Характеристика общей системы налогообложения сельскохозяйственных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Характеристика общей системы налогообложения сельскохозяйственных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Системы налогообложения в сельском хозяйстве
• 2. Общая характеристика ОСНО для сельскохозяйственных предприятий
• 3. Достоинства и недостатки общей системы налогообложения
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

Сельское хозяйство относится к числу отраслей, традиционно подверженных активному государственному вмешательству даже в условиях рынка. Это проявляется, в частности, в особых условиях налогообложения, налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, применении специального режима налогообложения.

Налогообложение сельского хозяйства постоянно реформируется, однако это не гарантирует его совершенства. Нестабильность, сложность и неоднозначность налогового законодательства, выраженный фискальный характер (при подавлении роли регулирующей функции налогообложения), недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства, не позволяют налоговой системе с полной эффективностью выполнять свои функции в сельском хозяйстве.

Данные обстоятельства обусловливают актуальность разработки научных и организационных мер по усилению стимулирующей функции налогообложения в сельском хозяйстве, опирающихся на системный анализ существующих механизмов налогового регулирования и введение новых механизмов с учетом соответствия и согласованности планируемых изменений всему комплексу институциональных факторов, обусловливающих специфические особенности развития сельского хозяйства России.

Целью и задачами данной работы является характеристика общей системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.

1. Системы налогообложения в сельском хозяйстве

общий система налогообложение сельскохозяйственный

Становление новых экономических отношений в условиях формирующейся аграрной экономики требует кардинальных преобразований, принципиально новой культуры производственных и финансовых отношений, организации эффективного производства. Создаваемая экономическая система включает в качестве составных элементов управления предприятием различные формы собственности и подчиненности с многочисленными производственными, хозяйственными, финансовыми и другими связями, ориентированными на получение положительных финансовых результатов, обеспечивающих эффективность хозяйствования в целом.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важнейшей «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги относятся к основополагающим категориям рыночного хозяйства, будучи экономической категорией, налоги представляют собой определенные финансово-производственные отношения.

Трудность понимания природы налога связана с тем, что ее следует рассматривать одновременно как многоаспектное явление действительности, то есть как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующих с другими разноплановыми системами. Поэтому с системных позиций, следуя взглядам Т.Ю. Юткиной, налог последовательно раскрывается как философская категория, экономическая категория, правовая категория, финансово-распределительная категория, фискальная категория Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 387 с.. И в настоящее время в Российской Федерации в понятие «налог» заложены преимущественно элементы юридического характера.

От постижения философии налога как объекта экономического явления до создания прикладной концепции формирования налоговых отношений (определение элементов налоговых обязательств: субъекты, объекты и база обложения, ставки, льготы, сроки уплаты налогов), необходимо соблюдать последовательность логичных рассуждений и действий при исследовании понятия «налог». Суть их заключается в изучении не только «методологии и управления налогообложением, материализующим философский смысл «налог», но и экономическую субстанцию организованных финансовых отношений, реализующихся через реальную налоговую практику налогоплательщиков: бухгалтерские и налоговые действия, формирующие налоговые обязательства, в соответствии с налоговым и бухгалтерским законодательством [43, 144].

Экономическая сущность налогов порождает возникновение объективных противоречий с двух сторон: с позиции государства налоги представляют собой денежные доходы бюджетов всех уровней, тогда как с позиции налогоплательщика - это принудительное изъятие части его собственного дохода [83]. Из этого следует, что каждый участник налоговых отношений прилагает усилия по защите своих экономических интересов.

Здесь следует отметить, что интересы государства представлены и защищены законодательством о налогах и сборах, которое «регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». В Налоговом кодексе так же отмечено, что «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения» Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II..

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет целый ряд особенностей, присущих только этой отрасли. Это связано с ключевой ролью сельского хозяйства в обеспечении продовольственной безопасности страны, необходимостью поддержания уклада жизни населения сельской территории. Учитывая эти особенности, в сельском хозяйстве законодательно предусматриваются следующие особенности.

Налоговым законодательством предусмотрено, что все организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, подразделяются на российские и иностранные. При этом доля иностранных сельскохозяйственных товаропроизводителей в сельском хозяйстве России очень незначительна.

Сельскохозяйственные организации, как субъекты предпринимательской деятельности, являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, с одной стороны, как налогоплательщики, и с другой стороны, как налоговые агенты.

