Финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия ТОО "Alina Trade"

Товарищество с ограниченной ответственностью "Alina Trade" создано по инициативе учредителей (участников) путем мобилизации средств юридических и физических лиц для получения дохода от результатов его деятельности.

Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в банках, имеет печать со своим наименованием на государственном и русском языках.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его регистрации. Срок деятельности товарищества не ограничен.

Все вопросы деятельности товарищества, не нашедшие отражения в уставе, регулируются в соответствии с действующим законодательством РК.

Предметом деятельности товарищества является оказание оптовая торговля.

Товарищество может осуществлять любой другой вид коммерческой деятельности, не запрещенной законодательством РК, оказывать услуги юридическим и физическим лицам, осуществлять посредническую деятельность.

При выполнении работ и оказании услуг, требующих специального разрешения или лицензирования, товарищество выполняет работы и услуги только после получения соответствующего разрешения (лицензии).

В структуру предприятия входят такие отделы, как бухгалтерия, маркетинг и отдел по продвижению продукции.

Возрастная категория работников находится в пределах от 21 до 55 лет. Все работники имеют среднее специальное либо высшее образование, т. е. обладают высокой квалификацией в области работы.

На сегодняшний день организация растет и расширяется по количеству партнеров, а, следовательно, и продаж на казахстанском рынке. Появляются новые виды продукции, разрабатываются новые методы реализации для более эффективного продвижения товара.

В организационную структуру предприятия входят такие отделы, как бухгалтерия, маркетинг и отдел по продвижению продукции.

Организационная структура предприятия ТОО "Alina Trade" показана на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура предприятия ТОО "Alina Trade"

Организационная структура ТОО "Alina Trade" линейная. Она имеет ряд достоинств:

четкие системы взаимосвязи между руководителями и подчиненными;

быстрота реакции в ответ на прямые указания;

личная ответственность руководителя за конечные результаты предприятия и другие.

К руководителям относятся: управляющий, главный бухгалтер, Заместитель управляющего.

К специалистам относятся: бухгалтер, кассир, менеджеры, консультант горячей линии.

К рабочим относятся: кладовщик и водитель.

Необходимо отметить, что некоторые функции, такие как аттестация персонала, повышение его квалификации осуществляются не на должном уровне и не регулярно. Оценка персонала осуществляется в основном при приеме на работу, во время собеседований и оценке анкетных данных. Оценка осуществляется, как правило, менеджером по кадрам и является чисто субъективной. Затраты на осуществления функций управления персоналом незначительны, так как все функции реализуются собственными силами, но от этого страдает качественный уровень их выполнения.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ТОО "Alina Trade"

Формирование рациональной структуры источников средств необходимо предприятию для финансирования необходимых объемов затрат и обеспечения желательного уровня доходов.

Используя данные бухгалтерского баланса предприятия в таблице 1 приведены состав и структура источников финансовых ресурсов ТОО "Alina Trade", а так же их изменение за анализируемый период.

Таблица 1 Источники формирования финансовых ресурсов ТОО "Alina Trade"

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1. Всего источников финансовых ресурсов	1578464	100	2087004	100	2516963	100
в т.ч.:
2. Собственный капитал	349004	22,1	651190	31,2	919338	36,5
из них:
2.1. Уставный капитал	106444	6,7	106444	5,1	106444	4,2
2.2. Резервы	10191	0,6	7640	0,4	-	-
2.3. Нераспределенный доход	232369	14,7	537106	25,7	812894	32,3
3. Заемный капитал	1229460	77,9	1435814	68,8	1597625	63,5
3.1. Краткосрочная кредиторская задолженность	31645	2,0	41690	2,0	15289	0,6
в т.ч.
- счета и векселя к оплате	29049	1,8	34658	1,7	9773	0,3
- авансы полученные	2596	0,2	7032	0,3	5516	0,2
3.2. Расчеты с бюджетом	182960	11,6	272253	13,0	245198	9,7
3.3. Прочая кредиторская задолженность и начисления, всего	1014855	64,3	1121871	53,7	1337138	53,1
в т.ч.
- расчеты с персоналом по оплате труда	573373	36,3	514030	24,6	606662	24,1
- прочие	441482	28,0	40816	1,9	19054	0,7

Как видно из расчетов, за период с 2007 по 2009 гг. сумма источников финансовых ресурсов увеличилась с 1578464 тыс. тенге до 2516963 тыс. тенге, то есть темп роста составляет 159%. При этом собственные источники увеличились на 570334 тыс. тенге при темпе роста 263,4%, а заемные увеличились на 368165 тыс. тенге. Темп роста заемных источников финансовых ресурсов показывает прирост и составляет 122,9%. Таким образом, темп роста собственного капитала опережает темп роста заемного капитала, доля которого несмотря на это продолжает составлять большую долю источников финансирования ТОО "Alina Trade".

