Налоги, акцизы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Система косвенного налогообложения

1.1 История акцизного налогообложения

1.2 Развитие акцизного налогообложения в России

1.3 Акцизы современной системы налогообложения

Глава 2. Налогообложение алкогольной продукции

2.1 Место акцизов в системе налоговой структуры РФ

2.2 Эволюция налоговой ставки по акцизам

2.3 Перспективы развития акцизного налогообложения

Заключение

Список литературы

налоговый акциз ставка алкогольный



Введение

Акциз - это косвенный аналог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю историю. Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички - в нищей стране брать налоги было больше не с чего.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.



Глава 1. Система косвенного налогообложения

Косвенные налоги - это налоги, устанавливаемые на товары и услуги, и имеющие вид надбавки к их цене. В отличие от прямых налогов, косвенные не зависят от дохода налогоплательщика, и взимаются в одинаковом размере со всех покупателей или потребителей услуг. Плательщиком косвенного налога является покупатель или потребитель, а сбор этого налога ведет, по сути, производитель товаров или услуг. Он ведет их реализацию по цене, включающей в себя надбавку, и вносит в виде налога государству определенную часть итоговой выручки. Таким образом, каждое конкретное лицо, уплачивающее подобный налог, не имеет информации о конкретной сумме выплачиваемого им налога.

К ним относятся, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. В составе доходов они занимают определенное место.

К достоинствам косвенных налогов относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их. Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов. В настоящее время косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве России.

Одним из очень значимых экономических недостатков косвенного обложения является обогащение посредников и на эту же сумму большие материальные потери для населения.

1.1 История акцизного налогообложения

В средневековых государствах акцизный налог почти совпадает с внутренними таможенными налогами. В XII веке акцизный сбор сильно распространяется по всей Италии, в XIII делается известным в Испании (sisa alcabala), в Бельгии (assisiarerum venalium) и в Британии. Внутренние таможенные сборы, взымавшийся с предметов потребления при ввозе их в города и на рынки, постепенно развиваясь, получают мало-помалу значение общегосударственных налогов. В 1574 г. и в нашей истории встречается указание на акцизный сбор (налог) с мяса, взимаемый при убое скота, а в 1646 г. существовала уже пошлина на соль, взимаемая на местах ее рождения. В Голландии во время войны с Испанией особенно усилились косвенные налоги, которые первоначально взимались за дозволение продавать неприятелю известные товары, потом стали брать лиценты и с товаров, не назначенных к потреблению неприятелей, и вскоре акцизный налог распространился почти на все предметы потребления. По примеру Голландии акцизный сбор введен в Великобритании в 1643 г., в Бранденбурге в 1685 г., а потом и в Саксонии. В землях, входивших в состав прежней немецкой империи, и в имперских городах акцизный сбор (налог), как верное для правительств средство получения чрезвычайных доходов, тем охотнее был, вводим, что установление новых таможенных налогов было ограничено законом империи. В настоящее время акцизные сборы (налоги) существуют во всех государствах Европы и в Соединенных Штатах С. Америки и составляют главнейший источник государственного наживы, хотя как официальное название этих налогов слово "акцизный налог" сохранилось лишь в Британии (excissa), Нидерландах и у нас.

В общих чертах системы акцизного обложения в главнейших государствах Европы различаются между собою главным образом лишь по формам взимания. В Великобритании постепенно сокращается число предметов, обложенных акцизным сбором: в настоящее время остаются обложенными акцизным сбором (налогом) крепкие напитки, табак и сахар; кроме того, составною частью акцизного сбора (налога) является лицензия- налоги на некоторые предметы роскоши, и к акцизной пошлине же отнесен налог на пассажирские билеты железной дороги. Во Франции, наоборот, преобладает наклонность увеличения числа обложенных предметов; революция 1789 г. уничтожила все косвенные налоги, заменив их поземельными, но мало-помалу отдельные косвенные налоги стали возвращаться; так, в 1804 г. обложены крепкие напитки, в1806 году введены городские ввозные налоги (octrois), в 1837 г. - Акцизный сбор на свекловичный сахар, в1848 г. - Акцизный сбор на соль и, наконец, после 1871 г. - Налоги на масла (huiles), уксус, бумагу, стеарин и др. В Австрии с 1828 г. существуют привратные акцизные налоги и акцизные сборы на производство крепких напитков, сахара и на мясо. В Пруссии обложены акцизной пошлиной соль, сахар, табак и крепкие напитки, причем на последние два предмета акцизный сбор очень низок. В Италии существовавший там с 1869 г. Налог на помол заменен с 1884 г. повышением акцизной пошлины на винокурение и пошлины на керосин.

