Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

IAS и IFRS: особенности их оформления

МСФО 14

МСФО 17

Список литературы



IAS и IFRS: особенности их оформления

IFRS - это международные стандарты финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности выделяют следующие элементы финансовой отчетности:

активы (assets);

обязательства (liabilities);

капитал (equity);

доходы (income);

расходы (expenses).

1) Активы определяются как контролируемые компанией ресурсы, которые возникли в результате прошлых событий и в связи с которыми ожидается приток экономических выгод в будущем.

2) Обязательства представляют собой существующие обязательства компании, которые возникли в результате прошлых событий и в связи с погашением которых ожидается отток ресурсов (экономических выгод) из компании.

3) Капитал - это оставшаяся часть активов компании после вычета всех ее обязательств.

В документе подчеркивается, что при оценке того, удовлетворяет ли тот или иной объект учета определению актива, обязательства или капитала, следует принимать во внимание его экономическое содержание, а не только юридическую форму. Многие активы, например, счета к получению и недвижимость, ассоциируются с установленными законом правами, в частности с правом собственности. Однако, указывается в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности, в определении наличия у компании актива право собственности может оказаться несущественным, если компания контролирует ожидаемые экономические выгоды от использования данного актива, например, взяв недвижимость в долгосрочную аренду. В то же время подчеркивается, что возможность компании контролировать выгоды от использования актива, как правило, является следствием установленных законом прав.

4) Доходы представляют собой увеличение экономических выгод компании в отчетном периоде в форме притока или прироста стоимости активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (за исключением вкладов собственников).

5) Расходы - это уменьшение экономических выгод компании в отчетном периоде в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала (за исключением выплат собственникам).

Основы подготовки и представления финансовой отчетности предусматривают разделение доходов (income) и расходов (expenses) исходя из частоты их поступления. В частности, доходы, поступающие в компанию в рамках ее обычной деятельности, классифицируются как revenues, а доходы, которые могут как возникать, так и не возникать в рамках обычной деятельности компании - как gains, Аналогичное деление предполагается и для расходов.

Основы подготовки и представления финансовой отчетности устанавливают следующие основополагающие критерии признания элементов финансовой отчетности:

вероятен приток или отток из компании будущих экономических выгод, связанных с рассматриваемым объектом;

рассматриваемый объект имеет стоимость, которая может быть надежно определена.

Указанные критерии выдерживаются в стандартах, устанавливающих порядок учета и отражения в финансовой отчетности конкретных событий и операций компании. Как правило, если рассматриваемый объект не удовлетворяет критериям признания, но является существенным (в контексте определения данной характеристики в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности) для понимания пользователем отчетности финансового положения, финансовых результатов, изменений финансового положения компании, то информация о нем раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

IAS - это международные бухгалтерские стандарты, которые регламентируют международные правила ведения бухгалтерского учета.

Они определяют как правильно вести бухгалтерский учет.

Для России они актуальны, поскольку наша страна переходит на международные стандарты и одновременно этих правил следует придерживаться тем, кто работает в иностранных компаниях.

В соответствии с IAS амортизация может начисляться по методу равномерного начисления, по методу сокращающегося остатка или по методу суммы единиц. Решающим фактором при выборе определенного метода начисления амортизации является обеспечение того, чтобы он соответствовал модели получения экономических выгод и последовательно применялся в различных учетных периодах.

В соответствии с IAS, если текущая балансовая стоимость основного средства превышает стоимость возможной реализации, то оно должно быть отражено именно по стоимости реализации. Учетная стоимость основного средства должна быть скорректирована так, чтобы отразить будущие экономические выгоды, которые компания ожидает получить от его использования.

В соответствии с IAS балансовая стоимость актива может быть скорректирована с применением индекса инфляции или на основании оценки, проведенной независимым экспертом.

В соответствии с IAS в состав незавершенного производства должны включаться только затраты, непосредственно относящиеся к производству незавершенного продукта, а также систематически относимые на производство постоянные и переменные общепроизводственные расходы, которые возникают при переработке материала в готовую продукцию.