Увеличение суммы собственного капитала произошло, в основном, за счет роста нераспределенного дохода, который увеличился с 232369 тыс. тенге в 2007 г. до 812894 тыс. тенге в 2009 г. Темп роста нераспределенного дохода составил 349,8%. Увеличения уставного капитала не производилось, следовательно, он не повлиял на увеличение собственного капитала в составе источников финансовых ресурсов. Увеличение собственного капитала в составе источников финансовых ресурсов является положительной тенденцией.

Изменение доли собственного и заемного капитала за период с 2007 по 2009 гг. показано на рисунке 2.

Рисунок 2. Состав капитала предприятия

Доля заемного капитала в общей сумме источников уменьшилась с 77,9% в 2007 г. до 63,5% в 2009г. Темп роста заемного капитала за анализируемый период составил 122,9%. Заемный капитал сформирован в основном за счет кредиторской задолженности. Сумма краткосрочной кредиторской задолженности за анализируемый период уменьшилась с 31645 тыс. тенге до 15289 тыс. тенге. В составе краткосрочной кредиторской задолженности счета и векселя к оплате уменьшились на 19276 тыс. тенге, а авансы, полученные за этот период увеличились на 2920 тыс. тенге. Расчеты с бюджетом, которые также входят в состав заемного капитала увеличились на 62238 тыс. тенге за период с 2007 по 2009 гг. А сумма прочей кредиторской задолженности и начислений на предприятии за анализируемый период увеличилась на 322283 тыс. тенге и на 2009 г. составила 1337138 тыс. тенге. Темп роста прочей кредиторской задолженности и начислений за анализируемый период составил 131,7%. Доля прочей кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств уменьшилась с 82,5% в 2007 г. до 83,7% в 2009 г. В то же время, доля прочей кредиторской задолженности и начислений в общей сумме финансовых ресурсов в 2007 г. составила 64,3%, затем снизилась до 53,1% в 2009 г., что говорит о влиянии кредиторской задолженности на структуру источников финансовых ресурсов предприятия.

Сумма прочей кредиторской задолженности увеличилась в основном за счет прироста расчетов с персоналом по оплате труда, которые за анализируемый период увеличились с 573373 тыс. тенге в 2007 г. до 606662 тыс. тенге в 2009 г. Темп роста расчетов с персоналом по оплате труда за анализируемый период составляет 105,8%.

Так же хотелось отметить уменьшение задолженности перед бюджетом за период с 2008 по 2009 гг., которое составило - 27055 тыс. тенге. Темп роста задолженности перед бюджетом за анализируемый период отрицателен и составляет 90,1%.

Следует отметить тот факт, что задолженность перед прочими кредиторами в 2007 г. составляла 441482 тыс. тенге, т.е. примерно 43% от суммы всей кредиторской задолженности, а в 2009 г. она сократилась до 1,4%. В целом, темп роста по данной статье кредиторской задолженности отрицателен и составляет 4,3%.

Главной тенденцией в динамике источников средств ТОО "Alina Trade" является увеличение доли привлеченных финансовых ресурсов в общей сумме капитала при несущественном увеличении собственных источников. Рост доли привлеченных финансовых ресурсов может характеризовать финансовое состояние предприятия, как с положительной, так и с отрицательной стороны. Если предприятие имеет высокий уровень рентабельности, то увеличение доли привлеченных средств может свидетельствовать о повышении темпов роста оборота предприятия и, следовательно, недостатке средств на финансирование переменных, а зачастую и постоянных затрат. Но так же, высокая доля привлеченных ресурсов в пассиве предприятия может говорить о его низкой рентабельности и финансовой устойчивости [16, с. 91].

Финансовые ресурсы трансформируются в активы предприятия. От рациональности размещения финансовых ресурсов в активах предприятия и оптимальности структуры этих активов зависит повышение изменение суммы прибыли, рентабельности предприятия, а следовательно улучшение его финансового состояния.