В Российской Федерации в настоящее время объектами акцизного обложения являются:

1) свеклосахарное производство;

2) крепкие напитки;

3) табак;

4) осветительные нефтяные масла;

5) зажигательные спички.

Кроме того, до 1 января 1881 г. существовал акцизный сбор (налог) с соли. О пошлине на соль указание уже в XII в. в уставе Святослава Новгородского. При Алексее Михайловиче (1646) взималось по 2гривны с пуда. При Петре Великом - 5-й пуд натурою по гривне с рубля при продаже; в 1705 г. Сало становится предметом казенной монополиста, в 1727 г. казенное управление упразднено, но оставлено ограничение продажных цен, в 1731 г. восстановлена регалия и казенная продажа, в 1748 г. установлена по всему государству одна цена, что оказалось неудобным, в 1762 г. учреждена комиссия для рассматривания вопроса о допущении вольной продажи, но результат ее работ остался неизвестным, в 1781 г. Издан соляной устав, на основании коего учреждены запасы при источниках и определены места оптовой и продажи в розницу. С начала XIX в. вольная продажа соли без ограничения цен постепенно восстановляется и делается повсеместной с манифеста 1810 г., а с 1812 г. распространяется на соль, добываемую с казенных соляных промыслов, с платою по 40 коп. с пуда сверх затрат казны; эта же пошлина взималась и с промыслов частных лиц, которым дозволено открывать их и продавать соль по вольной цене. В 1818 г. издан устав о соли, основные положения которого сохранялись до 1881 г. В нем различаются:

а) источники на казенной земле, состоящие в казенном заведовании;

б) на казенной земле - в частном содержании, содержатели, которых обязаны доставлять соль в казенные магазины по казенной цене, и могут продавать только излишек, не требуемый казною, по вольной цене со взносом акцизного налога;

в) на частных землях - в частном содержании.

В 1826 году устав этот дополнен, а в 1862 г. введена однообразная система акцизного сбора с прекращением казенных добывания и продажи, казенные соляные источники решено передавать в частные руки, установлен акцизный налог в 30 коп. с пуда с освобождением от него соли, негодной в пищу, и с заменою прямым налогом для жителей ближайших к озерам мест и т. д. В 1871 г. Изданы правила для частной соляной промышленности в Сибири, где окончательно прекращена казенная разработка с 1873 года, в этом же году введена частная промышленность в Царстве Польском, а в 1874 г. откуп заменен акцизным налогом в Закавказском крае. Вследствие многих ходатайств, поступивших в 1879 и1880 гг. (в том числе ходатайство купечества с Нижегородской ярмарки), акцизный сбор на соль отменен указом 23 ноября 1880 г. и прекращен с 1 января 1881 г.; заведование же казенными источниками, которые решено впредь не отчуждать, передано из Министерства финансов в горный Департамент Министерства государственных имуществ.

Акцизный сбор (налог) со свеклосахарного производства введен в 1848, исчислялся по количеству суточной добычи в зависимости от % (3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости и силы снарядов и составлял от 90 до 60 копеек с пуда пробеленного песка. В последствии усовершенствование производства повело к повышению норм выходов песка и свекловицы и норм работы снарядов, ввиду чего в 1864 году установлено вместо одной - три нормы (4Ѕ%, 5% и 6%) и акцизный сбор (налог) понижен до 20 копеек; НООН постепенно возвышался. По правилам 1872 г. заводы разделены по местоположению, устройству и различию снарядов, и соответственно этому делению установлены новые нормы выходов. Но успехи производства опять заставили капитально изменить эти правила, что и было сделано временными правилами 12 мая 1881 г., по коим акцизный налог исчисляется по количеству выделанного сахара, определенному взвешиванием, и взимается по 1 августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а по 1 августа 1886 г. - по 65 копеек, установлен порядок выдачи патентов и открытия фабрик, причем заводчики обязаны представить в акцизное управление план и опись завода, за две же недели до начала работы извещать об этом надзор, который присылает своего чиновника для наблюдения над производством, а равно определена фабричная отчетность (фабричные книги и журналы). Причитающийся акцизный сбор вносится в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям, на оставшуюся же на заводчике недоимку впредь до уплаты начисляется каждый месяц по два процента. Акцизный сбор (налог) за вывезенный за границу сахар возвращается, за вывоз же в Персию и на азиатские рынки выдается премия (до 1 мая 1891 г.) посредством зачетных в уплату акцизного сбора (налога) квитанций. Акцизный сбор (налог) со свеклосахарного производства по государственной росписи 1889 г. исчислен в 17192000 руб., ожидается же в 1890 - 20185000 руб.