В соответствии с IAS общепроизводственные расходы включаются в стоимость незавершенного производства на основании среднего уровня производства.

В соответствии с IAS не распределенные общепроизводственные расходы отражаются как затраты периода, непосредственно не связанные с переработкой запасов в готовую продукцию.

В соответствии с IAS учет должен вестись по моменту отгрузки. В соответствии с IAS в отношении любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются резервы. Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков.

В соответствии с IAS остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

В соответствии с IAS собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства.

Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет включать операции по переводам в пути.

В соответствии с IAS краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой все кредиты банков и другие займы, погашение которых должно быть осуществлено в течение года с даты составления баланса. К долгосрочной задолженности относятся кредиты банков и прочие займы, привлеченные на срок более одного года. По задолженности должны начисляться проценты, которые отражаются в отчетности как пассив.

В соответствии с учетом по методу начислений IAS вся кредиторская задолженность отражается в периоде, в котором она возникает. Поэтому все налоговые штрафы и пени должны быть начислены полностью.

Затраты отчетного периода - в соответствии с IAS коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства.

Себестоимость производства и незавершенное производство - в соответствии с IAS в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходам по переработке относятся:

затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по работам, переданным субподрядчикам

производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой стоимости реализации,

другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с доставкой продукции и переработкой продукции.

МСФО 14

финансовый отчетность денежный сегментный

«Сегментная отчетность» - заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:

анализ основных направлений деятельности компании;

оценка рисков и прибыльности компании;

возможность принятия адекватных решений на перспективу.

Сегментирование - вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.

В соответствии с МСФО № 1 различают сегментирование по деятельности, географии и отчетности.

Сегмент деятельности - структурный элемент, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критерии выделения сегментов деятельности:

вид продукции, работ, услуг;

тип покупателя продукции, работ, услуг;

характер производственного процесса;

методы реализации продукции, работ, оказания услуг.

Географический сегмент - часть компаний, сложившихся в конкретном районе, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических категориях и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критерии выделения географических сегментов:

сходство хозяйственных операций;

подобие экономических и политических условий;

взаимосвязь между хозяйственными операциями и географическими районами;

риски, связанные с хозяйственными операциями.

Отчетный сегмент - сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия информации.

Доходы по сегменту - отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.

Расходы по сегменту - расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.

Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.



МСФО 17

Цель настоящего стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности предприятия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Существуют два типа соглашений:

финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача практически все рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный актив может быть как передано, так и не передано в конце срока аренды;

операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды. Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации аренды исходят, главным образом, из содержания, а не из формы договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, связанные с владением арендуемых активов, распределяются между арендатором и арендодателем.

Риски включаю в себя потенциальные убытки, образующиеся в результате простаивающих мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменением экономических условий.

Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течении срока экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или реализации остаточной стоимости актива.

Банк России в своих нормативных документах предусматривает разделение на долгосрочную аренду и лизинг. К долгосрочной аренде относятся основные средства, договор аренды по которым предусматривается переход их в собственность арендатора по истечении срока аренды (выкупа) или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Учет долгосрочно арендуемых основных средств происходит на балансе арендатора. В случае если договор аренды не предусматривает переход права собственности на основное средство в конце срока действия аренды, учет основных средств происходит на балансе арендодателя.

В соответствии с МСФО подобные операции учитываются исходя из содержания, а не формы договоров.

«Аренда»: общие положения и сфера применения.

Для отражения операций по аренде используются МСФО №17 «Учет аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Данный стандарт должен применяться предприятиями для составления отчетности за периоды начиная с 01.01.2005г. МСФО №17 «Аренда» применяются для всех видов аренды, кроме:

договоров аренды на разведку и использование природных ресурсов;

лицензированных соглашений на определенные объекты (патенты, авторские права и др.).

Методы оценки активов, приведенных в МСФО №17, не применяются в отношении:

объектов собственности, находящихся в распоряжении арендатора, которые учитываются как инвестиционная собственность (МСФО №40);

инвестиционной собственности, предоставляемой арендодателем по операционной аренде (МСФО №40);

биологических активов, находящихся в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды (МСФО №41);

биологических активов, предоставляемых арендодателем по операционной аренде (МСФО №41).