В аграрной сфере для сельскохозяйственных товаропроизводителей законодательно предусмотрены, кроме общей (традиционной) системы налогообложения, специальные налоговые режимы. К таким режимам относятся: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, глава 26.1 НК РФ), упрощенная система налогообложения (УСН, глава 26.2 НК РФ) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, глава 26.3 НК РФ).

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право выбора: оставаться на общем режиме налогообложения или перейти на специальные налоговые режимы. Исключением является единый налог на вмененный доход. На этот специальный режим предприятия переводятся принудительно, если их деятельность подпадает под «вмененный» налог Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. В. Ми- ляков. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 348 с.. Это касается сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые кроме сельскохозяйственной деятельности занимаются розничной торговлей (с величиной площади торгового зала до 150 кв. м), общественным питанием, оказанием ветеринарных услуг, оказанием услуг по ремонту, мойке и техническому обслуживанию транспортных средств, оказанием бытовых услуг. Если сельскохозяйственные производители осуществляют эти виды деятельности и если по ним установлен ЕНВД в том муниципальном образовании, где ведут эту деятельность сельскохозяйственные предприятия, то они автоматически должны платить «вмененный» налог.

Применение других режимов налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями (кроме ЕНВД) зависит от разработанной стратегии снижения налоговой нагрузки и соответствия критериям применения этих режимов. Основные характеристики и особенности каждой из систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей представлены в табл. 1.

Таблица 1. Характеристики систем налогообложения, применяемых в сельском хозяйстве

2. Общая характеристика ОСНО для сельскохозяйственных предприятий

Общую систему налогообложения применяют сельские налогоплательщики, которые занимаются не только производством сельскохозяйственной продукции, но и ее переработкой, а также другими видами коммерческой деятельности. Но при этом следует отметить, что применять специальный налоговый режим могут только предприятии, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализацию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации, произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

Если предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единого сельскохозяйственного налога), оно вправе применять льготу по налогу на прибыль. Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители могут воспользоваться льготой по транспортному налогу вне зависимости от перехода на уплату ЕСХН (см. пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ). Напомним, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога - дело добровольное. В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками данного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов от дивидендов, по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество. Кроме того, такие организации не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате согласно Налоговому кодексу при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации).

В настоящее время в общем случае налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Часть налога зачисляется в федеральный бюджет (2%), другая - в бюджеты субъектов РФ (18%) (п. 1 ст. 284 НК РФ). Однако сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, должны учитывать положения ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

Итак, сельскохозяйственные товаропроизводители в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, применяют налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную указанной статьей.

С 2004 по 2012 г. - 0%, с 2013 по 2015 - 18% (3% - в федеральный бюджет, 15% - в бюджеты субъектов РФ), с 2016 - 20% ( если ставка не изменится).

При этом налоговая ставка в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков может быть понижена законами субъектов РФ.

Под сельскохозяйственными товаропроизводителями в рамках применения ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ в период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, а именно:

В первую очередь согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями могут быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при выполнении следующего условия. Доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. На это, в частности, обратил и внимание ВАС (Определение от 29.01.2010 N ВАС-16377/09), а также ФАС СЗО (Постановление от 14.12.2006 N А42-1500/2006). Поэтому такие организации не вправе применять льготу по налогу на прибыль.

При определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доходы от продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества не учитываются в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что в п. 2 ст. 346.2 НК РФ при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не поименованы доходы от реализации имущественных прав (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-11-06/1/51).

Основным негативным моментом, препятствующим принятию экономически обоснованного решения по применению упрощенной системы, является начисление к уплате в бюджет сумм НДС ранее принятых к вычету по приобретенным товарам, основным средствам и нематериальным активам для производственной деятельности, но не использованных на момент перехода от общей системы к специальному режиму [88].

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

3. Достоинства и недостатки общей системы налогообложения

Несмотря на все положительные моменты при переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей на специальные режимы налогообложения, заключающиеся в уменьшении общего количества начисляемых фискальных платежей, данные режимы, во-первых, снижают социальную защищенность работников сельскохозяйственных предприятий. Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с сельскохозяйственными организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда. Для того чтобы достичь максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, необходимо самостоятельно осуществлять дополнительные платежи в Фонд социального страхования РФ в размере 3% от фонда оплаты труда, что незначительно увеличит налоговую нагрузку сельского налогоплательщика.

Во-вторых, что касается налога на добавленную стоимость, то НДС, уплаченный поставщикам, у сельскохозяйственных производителей исчисляется преимущественно по ставке 18% (при приобретении техники, ГСМ и прочих ресурсов), реализация же сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 10%. Таким образом, вероятнее всего, что сельскохозяйственные товаропроизводители НДС в бюджет платить не будут (в 2003 г. это было характерно для 24% сельскохозяйственных предприятий Ульяновской области).