Акцизный сбор (налог) с крепких напитков. Уже в X и XI вв. в истории Российской Федерации встречаются указания на обложение крепких напитков (медовая дань, сбор с солода, бражная пошлина и др.). Довольно рано продажа крепких напитков делается предметом казенной монополиста, а при Иоанне III и само винокурение сосредоточивается в руках правительства, хотя первоначальная цель монополиста -исключительно нравственно-полицейская, а не финансовая. При Иоанне Грозном в Москве все корчмы были казенные и находились в заведовании у недельщиков и десятников, о доброкачественности которых давались окрестными жителями поручные записи (Судебник, 1550); в других городах корчмы раздавались боярам. После взятия Казани корчма получила татарское название - "кабак", и "царевы кабаки" стали повсюду распространяться, частные же лица за право выделки напитков должны были платить казне пошлину - "явку ". Монастырям предоставлялось до конца XVII вв. право свободного винокурения и взимания в свою пользу явки на своих землях. Уставом от 1665 г. винокурение дозволено лишь дворянам; крестьянам оно разрешалось лишь в праздники и не иначе, как с ведома наместника или кабацкого головы. Продажа крепких напитков или отдавалась на откуп, или же производилась "на вере", при помощи "верных целовальников" ("верный сбор"). С 1651 кабаки переименованы в "кружечные дворы", число которых несколько уменьшилось с 1652 г., после "сбора о кабаках", но корчемство, несмотря на большие штрафы и наказание кнутом и ссылкой в Сибирь, которым по законам того времени корчемники подвергались, было до того распространено, что доносители о нем награждались частью поместий корчемников, даже свободой, если они принадлежали к несвободному классу населения. Петр Великий поручил питейное дело Бурмистерской палате, заменив голов бурмистрами и восстановив 1705 г. отмененный в 1682 откуп. С 1716 г. винокурение стало свободным, но с обложением акцизным сбором, взимаемым в размере полупошлины с ведра, емкости клейменых кубов или казанов в год. С 1744 г. Эта система отменена, и акцизный сбор (налог) стал исчисляться с вина по 3 копеек, а с водки по 6 коп. с ведра, причем выдавались особые ярлыки на провоз (франц. droit de ci r culation). В 1749 г. клеймение кубов восстановлено, в 1750 г. установлена однообразная цена на вино, определяемая Камер-коллегией, в 1767 г. повсеместно введены откупа, отдаваемые на 4 г. кабаки переименованы в "питейные дома", в 1775 г. Местное управление поручено казенным палатам. Уставом о вине 1781 г. отменен сбор по емкости кубов и их клеймение, а вино стало отпускаться откупщикам только из казенных складов и должно было продаваться по казенной цене (впоследствии, однако, было дозволено заготовлять вино откупщикам); цена на вино и условия откупа изменялись в каждое четырехлетие до 1817 г., когда (по инициативе министра финансов графа Гурьева) был издан новый устав о питейном сборе, установивший казенную оптовую продажу вина, отданную в заведование казенных палат и уездных управлений. Уставом этим акцизный налог с водок определен с ведра, с пива же и меду - по размеру котлов. С 1826 г. по проекту Канкрина Е.Ф. восстановлен откуп, и откупщики обязаны выбирать установленную норму вина из казны, но излишек против этой нормы им дозволено брать у заводчиков, а равно предоставлено выделывать водки и низшие сорта пива. Условиями на 1835 -39 гг. установлен акцизный сбор с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас. Значительная разница, оказавшаяся в казенной цене вина и показываемым откупщиками расходе его с действительностью, вызвала образование в 1841 г. комитета для пересмотра правил откупной системы под председательством кн. Меньшикова, который внес проект замены откупа "обеспеченною администрациею", состоящею в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определенном количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов.1844г. Кокорев В.А. представил проект "акцизно-откупного комиссионерства", который по исправлении палатой американского конгресса был введен в виде опыта на четырехлетие 1847 -1851 гг. Сущность его заключалась в следующем: каждый город с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный из казны спирт известное процентное вознаграждение; кроме того, он пользовался уступкой, мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино 3° ниже установленной крепости, водки же, пиво и мед - по вольным ценам. Но все эти системы оставляли широкое поле для всевозможных злоупотреблений, которые, пользуясь оказываемыми казною откупщикам поблажками, с каждым годом развивались, и все более вооружали общественное мнение против откупа. Уже в 1852 г. являются проекты, составляющие шаг к переходу к системе чисто акцизной, но препятствием к приведению их в исполнение является Крымская война. Наконец, вызванные в 1858 г. Злоупотреблениями откупщиков беспорядки и уменьшение употребления напитков под влиянием обществ трезвости и приговоров о непитии привели к образованию комитета, которым и были выработаны основные положения действующего законодательства.