МСФО №17 применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если договора предоставляют арендодателю возможность предоставлять услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием указанных активов.

МСФО №17 не применяется к договорам на предоставление услуг, которые не предусматривают передачу права на использование актива от одной стороны к другой.

Основные термины и показатели МСФО №17.

Аренда - письменное соглашение сторон, по которому арендодатель передает арендатору право использование актива в течение определенного периода времени. По договору арендатор обязан уплатить арендодателю арендную плату.

Арендодатель - это собственник арендуемых объектов, который предоставляет их пользователю, или «арендатору».

Арендатор - использует арендованные объекты и регулярно производит оплату аренды.

Неаннулируемая аренда - аренда, которая не может быть аннулирована. Исключения: наступление маловероятного события; указание арендодателя; повторное заключение договора об аренде того же актива с тем же арендодателем.

Дата принятия аренды - дата договора аренды или дата принятия сторонами обязательств, указанных в договоре аренды.

Срок аренды - период, на который арендатор заключил договор аренды актива (и в течение которого аренда не подлежит расторжению), наряду с каким-либо последующими периодами, в течение которых арендатор имеет право выбора продолжить аренду актива, внося дальнейшую оплату и без таковой. При этом должна существовать вероятность того, что арендатор реализует этот выбор.

Условная арендная плата - часть арендных платежей, не фиксируемых в виде определенной суммы, основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени.

Показатели, используемые для стоимостной оценки аренды:

валовые инвестиции в аренду - совокупность арендных платежей, которые получает арендодатель, и негарантированной ликвидационной стоимости, которая будет причитаться арендодателю;

чистые инвестиции в аренду - валовые инвестиции в аренду, которые дисконтированы по ставке процента согласно договору аренды;

полученный финансовый доход;

минимальные арендные платежи - регулярные платежи, взимаемые с арендатора (за исключением сумм, уплаченных арендодателем в виде налогов, услуг и компенсируемых арендатором) на протяжении срока аренды;

гарантированная остаточная стоимость;

негарантированная ликвидационная стоимость - часть ликвидационной стоимости, получение которой не гарантировано арендодателем;

справедливая стоимость активов на начало аренды - стоимость, на которую возможно обменять актив (урегулировать обязательство) при совершении сделки между независимыми сторонами, которые должны быть хорошо осведомлены в совершении сделки.

Классификация аренды.

Классификация аренды происходит в начале ее срока. Классификация основывается на том, в какой степени риски и выгоды распределяются между арендатором и арендодателем. Риски включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменениями экономических условий.

Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономической службы актива.

Виды аренды по МСФО №17 «Аренда»:

финансовая аренда - при такой аренде происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на актив может передаваться или не передаваться;

операционная аренда - включает все другие виды аренды. Аренда может быть классифицирована как операционная, если она не влечет существенного переноса рисков и выгод.

Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий:

к концу года срока аренды право владения активов переходит к арендатору;

арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации этой возможности;

срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;

арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;

возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.

Критерии отнесения аренды к финансовой носят только качественный характер, что часто приводит к возникновению трудностей при определении вида аренды. Если в течение действия договора происходит изменение каких-либо условий, приводящих к изменению классификации арендных отношений, то необходимо произвести реклассификацию.

Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках. Актив, арендуемых в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:

в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;

первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендного актива;

арендные платежи включают затраты на финансирование. Затраты на финансирование - постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.

Классификация аренды на финансовую и операционную зависит от сути операции, а не от юридической формы договора.

Аренда земельных участков и зданий классифицируются как финансовая или операционная в том же порядке, как и аренда других активов. Однако земля обычно имеет неограниченный срок полезной службы, и, если право собственности не передается арендатору по окончанию срока аренды, то обычно арендатору не передаются риски и вознаграждения от владения активом, соответственно, аренда земли будет являться операционной арендой.

Аренда в финансовой отчетности арендаторов.

Финансовая аренда. Согласно МСФО №17 «Аренда» арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.

Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода - срок аренды или срок полезной службы.

Процентные платежи распределяются одним из следующих методов в течение срока действия договора аренды:

кумулятивный метод;

актуарный метод.

МСФО №17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде:

чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;

общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимости для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;

общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;

условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;

описание существенных договоров аренды.

Операционная аренда. Арендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО №17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде:

общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позже одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;

общее описание существенных договоров аренды;

платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде).

Аренда в финансовой отчетности арендодателя.

Финансовая аренда. Арендодатели признают активы, которые находятся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход. Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.

Прибыль и убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.

Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

неполученный финансовый доход;

условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;

общее описание существенных договоров аренды;

негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;

накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.

Операционная аренда.

Активы, переданные в операционную аренду, арендодатели отражают в бухгалтерском балансе. Доход от операционной аренды признают как расход равномерно в течение срока аренды. Затраты, понесенные при получении арендного дохода, арендодатель должен включить в состав расходов. Первоначальные прямые затраты, связанные с подготовкой договора аренды, включают в балансовую стоимость арендуемого актива и признают в качестве расхода в течение срока аренды. Особенность учета операционной аренды: прибыль от продаж арендодателем не признается.

МСФО №17 определяет, что арендодатель должен раскрыть в отчетности следующую информацию:

будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным договорам операционной аренды. Данная информация отражается в целом и для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

совокупную условную аренду, которая признается доходом за отчетный период;

описание существенных договоров аренды.

Операции по продаже и обратной аренде.

Операции по продаже и обратной аренде предусматривают продажу актива и обратную аренду того же самого актива. Арендные платежи и продажная цена обычно является взаимозависимыми величинами. Порядок учета операций по продаже и обратной аренде зависит от вида соответствующей аренды.

Если операция по продаже и обратной аренде предусматривает финансовую аренду, то превышение поступлений от продажи актива над его балансовой стоимостью не признается арендатором - продавцом единовременно как доход. Вместо этого, данная сумма следует учитывать как отложенную и амортизировать в течение срока аренды.

Если операция по продаже и обратной аренде предусматривает операционную аренду, и очевидно, что продажа совершена по справедливой стоимости, то возникающая прибыль или убыток признаются немедленно.

Если цена продажи ниже справедливой стоимости актива, то прибыль или убыток должны признаться немедленно, за исключением случаев, когда убыток будет компенсирован за счет будущих арендных платежей, установленных на уровне ниже рыночных цен. В таком случае сумму убытка следует учитывать как отложенный убыток и списывать на убытки пропорционально поступающим арендным платежам в течение срока аренды.

Если справедливая стоимости продаваемого актива, в отношении которого предусмотрена обратная операционная аренда, оказывается меньше его балансовой стоимости, убыток от продажи подлежит признать незамедлительно.

В отношении финансовой аренды в подобных корректировках нет необходимости, если только не было обесценения актива, а в таком случае балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы в соответствии с МСФО №36.

Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей в равной степени применимы и к операциям по продаже и обратной аренде. Требование по описанию существенных условий договора аренды предусматривает раскрытие уникальных или необычных положений договора, определяющих особенности продажи и обратной аренды.

Операции по продаже и обратной аренде могут попадать под критерии, предусматривающие раскрытие дополнительной информации в соответствии с МСФО №1.



Список используемой литературы

1. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 391 с.

2. www.consulting.ru/main/iasrus/texts/m1/002_bookias.htm

3. www.consulting.ru/main/ias/texts/m5/005_os.htm

4. Гвелесиани Т.В. «МСФО: применение в кредитных организациях». Методическое пособие. - М: Издательская группа «БДЦ - пресс», 2004. - 392с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности. Под редакцией Л.В. Горбатовой. Справочное руководство. - М: Издательство «Волтерс Клувер», 2006. - 207с.

6. Р.Г. Каспарина «Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России». - М: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006. - 162с.

7. Грюнинг Х. ван. «Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство. /3-е изд. Пер. с англ. Публикация Всемирного банка - М: Издательство «Весь Мир», 2006. - 344с

Размещено на Allbest.ru

...