Сущность налогов и налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. налогообложение социальный рыночный экономика

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Направленная на построение социально-ориентированной рыночной экономики налоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

В настоящее время в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств.

С 1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Республики Беларусь.

В настоящее время в экономической литературе принято выделять следующие принципы построения налоговой системы.

· Экономическая эффективность. Налоговая система не должна противоречить интересам стабильной и самовозрастающей экономики.

· Простота налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов относительно дешёвой.

· Гибкость. Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на экономическую конъюнктуру без внесения изменений в налоговое законодательство.

· Определённость. Плательщики должны знать, какие, когда и на каких условиях они будут платить налоги в течение определённого периода времени в будущем.

· Справедливость. Налоговая система должна обеспечить справедливый подход ко всем налогоплательщикам

В области налогообложения выделяют четыре основные функции: фискальную; регулирующую; стимулирующую; контрольную.

- Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 80 % до 95 %. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

- Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

- Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот и отсрочки платежей.

- Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Элементами налоговой системы являются налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

- виды налогов;

- субъект налога;

- предмет и объект налогообложения;

- источники выплаты налоговых платежей;

- ставка налога;

- база налогообложения;

- методы налогообложения;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный периоды;

- санкции;

- порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию;

- налоговое законодательство;

- налоговые службы.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия).

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика им же и уплачиваются.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (продукции, работ, услуг), увеличивающие ее размеры и фактически оплачиваемые потребителями этих товаров (продукции, работ, услуг), а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам;

По значимости различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог.

Юридические лица, подлежащие налогообложению:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Физические лица, подлежащие налогообложению:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства)».

Объект налога - то, что подлежит налогообложению:

-доход;

-имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

-передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

-потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

- ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Субъект налога - предприятия и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг).

Налоговая ставка - величина налога, которую должен уплатить плательщик;

Налоговые льготы - некоторые более лёгкие условия уплаты налога;

Налоговая база - сумма, от которой исчисляется налог;

Налоговые санкции - наказания за нарушения в налоговой сфере и др.

Однако налоговую систему составляют не только налоги. Для успешного и бесперебойного функционирования системы налогообложения необходимы органы, которые будут осуществлять управление и контроль за работой системы. Так, в Республике Беларусь такими органами являются Министерство Финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный Таможенный комитет и др.

Важным звеном налоговой системы является также налоговое законодательство, которой устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательных актов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента, Парламент.

Виды налогов

В Республике Беларусь, как в унитарном государстве, взимаются общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет.

К общегосударственным налогам Республики Беларусь относят.

-Подоходный налог с физических лиц . Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 13%, для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 16%, для резидентов Парка высоких технологий - 9%. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года. Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

-Налог на прибыль. Ставка налога составляет 18%. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

-Налог на добавленную стоимость (НДС). Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, т.е. данный налог включен в стоимость товара. В настоящее время применяется 4 ставки налога на добавленную стоимость:

· 20% - общая налоговая ставка,

· 10% - реализации продовольственных товаров, товаров для детей, а также др. товаров, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь,

· 0% - экспортируемые товары,

· БЕЗ НДС - не облагаются НДС лекарственные средства, медицинская техника, ветеринарные и медицинские услуги и др. товары и услуги в соответствии с перечнем, утвержденным Президентом Республики Беларусь.

-Акцизы. Акциз также является косвенным налогом. Акцизами облагаются: алкогольная продукция, пиво, непищевая спиртосодержащая продукция, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, дизельное топливо и др. Ставка акциза может устанавливаться в абсолютной сумме за единицу товара и как процент от стоимости подакцизного товара.

-Экологический налог. Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, сопровождаемую выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, отходами производства, подлежащими хранению и захоронению. Также экологическим налогом облагаются объемы нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом. Ставки экологического налога установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь в зависимости от объекта налогообложения.

-Земельный налог. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических и физических лиц.

-Налог на недвижимость. Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством. Ставка налога на недвижимость варьируется от 0,1 до 3%.

Все вышеперечисленные налоги являются общегосударственными в Республике Беларусь.

Частью налоговой системы государства являются также таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны. Таможенные пошлины уплачиваются лицом, перемещающим товары.

Эффективность налоговой системы РБ

Налоговые платежи являются одним из наиболее распространенных инструментов государственного воздействия на хозяйствующие процессы в стране и осуществляемую деятельность различных организаций. Система налогообложения имеет две взаимосвязанных стороны. С одной стороны, налоги - это основной источник доходов государственного бюджета, за счет которых осуществляются разнообразные общегосударственные, социально-культурные мероприятия. С другой стороны, высокие ставки налогов и сборов отрицательно влияют на экономическую эффективность любого предприятия. Например, высокая ставка налога на прибыль приводит к снижению притока капитала в производство, сдерживает его развитие, сокращает объемы дополнительного самофинансирования. Достаточно значительные ставки налогов на потребление снижают потребление товаров и услуг. Высокие налоги на экспорт вызывают отказ отечественных производителей участвовать в торговле на мировом рынке, а это сокращает приток иностранного капитала в страну. К тому же увеличение доходов бюджета за счет повышения налоговой нагрузки носит краткосрочный характер, так как в итоге оно снизит деловую активность, сократит количество производителей и количество занятых, что в результате снизит налоговые поступления в бюджет государства.

Эффективность проводимой налоговой политики можно оценить по нескольким критериям: количеству налоговых сборов и платежей, величине налоговой нагрузки и издержек взимания налогов. Беларусь в рейтинге Группы Всемирного банка Doing Business-2015 по позиции «Налогообложение» занимает 60 место (107 место в прошлогоднем исследовании за 2014год). Это говорит о положительных тенденциях совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. В частности на это повлияло то, что что Беларусь упростила процедуры налогообложения для компаний за счет внедрения электронной системы деклараций ,а также за счет упрощения требований к правилам подачи декларации по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость.

Можно выделить следующие проблемы функционирования налоговой системы Республики Беларусь:

-сложное законодательство;

-нечеткость изложения некоторых норм;

-высокая периодичность уплаты налогов;

-большое количество налогов и сборов;

-относительно высокие налоговые ставки;

-жесткие санкции за нарушения налогового законодательства, даже за мелкие ошибки, нередко вызванные неточностью в законодательных актах;

-высокое налоговое бремя;

-значительное превышение косвенных налогов над прямыми, что является не справедливым, так как косвенные налоги платят потребители;

-частые случаи уклонения т уплаты налогов;

-большое количество документов, необходимых для заполнения.

В настоящее время ведется активная работа по оздоровлению налоговой системы и в качестве основных направлений развития можно выделить следующие тенденции:

-снижение числа налогов и сборов;

-упрощение налогового законодательства;

-систематизация и упорядочение платежей и механизмов из взимания;

-упрощение документооборота;

-введение электронной системы расчетов;

-снижение налоговой нагрузки на экономику;

-увеличение периода уплаты налогов;

-меры по избеганию двойного налогообложения и др.

Размещено на Allbest.ru