1.2 Развитие акцизного налогообложения в России

В конце XIX - начале XX вв. объектами акцизного обложения являлись: 1) свеклосахарное производство; 2) крепкие напитки; 3) табак; 4) осветительные нефтяные масла и 5) зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

С 1852 г. появляются проекты, составляющие шаг к переходу к акцизной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война.

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги.

По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены: 1) спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов; 2) спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки; 3) портер, пиво всех родов и мед; 4) брага, приготовляемая на особо устроенных заводах. Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом вина.

Не подлежали обложению: 1) спирт и вино, вывозимые за границу; 2) виноградное вино, уксус и медовый квас; 3) изделия из оплаченного акцизом вина, не принадлежащие к напиткам; 4) осветительный спирт; 5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу.

Каждый вид подакцизных напитков мог приготовляться только на особых заводах, которые должны были устраиваться отдельно один от другого и не иметь никакой связи как между собой, так и с заводами, выделывающими из спирта и вина другие высших сортов напитки или иные изделия (хлебные водки, лак, политуру и пр.). Право винокурения было предоставлено каждому, но устройство винокуренных заводов должно было соответствовать специальным условиям.

Повсеместно, за исключением губерний Иркутской, Енисейской и Якутской области, до начала винокурения заводчик должен был взять патент и уплатить патентный сбор в размере 6 коп. с каждого ведра емкости действовавших на заводе квасильных чанов. В вышеперечисленных губерниях взимался сбор в размере 7,5 копеек.

Также патентный сбор взимался: с заведений для приготовления прессованных дрожжей; с заводов, выделывающих фруктовый и виноградный спирт; с пивоваренных заводов; с медоваренных заводов; с водочных и спиртоочистительных заводов; с заводов, выделывающих лак, политуру, духи и осветительную жидкость; с заводов, выделывающих пейсаховую водку.

Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру (с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90-х гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 руб. с ведра безводного спирта.

Акциз с водок из сырых продуктов, пива, портера, меда и браги исчислялся с ведра емкости кубов за день действия завода (от 25 до 41 коп.). Акциз вносился за время действия завода не менее чем за семь дней производства.

Сбор налогов возлагался на Департамент податей и сборов при Министерстве финансов, который в 1863 г. был разделен на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Непосредственно налогообложением занимались казенные палаты, входившие в систему Министерства финансов, и образуемые при них губернские податные присутствия. Исходя из необходимости осуществления постоянного податного надзора на местах, в 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500 человек, на которых и был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России.

В 1896 г. в структуре Министерства финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV--XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года -- вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930--1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. В 2007 году удельный вес акцизов в консолидированном бюджете составлял 9,3 % в общей сумме налоговых поступлений.

Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с гл. 22 НК РФ. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Следует отметить, что состав подакцизных товаров в период 1992--2003 гг. подвергался значительным изменениям. Так, в начале 1990-х гг. была предпринята попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, меха, ювелирных изделий и т.п. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой -- для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.

1.3 Акцизы современной системы налогообложения

В соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации (ст. 318 ТК России) применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию России, осуществляется, в том числе в соответствии с положениями гл. 22 «Акцизы» НК России. Взимание акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, производится таможенными органами.

Акцизы - включаются в цену товара и уплачиваются при ввозе, производстве или реализации товара.

