Специальные налоговые режимы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансовый факультет

Контрольная работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему: «Специальные налоговые режимы»

Выполнила: студентка 5 курса, гр. 7Н51К

Сысоева Елена Юрьевна

Проверил: Пышкина Н.Л.

Нижний Новгород, 2015

1. Теоритические вопросы специальных налоговых режимов

Налоговый и отчетный период в специальных налоговых режимах

-Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

- Упрощенная система налогообложения

-Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налоговым кодексом РФ (ст. 18) предусмотрена возможность введения специальных налоговых режимов. Они применяются только в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы: могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов; вводятся в действие одновременно с введением соответствующих глав части второй НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) УСН ;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

В конце 2001 г. был принят Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 187ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах», на основе которого с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей». Таким образом, был установлен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого сельскохозяйственного налога. Важно добавить, что установлению налога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России, в том числе в Самарской области. Единый сельскохозяйственный налог (далее -- ЕСХН) был призван упростить правила налогообложения и снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Действующий режим ЕСХН предусматривает добровольный его выбор плательщиками. Плательщиками налога являются сельскохозяйственные производители, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующую (промышленную) переработку, реализующие эту продукцию. Однако не все сельскохозяйственные производители могут перейти на режим ЕСХН, а только при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 7.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

При выполнении вышеуказанных условий на уплату ЕСХН вправе перейти крестьянские (фермерские) хозяйства, а также любые сельскохозяйственные предприятия, в том числе относящиеся к индустриальному типу -- птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы, которые до 2004 г. не могли быть плательщиками этого налога.

Ставка ЕСХН составляет 6%. Для сравнения отметим, что сельскохозяйственные организации, работающие на общем режиме, пока налог на прибыль не платят, так как он облагается в 2004-2005 гг. по ставке 0%. В 2006-2008 гг. они будут платить налог на прибыль по ставке 6%; 2009-2011 гг. 12%; 2012-2014 гг.18%; начиная с 2015 г. -- в соответствии с установленными ставками налога на прибыль.

Упрощенная система налогообложения

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) субъектов малого предпринимательства являются необходимыми условиями для развития малого бизнеса в России и представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора рыночной экономики. Специальный налоговый режим, предназначенный для малого бизнеса, первоначально регулировался Федеральным законом № 122ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». На упрощенную систему налогообложения учета и отчетности добровольно (т. е. по выбору) имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках и/или в кассу). Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Ставки налога составляют: в случае если объектом налогообложения являются доходы -- 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, -- 15%.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (НМА) принимаются в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств во время применения УСН -- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения УСН -- с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Особенностью единого налога на вмененный доход (в далее -- ЕНВД), в отличие от УСН является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность подпадает под установленный перечень, он будет обязан платить ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих 13 видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и/ или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и/или размещения наружной рекламы;

11) распространения и/или размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и/или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, при этом: К2 -- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в форме приказа Минэкономразвития РФ. Напомним, что значения этого коэффициента применяются также в режиме УСН.

К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, особенности места ведения предпринимательской деятельности, иные особенности. налогообложение доход бизнес продукция

Ставка ЕНВД установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговым периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% .

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Существенные особенности СРП состоят в том, что при его осуществлении применяется специфический механизм налогообложения. Это определено гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции», которая вступила в силу. На основе Федерального закона № 65ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ».

Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами СРП, причем не только юридические лица, но и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц. Инвестор вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору (с его согласия), который осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов и сборов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов (в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов). Главой 26.4 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по некоторым налогам, в частности -- налогу на прибыль организаций, НДС и налогу на добычу полезных ископаемых. При выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору, а если в качестве инвестора выступает объединение юридических лиц, каждое из них подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр. Данный специальный режим налогообложения призван обеспечить стабильность, неизменность и предсказуемость условий налогового законодательства на весь срок действия СРП, инвестиционную привлекательность СРП, уменьшение налогового бремени для инвесторов.

2. Провести анализ данных налоговой статистики за 2011- 2013 годы по следующим показателям: Поступление единого налога по системе ЕНВД по Нижегородской области

Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в динамике за 3 года

Следовательно, наблюдается рост поступлений ЕНВД в бюджет Нижегородской области в динамике за 3 года на 15,3%, в основном за счет роста поступлений от ИП на 19,2%.

3. Задача

ООО «Ласточка» оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Одна гостиница находится на ул. Фрунзе Нижегородского района г. Нижнего Новгорода. В штате гостиницы 35 человек. Общая площадь помещения 463 кв. м., площадь номеров для проживания 227 кв. м. Функционирует с июля 2013 г. Другая гостиница находится на ул. Коминтерна Сормовского района г. Нижнего Новгорода. Введена в эксплуатацию в апреле 2014 г. В штате гостиницы 25 человек. Общая площадь помещения 350 кв. м., площадь номеров для проживания 263 кв. м.

Определить сумму единого налога на вмененный доход за первый и второй квартал.

Минфином России установлен коэффициент-дефлятор K1 на 2014 год -- 1,672 (в 2013 году было 1,569).

Объект налогообложения и налоговая база:

Виды предпринимательской деятельности: услуги по временному размещению и проживанию

Физические показатели: общая площадь номеров для проживания.

Базовая доходность в месяц (рублей): 1000 (рублей) с одного кв. м. площади.

Сумма налога = S * 1000 * К1 * К2 * 15%,

где: S -- площадь спальных помещений в квадратных метрах,

1000 (рублей) -- базовая доходность в месяц с одного кв. м. площади.

К1 -- коэффициент дефлятор, соответствует индексу потребительских цен на услуги, устанавливается Правительством РФ.

К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности учитывающий особенности видов предпринимательской деятельности

15% -- ставка единого налога на вмененный доход.

1) Базовая доходность за 1 квартал составит: 227*1000 *3 мес=681000

К2= 0,8

Налоговая база: 227*1000*3 мес.*1,672*0,8=910905,6 руб.

Сумма страховых взносов уплаченных составила:Фиксированая часть 17328,48руб.+Индивидуальная часть (910905,6 - 300000)Х 1% = 60190,56

Итого: 77519,04

Сумма ЕНВД 15% =136635,84

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет не может быть более 50% и составит:

136635,84/2= 68317,92 руб.

2) Базовая доходность за 2 квартал составит:

263*1000 *3 мес=681000

К2= 0,8

Налоговая база:

263*1000*3 мес.*1,672*0,8=1055366,4 руб.

Сумма страховых взносов уплаченных составила:

Фиксированая часть 17328,48руб.+Индивидуальная часть (1055366,4 - 300000)Х 1% = 75536,64

Итого: 75536,64

Сумма ЕНВД 15% =158304,96

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет не может быть более 50% и составит: 158304,96/2= 79152,48руб.+Сумма ЕНВД За 2 квартал,за первую гостиницу 68317,92 руб

Итого: 147470,4 руб.

3) Сумма ЕНВД за первый и второй квартал по двум гостиницам составит: 68317,92 руб + 147470,4 руб = 215788,32

Размещено на Allbest.ru