Структура активов характеризует в первую очередь уровень мобильности имущества предприятия, а также позволяет определить, за счет каких элементов эта мобильность обеспечивается, снижается или повышается. От структуры активов непосредственно зависят показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Кроме того эта структура оказывает большое виляние на систему показателей, которые принято называть коэффициентами деловой активности. Информация о состоянии активов предприятия, содержащаяся в его балансе дает достаточно основательную базу для их анализа и определения приоритетных направлений вложения финансовых ресурсов.

Анализ динамики состава и структуры баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении [17, с. 37]. Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств. Для анализа состава и размещения активов по данным баланса, составляется аналитическая таблица 2.

Таблица 2 Состав и размещение активов баланса ТОО "Alina Trade"

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение структуры
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	2009/ 2007	2009/ 2008
1 Стоимость активов, всего	1578464	100	2087004	100	2516963	100	-	-
в т.ч. 1.1 Долгосрочные активы	423659	26,8	778425	37,3	993291	39,5	12,7	2,2
в т.ч. а) нематериальные активы	907	0,1	26191	1,2	25571	1,0	0,9	-0,2
б) отложенные налоговые активы	-	-	162285	7,8	154394	6,1	6.1	-1,7
в) основные средства	422752	26,7	541173	25,9	779231	30,9	4,2	5,0
г) прочие долгосрочные активы	-	-	48776	2,3	34095	1,3	1,3	-1,0
1.2 Текущие активы	1154805	73,2	1308579	62,7	1523672	60,5	-12,7	-2,2
из них: - товарно-материальные запасы	81953	5,2	101429	4,9	128541	5,1	-0,1	0,2
- краткосрочная дебиторская задолженность	644737	40,8	764839	36,6	624050	24,8	-16,0	-11,8
- текущие налоговые активы	-	-	9175	0,4	6224	0,2	0,2	-0,2
- денежные средства	428115	27,1	414864	19,9	733132	29,1	2,0	9,2
- прочие краткосрочные активы	-	-	18272	0,9	31725	1,3	1,3	0,4
2 Стоимость производственного потенциала предприятия	504705	32,0	642602	30,8	907772	36,1	4,1	5,3

Как видно из таблицы 2 в составе имущества за весь анализируемый период преобладают мобильные активы. В 2007 г. их доля в составе имущества была 73,2%, а в 2009 г. она уменьшилась до 60,5%. В то же самое время сумма иммобилизованных активов в денежном выражении возросла с 423659 тыс. тенге в 2007 г. до 993291 тыс. тенге в 2009 г. и удельный вес внеоборотных активов увеличился с 26,8% до 39,5% в сумме общих активов.

Сумма оборотных активов в денежном выражении увеличилась с 1154805 тыс. тенге в 2007 г. до 1523672 тыс. тенге в 2009 г. Доля данных активов уменьшилась с 73,2% до 60,5%, при этом оборотные активы, независимо от их удельного веса в имуществе продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определяют платежеспособность и кредитоспособность предприятия.

Самая весомая часть мобильных активов - это краткосрочная дебиторская задолженность, они составляли 55,8% в 2007 г., однако в 2009 г. они составили 40,9% мобильных активов.

Удельный вес товарно-материальных запасов в течение трех лет оставался почти без изменения, т.е. в 2007 г. - 5,2%, в 2008 г. - 4,9% и в 2009 г. - 5,1% от общей суммы активов предприятия.

Так же увеличение доли денежных средств в составе мобильного имущества с 27,1% в 2007 г. до 29,1% в 2009 г. говорит о своевременной оплате покупателями приобретенного товара, т.е. о погашении дебиторской задолженности.

Важно так же отметить, что темп роста оборотных активов составил 131,9%, а темп роста иммобилизованных активов - 234,4%. То есть прирост внеоборотных активов не сопровождался уменьшением оборотных активов, а лишь опережал увеличение последних по темпу. Это и обеспечило изменение доли оборотных активов в составе имущества с 73,2% до 60,5% при соответствующем увеличении доли внеоборотных активов.

По данным таблицы 2 определим долю текущих активов в валюте баланса: повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия.

На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента составлял:

в 2007 году: 1154805: 1578464= 0,732

в 2008 году: 1308579: 2087004 = 0,627

в 2009 году: 1523672: 2516963= 0,605

Из таблицы 2 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 59,4%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 20,6%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. На увеличение валюты баланса оказало влияние увеличение основных средств и текущих активов.