Акцизы - один из самых древних налогов в истории человечества. Традиционно в мировой практике налогообложения акцизы рассматривают как своеобразные «налоги на недостатки», так как перечень подакцизных товаров невелик и обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью и(или) отрицательно воздействует на экологию. При этом от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, который хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потреблением таких товаров.

Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство «снимает сливки», устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90 %, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

В современных развитых странах акцизы вместе с НДС являются важным государственным доходом. Во Франции и Германии он обеспечивает около половины поступлений центральному бюджету, в Великобритании - более одной трети, в Японии - одну пятую. Акцизы взимаются на уровне, как центральных органов власти, так и органов местного управления.

В США акцизы взимаются как федеральные и местные налоги. Доля акцизов в федеральном бюджете в последнее время падает. Это объясняется отменой ряда акцизов и уменьшением ставок. Почти 90 % всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные и табачные изделия.

Но подавляющую часть акцизов в США взимают штаты и местные органы. Этими акцизами облагаются табачные изделия, спиртные напитки, бензин, в некоторых штатах автомобили и другие товары. Акцизы на алкоголь в ряде штатов взимаются от суммы оптовой продажи (например, 20 %) или розничной продажи (например: 9,85%, 15%, 48% - в разных штатах). Ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка.

Наиболее распространенными объектами обложения в других странах являются: нефтепродукты, табачные изделия, алкогольная продукция, этиловый спирт, пиво, драгоценные камни, автотранспортные средства грузоподъемностью до 2,5 тонн, парфюмерия, кофе.

Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.

Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов.

В проекте Налогового кодекса заложена норма, согласно которой ставки акцизного сбора на алкогольную и табачную продукцию существенно возрастают.

В этих условиях повышение ставок акцизного сбора приведет к расширению теневого сектора экономики, росту контрабанды и неминуемым финансовым потерям государства.

Стоит учесть и тот факт, что на основе нового Налогового кодекса будет формироваться бюджет, в который закладываются поступления от акцизов и прочих налогов. О каком наполнении бюджета, а значит, и своевременных выплатах денег бюджетникам и пенсионерам, может идти речь, если уже сейчас многие предприятия алкогольной отрасли сокращают объемы производства. А если акцизы будут повышены, то под давлением дешевой контрабандной продукции из России, иностранные инвесторы, владеющие ведущими отечественными предприятиями, просто уйдут с нашего рынка.

Что нужно сделать, чтобы люди могли покупать недорогую, но качественную продукцию и при этом государство получало все необходимые налоги?

Дело в том, что ныне действующая и предлагаемая в Налоговом кодексе система акцизных сборов не учитывает такое понятие, как социальная справедливость. В частности, мы предлагаем ввести жесткие ставки акциза.

Как ни странно, но, по статистике, в последнее время наши соотечественники все больше переходят на дешевую алкогольную продукцию. В первую очередь, это связано с очень низкими доходами населения, особенно в сельской местности.

Повышение ставок акцизного сбора на алкогольную и табачную продукцию может привести только к негативным последствиям. Можно отметить, что подобной точки зрения придерживаются представители многих министерств и ведомств.

Около 70% продаваемой в России алкогольной продукции является фальсификатом. Это не значит, что вся она разливается в подпольных цехах (хотя и таких фактов немало). Зачастую водку и вина выпускают на легальных заводах, но используют всевозможные схемы ухода от налогообложения и «левое» сырье. Поэтому такие предприятия имеют возможность продавать свою продукцию очень дешево.

Получается, что цены на алкогольную продукцию диктует не легальный производитель, который платит все налоги, а «черный» рынок. Естественно, в таких условиях качественный, сертифицированный товар не может конкурировать с дешевой водкой сомнительного производства.

Поэтому, если акцизный сбор вновь повысят, разница в цене между легальной и нелегальной продукцией еще больше увеличится. А значит, еще больше людей будут покупать дешевую «левую» водку.

Мировая практика показывает, что повышать налоги до бесконечности невозможно. В какой-то момент их сумма достигает того предела, за которым выгоднее свернуть производство или же уйти в тень. С другой стороны, при снижении налогового давления увеличивается количество предприятий, работающих честно. Растет товарооборот и, соответственно, поступления в госбюджет. А значит, создается больше рабочих мест, государство своевременно платит зарплаты и пенсии, а у людей появляется возможность недорого купить качественный товар.