Покупателями сельскохозяйственной продукции зачастую являются организации-плательщики НДС, которым невыгодно работать с продавцами- неплательщиками НДС. Поэтому для привлечения покупателей-плательщиков НДС придется снижать цену на сельскохозяйственную продукцию в среднем на 10% Маркелова, С. В. Эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций при различных системах налогообложения / С. В. Маркелова. - Ульяновск : УлГТУ, 2011. - 166 с..

Одна из основных льгот по НДС при общей системе налогообложения - это реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счёт натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога эта льгота автоматически теряется.

Важной отличительной особенностью общей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей является наличие большого количества «льгот» по различным налоговым платежам. «Налоговые льготы» выражаются, прежде всего, в понижении ставок по НДС, ЕСН, налогу на прибыль и так далее, в основном связанных с аграрной отраслью, которой необходима государственная поддержка. Манипулирование ставками - обязательный элемент налоговой политики для стимулирования деятельности отдельных отраслей Бирюкова, Е. Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве / Е. Ю. Бирюкова. - М. : ООО «Вершина», 2013. - 244 с..

Налоговым законодательством установлено, что независимо от выбора системы налогообложения, сельскохозяйственные товаропроизводители являются плательщиками таких налогов, как транспортный, земельный и другие, по которым предусмотрен исчерпывающий список льгот. Так, например, существенной льготой по транспортному налогу, для сельскохозяйственных предприятий, является то, что не признаются объектом обложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции. Это не исчерпывающий список льгот, предусмотренных для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При адаптации к налоговым условиям, заключающимся в выборе эффективной системы налогообложения, сельскохозяйственные предприятия должны исходить из решения определенных задач, а именно:

- повышения деловой активности предприятий;

- роста объемов сельскохозяйственного производства;

- повышения заинтересованности работников в результатах труда;

- эффективного использования предприятиями своих производственных фондов;

- сокращения непроизводственных расходов.

Заключение

В аграрном секторе экономики происходят глубокие социально-экономические преобразования, направленные на динамичное и эффективное развитие сельского хозяйства. Для успешной реализации поставленных перед сельским хозяйством задач государством разработаны программные мероприятия на 2008 - 2012 годы, одним из которых является сохранение льготного режима налогообложения сельскохозяйственным товаропроизводителям в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Функционирование в рыночных условиях новых субъектов хозяйствования вызывает объективную потребность в разработке новых организационных форм, приемов и методов управления и, прежде всего, в области налогообложения. Из всей совокупности факторов, формирующих внешнюю среду воздействия, налоговая составляющая занимает особое место, поскольку оказывает существенное влияние на финансово-экономические результаты предприятия.

Без правильного научно обоснованного применения налогового инструмента усиливается нестабильность финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных организаций, что оказывает существенное влияние на развитие сельских территорий и уровень жизни занятого населения.

В этой связи актуальным является установление причинно-следственных связей между внутренними возможностями сельскохозяйственных организаций как налогоплательщиков и динамичными требованиями налоговой системы. Решение этой проблемы имеет важное значение для стабильного развития сельского хозяйства России.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Басалаева, Е. В. Методика управления налогами на предприятии / Е. В. Басалаева. // Финансы. - 2013. - №4. - С. 30-33.

3. Бирюкова, Е. Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве / Е. Ю. Бирюкова. - М. : ООО «Вершина», 2013. - 244 с.

4. Дьяченко, Н. П. Совершенствовать налогообложение сельхозтоваропроизводителей / Н. П. Дьяченко // АПК: экономика, управление. - 2013. - №9. - С. 15-18.

5. Егерева, О. Налогообложение в аграрном секторе России / О. Егерева // АПК: экономика и управление. - 2013. - №5. - С. 36-42.

6. Зарук, Н. Ф. Налоги как фактор инвестиционной деятельности в АПК / Н. Ф. Зарук // АПК: экономика и управление. - 2013. - №7.- С. 45-51.

7. Карпова, Г. Н. Налоговое планирование в предприятиях АПК / Г. Н. Карпова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - №10. - С. 41-43.

8. Маркелова, С. В. Эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций при различных системах налогообложения / С. В. Маркелова. - Ульяновск : УлГТУ, 2011. - 166 с.

9. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. В. Миляков. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 348 с.

10. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 387 с.

Размещено на Allbest.ru