Далее при анализе активов необходимо определить состояние производственного потенциала предприятия, его расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3 Состояние производственного потенциала ТОО "Alina Trade"

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение (+,-)
				2009/ 2007	2009/ 2008
Коэффициент имущества производственного назначения	0,320	0,308	0,361	0,041	0,053
Коэффициент мобильности активов	0,732	0,627	0,605	-0,127	-0,022
Коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов	2,726	1,681	1,534	-1,192	-0,147

Как видно из данных таблицы 3 значение коэффициента имущества производственного назначения не соответствует нормальному значению, т.е. за анализируемый период его значение было меньше 0,5. Стоимость производственного потенциала предприятия в 2007 году составляла 504705 тыс. тенге, в 2008 году - 642602 тыс. тенге и в 2009 году - 907772 тыс. тенге, т.е. с каждым годом мы наблюдаем его увеличение.

Значение коэффициента мобильности активов, определяемого как отношение текущих активов ко всему авансированному капиталу в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилось на 0,127, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 0,022 (рисунок 2).

Рисунок 3. Показатели производственного состояния предприятия

Данный показатель характеризует долю средств для погашения долгов. Увеличение данного коэффициента является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования. На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в 2007 г. составлял 0,732 (1154805: 1578464), нормальное его значение не менее 0,5. В 2008 году наблюдается его уменьшение до 0,627 и в 2009 году до 0,605. Это означает, что анализируемое предприятие не в состоянии обеспечить бесперебойную работу и способно рассчитаться с кредиторами.

Следующий показатель, характеризующий использование финансовых ресурсов предприятия, это коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов.

Данные таблицы 3 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в течение рассматриваемого периода с 2007 по 2009 гг., было в пользу текущих активов, хотя доля долгосрочных активов в течение трех лет увеличивается. В 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 12,7%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом - 2,2%. Доля текущих активов за период с 2007 по 2009 годы уменьшилась на 12,7%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается их уменьшение на 2,2%.

Следующий обособленный показатель, характеризующий эффективность размещения активов предприятия - коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств [18, с. 65]. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Нормальное его ограничение должно быть не ниже 0,5.

Согласно выше расположенному рисунку сделаем анализ. Уровень этого коэффициента на данном предприятии составил в 2007 году 2,726, в 2008 году он упал до отметки 1,681, затем происходил дальнейший спад этого коэффициента и в 2009 году он был на отметке 1,534. Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате снижения темпов изменения текущих активов и незначительного увеличения долгосрочных активов. Учитывая, какие произошли качественные изменения в имущественном положении ТОО "Alina Trade", исследуем состояние основных фондов, важнейшего элемента производственного потенциала предприятия, составляющего его материально-техническую базу. Результаты расчетов сводятся в таблицу 4.

Таблица 4 Характеристика основных средств ТОО "Alina Trade"

Показате-ли	2007 год	2008 год	2009 год	(+,-)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	2009/ 2007	2009/ 2008
Первоначальная стоимость	968222	61,3	1138900	54,6	1418683	56,4	450461	279783
в т.ч. активная часть	268743	17,0	283864	13,6	330149	13,1	61406	46285
износ	545470	34,5	597727	28,6	639452	25,4	93982	41725
Остаточная стоимость	422752	26,8	541173	25,9	779231	30,9	356479	238058
Валюта баланса	1578464	100	2087004	100	2516963	100	938499	429959

Учет основных средств на анализируемом предприятии осуществляется в соответствии с МСФО 16 "Основные средства". Первоначальная стоимость основных средств по ТОО "Alina Trade" по состоянию на 01.01.2010 года составила в сумме 1418683 тыс. тенге, в том числе: земля 12527 тыс. тенге, здания на сумму 576193 тыс. тенге, сооружения на сумму 3473 тыс. тенге, передаточные устройства на сумму 249 тыс. тенге, машины и оборудование 152269 тыс. тенге, транспортные средства 177631 тыс. тенге, производственный инвентарь и принадлежности на сумму 496341 тыс. тенге.

Метод начисления амортизации основных средств равномерный (прямолинейный). Начисленный износ составил 72642 тыс. тенге, накопленный износ на конец отчетного периода составил 639452 тыс. тенге. Остаточная стоимость всех основных средств составила 779231 тыс. тенге.