Что касается сегодняшнего времени, то проект Федерального закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации" подготовлен в целях совершенствования налогового законодательства РФ.

Законопроектом, в частности:

предусматривается увеличение ставки налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, с 9 до 13 процентов;

- устанавливаются ставки акцизов на период 2015 - 2017 годов, при этом в целях стабилизации ситуации на рынке алкогольной продукции предлагается в 2015 и 2016 годах сохранить размеры ставок акцизов, установленные в отношении крепкой и слабоалкогольной продукции на 2014 год (согласно положениям Закона N 269-ФЗ и пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

В отношении табачной продукции предусмотрено увеличение адвалорных налоговых ставок на сигареты и папиросы при одновременной корректировке специфических налоговых ставок на эти товары в целях выравнивания налоговой нагрузки на дешевые и дорогие виды сигарет и папирос.

Ставки акцизов на 2017 год предлагается проиндексировать с учетом индекса инфляции в размере 4,5 процента;

- предусматривается порядок налогообложения акцизами природного газа, реализуемого в соответствии с международными соглашениями.

В перечень подакцизных товаров включены бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин при одновременном введении в отношении производителей продукции нефтехимии из бензола, параксилола, ортоксилола, а также лиц, осуществляющих заправку воздушных судов авиационным керосином, системы свидетельств, позволяющих применять вычеты начисленных сумм акциза;

- начиная с 2015 года предусматривается 15-процентная индексация ставок водного налога. После достижения целевого уровня ставок водного налога начиная с 2026 года предполагается ежегодная индексация ставок данного налога, действовавших в предыдущем году, на индекс потребительских цен - коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой НК РФ.

К ставкам водного налога в целях стимулирования рационального водопользования водопользователями, не имеющими водоизмерительных приборов для учета воды, забранной из водного объекта, законопроектом предусматривается применение коэффициента Кп = 1,1.

В целях установления справедливой налоговой нагрузки при добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод), используемых для их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару, в соответствии с доходами, получаемыми в результате реализации указанной воды, законопроектом предусматривается применение повышающего коэффициента к ставке водного налога при заборе подземных вод, используемых для их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару.

Ставку водного налога при заборе подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару, определяемую в общеустановленном порядке, предлагается применять с коэффициентом 10;

- предусматривается реализация "налогового маневра", в рамках которого предлагается поэтапно (за 3 года) сократить вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением ставки НДПИ на нефть (в 1,7 раза) и газовый конденсат (в 6,5 раз).

С целью недопущения роста цен на нефтепродукты на внутреннем рынке, а также минимизации негативных шоков для отдельных отраслей предусмотрено одновременное поэтапное сокращение ставок акциза на нефтепродукты (в 2,2 раза за 3 года), а также предоставление налоговых вычетов из сумм акциза при получении (приобретении в собственность) отдельных нефтепродуктов (бензин и ароматические углеводороды для нужд нефтехимических производств, авиационный керосин для заправки воздушных судов) потребителями на внутреннем рынке, имеющими свидетельства на операции с соответствующими нефтепродуктами.



Глава 2. Налогообложение алкогольной продукции

Приказом МНС РФ от 18 декабря 2000 года №БГ-3-03/440 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» Налогового Кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)» утверждены Методические рекомендации по применению главы 22 НК РФ в части подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 179 НК РФ, налогоплательщиками акцизов признаются:

«1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации».

Из положений Федерального закона №171-ФЗ следует, что производство и оборот алкогольной продукции вправе осуществлять лишь организации - юридические лица.

Лицами, ответственными за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, являются:

- декларанты - лица, которые декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подпункт 15 пункта 1 статьи 11 ТК РФ);

- таможенные брокеры. Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 11 ТК РФ таможенный брокер это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ.

В соответствии со статьей 139 ТК РФ таможенным брокером может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров.

Статьей 140 ТК РФ предусмотрен перечень условий для включения в Реестр таможенных брокеров:

1) наличие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному оформлению, имеющих квалификационный аттестат (статья 146);

2) наличие полностью сформированного первоначального уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

4) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами. Страховая сумма не может быть менее 20 миллионов рублей».

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 ТК РФ свидетельство о включении в Реестр таможенных брокеров (представителей) сроком действия не ограничивается.

