5,49	38 148,98	11,64
	Промышленность	тыс.руб.	6 500,56	5 906,32	-9,14	6 173,18	4,52
	Сельское хозяйство	тыс.руб.	1 208,06	2 537,46	110,04	2 810,87	10,77
	Транспорт	тыс.руб.	1 964,12	1 312,00	-33,20	1 470,66	12,09
	Связь	тыс.руб.	191,30	210,64	10,12	291,67	38,47
	Строительство	тыс.руб.	5 164,03	3 566,76	-30,93	3 482,07	-2,37
	Торговля и общепит	тыс.руб.	12 825,57	9 523,66	-25,74	11 001,64	15,52
	Прочие виды деятельности	тыс.руб.	8 303,09	11 114,33	33,86	12 918,88	16,24
2	Среднемесячная заработная плата одного работника	руб.	228,04	243,26	6,67	251,76	3,50
	Промышленность	руб.	209,24	214,16	2,35	224,76	4,95
	Сельское хозяйство	руб.	161,03	198,52	23,28	200,21	0,85
	Транспорт	руб.	169,93	228,41	34,42	247,89	8,53
	Связь	руб.	308,99	333,90	8,06	340,24	1,90
	Строительство	руб.	264,35	255,40	-3,39	269,07	5,35
	Торговля и общепит	руб.	200,16	197,94	-1,11	198,84	0,46
	Прочие виды деятельности	руб.	273,92	299,16	9,21	306,19	2,35
3	Доходы	тыс.руб.	614 590,84	311 903,52	-49,25	416 066,35	33,40
	Промышленность	тыс.руб.	51 698,68	39 306,20	-23,97	50 650,89	28,86
	Сельское хозяйство	тыс.руб.	16 897,00	24 471,33	44,83	28 211,89	15,29
	Транспорт	тыс.руб.	16 836,67	7 376,79	-56,19	10 952,49	48,47
	Связь	тыс.руб.	1 220,93	986,33	-19,21	1 406,73	42,62
	Строительство	тыс.руб.	37 036,63	18 685,85	-49,55	17 323,68	-7,29
	Торговля и общепит	тыс.руб.	439 214,14	187 958,74	-57,21	260 674,35	38,69
	Прочие виды деятельности	тыс.руб.	51 686,79	33 118,28	-35,93	46 846,31	41,45
4	Расходы	тыс.руб.	576 120,66	295 008,30	-48,79	391 751,18	32,79
	Промышленность	тыс.руб.	45 797,52	38 207,69	-16,57	45 783,90	19,83
	Сельское хозяйство	тыс.руб.	14 299,40	20 626,02	44,24	25 536,44	23,81
	Транспорт	тыс.руб.	15 861,09	6 885,32	-56,59	10 109,89	46,83
	Связь	тыс.руб.	817,72	632,67	-22,63	967,10	52,86
	Строительство	тыс.руб.	31 076,56	16 504,13	-46,89	14 344,24	-13,09
	Торговля и общепит	тыс.руб.	422 043,83	182 899,29	-56,66	252 706,85	38,17
	Прочие виды деятельности	тыс.руб.	46 224,53	29 253,18	-36,72	42 302,76	44,61
5	Прибыль	тыс.руб.	20 772,66	7 302,13	-64,85	12 523,76	71,51
	Промышленность	тыс.руб.	1 959,27	-823,53	-142,03	2 510,10	-404,80
	Сельское хозяйство	тыс.руб.	1 617,56	3 612,71	123,34	2 466,89	-31,72
	Транспорт	тыс.руб.	117,36	186,51	58,93	381,94	104,78
	Связь	тыс.руб.	323,97	279,08	-13,86	329,85	18,19
	Строительство	тыс.руб.	4 354,78	1 018,90	-76,60	1 912,63	87,72
	Торговля и общепит	тыс.руб.	9 086,23	1 293,35	-85,77	3 088,78	138,82
	Прочие виды деятельности	тыс.руб.	3 313,49	1 735,11	-47,64	1 833,55	5,67
6	Объем налоговых отчислений	тыс.руб.	30 179,67	24 043,18	-20,33	26 973,38	12,19
	Промышленность	тыс.руб.	5 020,41	4 567,85	-9,01	4 715,24	3,23
	Сельское хозяйство	тыс.руб.	1 088,55	2 143,16	96,88	2 174,07	1,44
	Транспорт	тыс.руб.	1 230,20	847,93	-31,07	1 110,51	30,97
	Связь	тыс.руб.	182,45	143,55	-21,32	213,16	48,49
	Строительство	тыс.руб.	3 901,95	2 626,64	-32,68	2 352,99	-10,42
	Торговля и общепит	тыс.руб.	13 835,61	7 796,00	-43,65	9 403,23	20,62
	Прочие виды деятельности	тыс.руб.	4 920,50	5 918,04	20,27	7 004,19	18,35
7	Инвестиции в основной капитал	тыс.руб.	27 831,79	19 408,21	-30,27	27 736,79	42,91
	Промышленность	тыс.руб.	3 525,31	2 456,75	-30,31	7 707,63	213,73
	Сельское хозяйство	тыс.руб.	2 574,09	2 984,58	15,95	4 126,08	38,25
	Транспорт	тыс.руб.	715,38	382,38	-46,55	377,77	-1,20
	Связь	тыс.руб.	230,25	120,70	-47,58	264,11	118,82
	Строительство	тыс.руб.	2 873,96	1 757,50	-38,85	1 251,68	-28,78
	Торговля и общепит	тыс.руб.	8 084,19	2 451,62	-69,67	6 768,71	176,09
	Прочие виды деятельности	тыс.руб.	9 828,61	9 254,69	-5,84	7 240,82	-21,76
8	Доля налогов в сумме налоговых доходов бюджета	%	23,82	17,94	-	14,66	-

Размещено на Allbest.ru

...