Как видно из данных таблицы 5, остаточная стоимость основных средств анализируемого предприятия в течение трех лет увеличивается. Их доля в общей валюте баланса в 2007 году составляла 26,8%, в 2008 году она немного снизилась до 25,9%, а в 2009 году увеличилась до 30,9%. На основе данных таблицы 4 рассчитаем коэффициенты, характеризующие состояние основных средств (таблица 5).

Таблица 5 Коэффициенты, характеризующие состояние основных средств

Коэффициенты	Годы
	2007	2008	2009
Реальной стоимости основных средств	0,268	0,259	0,310
Износа	0,563	0,525	0,451
Годности	0,437	0,475	0,549

Коэффициент реальной стоимости основных средств, нормальное ограничение не менее 50%, на данном предприятии, на протяжении всех рассматриваемых периодов не достиг нормы. Самое максимальное его значение согласно рисунку 3, было в 2009 году - 0,310, минимальное значение в 2008 году - 0,259.

Рисунок 4. Коэффициенты состояния основных средств в ТОО "Alina Trade"

Такие низкие показатели коэффициента реальной стоимости основных средств говорят о том, что у ТОО "Alina Trade" слабо развита материально-техническая база.

Далее определяем техническое состояние основных средств с помощью коэффициента износа, нормальное ограничение не более 0,5. В ТОО "Alina Trade" коэффициент износа в течении 2007-2009 гг. снижается с 0,563 до 0,451. В рассматриваемой динамике значение данного коэффициента находится в пределах допустимых норм только в 2009 г. Это положительно характеризует материально-техническую базу предприятия.

2.3 Организация системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности ТОО "Alina Trade"

Структура внутреннего контроля может быть подразделена на три составляющих: контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии; система бухгалтерского учета предприятия - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций; процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия. Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существующих ошибок информации и ее искажения.

Состояние контрольной системы зависит от стиля работы руководителей, их философии и эффективной системы разъяснений целей контроля и надзора за деятельностью персонала.

Контрольная среда состоит из следующих элементов:

политика и методы управления;

организация структура предприятия;

деятельность исполнительного органа;

методы распределения функций управления;

управленческие методы контроля, в том числе внутренний аудит;

кадровая политика;

внешние воздействия (например, проверка со стороны банковских органов) [19, с. 12].

Говоря о внутреннем контроле, конечно, нельзя обойти вниманием такую его форму, как внутренний аудит. Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

оценку эффективности деятельности - осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение [20, с. 188].

Следует упомянуть, что к институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована законодательством Республики Казахстан. Администрация разрабатывает политику и процедуры компании. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить это выполнение и своевременно обнаружить недостатки.

Внутренние аудиторы помогают им в этом, обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют зоны риска и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и устранить слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

Внутренний аудит ТОО "Alina Trade" преследует несколько основных целей:

обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской, управленческой и прочей внутрикорпоративной отчетности;

контроль за сохранностью активов;

получение достоверных бухгалтерских записей, основанных на реальных данных;

достижение эффективного и экономичного использования ресурсов ТОО "Alina Trade";

своевременное выявление фактов нарушений и их устранение;

организация превентивных мер по возможным рискам на стадии разработки и реализации новых проектов компании;

обеспечение соблюдения нормативно-правовых актов РК, решений органов управления ТОО "Alina Trade" и др.

Чтобы провести внутренний аудит, требуется решение руководства о проведении проверки и создании специальной комиссии, которая будет компетентна в той области, где планируется эту проверку провести.

Единые требования по планированию контроля финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Республиканским стандартом аудиторской деятельности "Планирование аудита".

Аудитор планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу;

планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ [21, с. 86].

В ТОО "Alina Trade" не создаются резервы предстоящих расходов, а также не создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. ТОО "Alina Trade" имеет право создавать филиалы и другие структурные подразделения.

У ТОО "Alina Trade" открыты счета в АТФ Банке и Банке Центркредит такие как валютный и в тенге.

Все договоры ТОО "Alina Trade" подписываются руководителем только после визы главного бухгалтера и руководителей финансовой, планово-экономической и юридической служб, что обеспечивает согласованность действий различных служб.