С 1 января 2004 года таможенный брокер имеет право ограничить перечень оказываемых им услуг, о чем делается соответствующая отметка в свидетельстве о включении в реестр. При заключении договора на брокерское обслуживание заверение этого договора у нотариуса не предусмотрено. Кроме этого, если ранее брокер представлял интересы клиента от своего имени, то теперь он это делает от имени клиента. Если декларирование производится брокером, то он является ответственным за уплату акцизов в соответствии со статьей 144 ТК РФ.

- любое иное заинтересованное лицо, которое согласно ТК РФ воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины, в том числе и акцизы, если иное не установлено ТК РФ.

Таким образом, следует отметить, что с 1 июля 2006 года плательщиками акциза по алкогольной продукции могут выступать лишь только организации, при условии:

- если они совершают операции с алкогольной продукцией, являющиеся объектами налогообложения акцизами;

- будучи участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза.

Положения статьи 180 НК РФ (солидарная ответственность) применяются в отношении налогоплательщиков-участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

Понятие алкогольной продукции.

Понятие алкогольной продукции, используемое в налоговом законодательстве, раскрыто в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ:

«алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов)».

Согласно статье 2 Федерального закона №171-ФЗ, алкогольная продукция - это пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное). Понятие видов алкогольной продукции подробно нами описано в разделе 1 настоящей книги.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ отходы, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья не рассматриваются как подакцизные товары. При этом они должны соответствовать нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти. Это подтверждается Письмами Минфина Российской Федерации от 6 апреля 2006 года №03-04-06/43, от 20 декабря 2005 года №03-04-06/134, в которых на частный вопрос налогоплательщика даются разъяснения в отношении того, что головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) подакцизным товаром не является.

Помимо этого, для признания этой продукции не подакцизными товарами необходимо выполнение следующих условий:

- наличие государственного регистрационного удостоверения;

- направление данной продукции на дальнейшую переработку или использование для технических целей.

Государственная регистрация спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке или использованию для технических целей, проводится Министерством сельского хозяйства Российской Федерации (пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 года №874).

Операции с алкогольной продукцией, признаваемые объектами налогообложения акцизами.

В соответствии со статьей 182 НК РФ, объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции с алкогольной продукцией:

1) возмездная и безвозмездная реализация алкогольной продукции на территории Российской Федерации, лицами ее производящими;

Объектом налогообложения акцизами является и реализация алкогольной продукции, выступающей в качестве залога, а также передача алкогольной продукции по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства, и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) алкогольной продукции собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанной алкогольной продукции в собственность в счет оплаты услуг по производству алкогольной продукции из давальческого сырья (материалов);

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Иными словами, организация, производящая алкогольную продукцию из давальческого сырья, обязана начислить к уплате в бюджет и предъявить собственнику давальческого сырья акциз по алкогольной продукции в момент передачи этой продукции собственнику давальческого сырья.

2.1 Место акцизов в системе налоговой структуры РФ

Акцизы всегда имели большую долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнего зарубежья).

За 2011 год в консолидированный бюджет Республики Бурятия поступило доходов 44 754 326,8 тыс. рублей, в том числе налоговых и неналоговых доходов 22 067 598,9 тыс. рублей, безвозмездных поступлений 22 686 727,9 тыс. рублей. Рост доходов к уровню 2010 года составил 14,2%.

Положительная динамика налоговых поступлений в 2011 году обусловлена ростом основных экономических показателей, объемов производства и реализации в базовых отраслях экономики. Улучшение финансового состояния организаций, рост прибыли организаций в 1,8 раза, увеличение фонда заработной платы на 10,4%, рост объемов промышленного производства на 12,9% обеспечили прирост налоговых доходов в отчетном году на 21,8% к уровню 2010 года.

Увеличились объемы поступлений по всем основным доходообразующим источникам - налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, акцизам, налогу на имущество организаций, налогу на добычу полезных ископаемых.