В процессе организации контроля за правильностью расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо:

проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике ТОО "Alina Trade"; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В ТОО "Alina Trade" форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором. При этом предприятие по общему согласию с другой стороной может проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, было установлено наличие на предприятии ТОО "Alina Trade" необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора в ТОО "Alina Trade" проверялась полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. А также было установлено: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Были выборочно проверены расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров и расчетно-платежные документы. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения "входного" НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливалось, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определялось также проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

Проверялась правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи сверялись с де6етовыми записями. Дебетовые записи сверялись с кредитовыми записями. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счетам ТОО "Alina Trade" соответствуют данным Главной книги и балансом.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ТОО "Alina Trade" не содержит существенных искажений. Таким образом, при проверке было установлено:

договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) оформлены в соответствии с требованиями ГК РК;

задолженности с истекшим сроком исковой давности не имеется;

получение авансов обосновано;

НДС уплачен с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

ведение аналитического учета и составление бухгалтерских проводок осуществляется правильно;

записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;

цены, установленные на материальные ценности, соответствуют ценам, указанным в договорах поставки;

затраты с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются правильно

Основная цель проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ТОО "Alina Trade" - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В процессе проверки было проверено наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливалась правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов. Осуществлялась проверка правильности аналитического учета по учетам с покупателями и заказчиками в ТОО "Alina Trade", который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучались также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выяснялись причины неплатежей.

Также была проверена правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы.

Проанализирована также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов. Путем изучения первичных документов и учетных регистров выяснялась правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключении выяснялась правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками установлено:

договоры поставки продукции оформлены в соответствии с требованиями ГК РК;

задолженность покупателей подтверждены актами инвентаризации счетов;

ведение аналитического учета и составление бухгалтерских проводок осуществляется правильно;

записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам [23, с. 99].

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки необходимо установить:

правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

правильность ведения аналитического учета;

соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в ТОО "Alina Trade" выяснялись причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

Особое внимание в ходе проверки уделялось правильности учета расчетов по претензиям. В этом случае была проверена:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;

правильность составления бухгалтерских проводок.

В обязательном порядке проверялась правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичных ошибок и недостатков учета, которые встречаются в процессе аудита этого раздела учета выявлено не было.

2.4 Организация контроля за денежными средствами на предприятии ТОО "Alina Trade"

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Республике Казахстан нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе проверки операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

установление количества открытых в банках валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

составление аудиторской программы проверки денежных средств.

определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу [24, с. 215].

При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

В процессе планирования затрат времени аудиторы учитывают:

затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита.

вид деятельности организации.

Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

аудиторские риски и уровень существенность;

характер, временные рамки и объем процедур;

координация и направление работы;

текущий контроль;

проверку выполненной работы;

прочие аспекты.

Программа аудита кассовых операций в ТОО "Alina Trade" составляется и документально оформляется для осуществления общего плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;

временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;

привлечение других аудиторов или экспертов [25, с. 157].

Программа аудита кассовых операций в ТОО "Alina Trade" по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

Путем проведения сплошной проверки в ТОО "Alina Trade" проверялось, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

При аудите кассовых операций проверялось:

1. Инвентаризация денежных средств в кассе.

В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.

Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе ТОО "Alina Trade" проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

2. Проверка условий хранения денежных средств.

Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.

Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.

Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 25000 тыс. тенге. На момент проверки в кассе находилось 17000 тенге 00 тиын.

3. Правильность оформления кассовых документов.

В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций в ТОО "Alina Trade" унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Республиканским законом "О бухгалтерском учете".

Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 25.11.09 г. выписанный на Филлипова К.Г. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

Вывод: Нарушены Положение НБ РК о порядке ведения кассовых операций в РК.

4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.

Результат проверки: нарушений не обнаружено.

5. Правильность оборотов, остатка по счету "Касса", в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

Результат проверки: ошибок не обнаружено.

6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.

В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2009 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2009 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 29725 тг. Фактически же выплачено 29800 тг., что на 75 тенге больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 75 тг., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.

Результат проверки: нарушений не обнаружено.

8. Правильность корреспонденции счетов.

В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге.

Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.

Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки,

В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ТОО "Alina Trade" следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:

провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами;

проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе;

повышать профессионализм учетных работников.

При проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями НБ РК.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы в ТОО "Alina Trade" включает:

установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;

контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

проверку соответствия данных о наличии и движении ден...