Исполнение консолидированного бюджета Республики Бурятия за 2011 год в сравнении с 2010 годом (подробнее ст. Акцизов) представлено в следующей таблице:

Показатели	Факт 2010 г.	План 2011 г.	Факт 2011 г.	% исполнения годового плана	Темп роста к 2010 году, %
Доходы бюджета - ИТОГО	39 198 141,7	42 731 535,1	44 754 326,8	104,7%	114,2%
Налоговые и неналоговые доходы	18 426 499,6	21 589 822,9	22 067 598,9	102,2%	119,8%
Налоговые доходы:	16 698 043,6	19 978 400,2	20 346 054,9	101,8%	121,8%
Акцизы	1 813 398,5	2 017 726,9	2 118 342,2	105,0%	116,8%
Неналоговые доходы	1 728 456,0	1 611 422,7	1 721 544,0	106,8%	99,6%
Безвозмездные поступления	20 771 642,1	21 141 712,3	22 686 727,9	107,3%	109,2%

Что касается нашего времени, то за 2014 год в консолидированный бюджет РФ с территории Республики Бурятия были перечислены налоговые поступления в сумме около 22,0 млрд. руб. Общий прирост налоговых поступлений составил 4,0% или 800,0 млн.руб. Доведенные ФНС России индикативные показатели по поступлению доходов в федеральный бюджет выполнены на 101,8% Республиканский бюджет выполнен на 100,8% (за 2013г.- 96,6%), бюджеты муниципальных образований на 102,7% (за 2013г.- 108,5%). По основным видам налоговых платежей отрицательная динамика сложилась по налогу на прибыль (67%), акцизам (30,9%), водному налогу (83,8%), в суммарном объеме поступления по налогам снизились на 2120,2 млн.руб. Динамика поступлений по видам налогов соответствует динамике основных социально-экономических платежей региона.

За первое полугодие 2014 года в консолидированный бюджет РФ поступление налогов, администрируемых налоговыми органами по Республике Бурятия налогоплательщикам, характеризуется положительной динамикой: в консолидированный бюджет России за январь-июнь 2014 года поступило налогов на сумму 9,0 млрд.руб., что на 0,4 млрд.руб. или на 5% больше, чем за аналогичный период 2013 года. Даже с учетом инфляционных процессов реальный темп роста поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ, администрируемых Управлением за 1 полугодие 2014 года составил 101%.

По основным видам налоговых платежей отрицательная динамика сложилась по налогу на прибыль (59,9%), акцизам (5%) и налогу на добычу ископаемых (94,8%).

В отчетном периоде по доходам администрируемым налоговыми органами по Республике Бурятия высокую динамику роста показали НДС (увеличение в 3 раза), налог на имущество организаций (115%), налог на имущество физических лиц (131%), транспортный налог (122,0%), акциз на пиво (120%), УСНО (106%), земельный налог - 138%. Наблюдается положительная динамика поступлений в консолидированный бюджет по итогам 2013 - 2014 годов. (см. приложение №1).

2.2 Эволюция налоговой ставки по акцизам

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797 г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

Но перенесемся в наши дни на период 2013-2015 гг. Согласно тексту законопроекта, в 2013 и 2014 гг. ставки акцизов, за исключением акцизов на нефтепродукты, сохранены в установленных ранее размерах. Ставки на автомобильный бензин и дизельное топливо 4 - го и 5 - го классов индексируются во втором полугодии 2013 г. в среднем на 6 %. "Такое решение связано с тем, что нужно дать дополнительные доходы дорожным фондам в соответствии с теми бюджетными проектировками и законом о бюджете, которые уже предусмотрены и действуют". В 2015г. ставки акцизов на большинство видов подакцизных товаров увеличиваются по сравнению с 2014 г. в среднем на 20 %. В частности, на спиртосодержащую и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, а также на этиловый спирт, ввозимый на территорию РФ либо реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, ставка составит 25 %. В отношении вин и пива с содержанием этилового спирта от 0,5 до 8,6 % включительно индексация акцизов по сравнению с 2014 г. повышается на 10 %. Кроме того, на 10% увеличиваются ставки акцизов на легковые автомобили двигателями мощностью свыше 90 л. с. Как говорится в сопроводительных документах, это повышение приведет к дополнительным поступлениям доходов в консолидированный бюджет РФ. В частности, в 2013 г. поступления в консолидированный бюджет по сравнению с ранее учтенными акцизами выросли на 892,1 млн. руб., в том числе в федеральный бюджет - на 253,1 млн. руб., в 2014 г. - на 906,9 млн. и 257,6 млн. руб. соответственно и в 2015 г. (по предварительным расчетам) - на 131 млрд. 616 млн. и 92 млрд. 346,1 млн. руб. соответственно по сравнению с поступлениями 2014 г.

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

Акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

2.3 Перспективы развития акцизного налогообложения

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

...