Основы налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

Контрольная работа

Дисциплина: Налоги и налогообложение

2015 г

1. Классификация налогов

Всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить на группы (классифицировать) по определенным критериям и признакам. Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения налоговедение использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей: по плательщикам; по объектам обложения; по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов; по адресности зачисления налоговых платежей; по целевой направленности; периодические и разовые налоги; регулярные и чрезвычайные налоги.

В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы: налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые юридическими лицами; налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами. акциз налог экономический платеж

Согласно положениям НК РФ и других законодательных актов можно определить следующие классификационные группы:

1) по способу обложения;

2) по виду (по уровню установления);

3) по субъекту (плательщикам);

4) по объекту обложения;

5) по назначению или целевой направленности;

6) по адресности зачисления налоговых платежей;

7) периодические и разовые;

8) регулярные и чрезвычайные;

9) по бухгалтерским источникам их уплаты;

10) по способам определения налоговых обязательств.

По способу обложения. В литературе по налогообложению, а также в налоговых законодательствах отдельных государств используется деление налогов на прямые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти трех столетий. Разделение налогов на прямые и косвенные обычно осуществляется на основе критерия перелагаемости налогового бремени.

К перелагаемым косвенным налогам относится НДС. Однако этим налогом может облагаться строительство юридическим лицом объектов для собственных нужд. Если данное юридическое лицо не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), то оно не имеет возможности переложить на другие лица бремя по данному налогу.

Таким образом, по способу обложения и взимания все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товар и услуг; фактически плательщиком является конечный потребитель).

Прямые налоги это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Непосредственно, напрямую, может быть обложен доход с земли, труда, капитала. Таким образом, земельный, налог на прибыль организаций и доходы физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, налог на наследство, ресурсные платежи прямые налоги. Чем больше доход, тем больше величина прямого налога.

Прямые налоги подразделяются на реальные и подоходные. Реальными налогами облагаются предполагаемые (возможные, условные) средние доходы от того или иного объекта налогообложения. Они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. К реальным налогам относятся земельный налог, налог на недвижимое имущество, транспортный налог, налоги за пользование природными ресурсами. Для реальных налогов характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической - для конкретного налогоплательщика.

Прямые подоходные налоги взимаются непосредственно и с действительно полученных доходов по принципу фактической платежеспособности (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц). Подоходными налогами их можно назвать потому, что объектом налогообложения и одновременно источником их уплаты выступает та или иная форма дохода налогоплательщика (организации или физического лица). Прямое обложение в личной форме - это налоги на доход, взимаемые по методу «у источника» или по декларации.

Косвенные налоги это налоги на товары и услуги, включаемые в цену продукции. Они не зависят от величины доходов и размера имущества и включаются в цену товара, которая оплачивается в конечном итоге потребителем. Включаются в продажные рыночные цены товаров, перекладываются и оплачиваются за счет доходов потребителей товаров, т.е. косвенным путем. В наиболее распространенном их понимании это государственные надбавки к ценам производителей (продавцов) товаров (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Косвенные налоги являются налогами на потребление: НДС, акцизы, таможенная пошлина. Например, акцизы это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Они устанавливаются на высокорентабельные товары (алкогольная продукция, пиво, табак, автомобили, нефть и нефтепродукты) для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Перечни подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством. По объектам налогообложения такие косвенные налоги подразделяются на три большие группы: акцизы, фискальные монополии и таможенные пошлины.

2. По уровням установления или по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях. В РФ применяется распределение налоговой компетенции различных уровней государственной власти и органов местного самоуправления, характерное для унитарных государств. Права региональных законодательных органов власти и представительных органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов жестко ограничены нормами НК РФ.

В РФ установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

Таким образом, в зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются федеральные (государственные, или центральные), региональные и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. К ним относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; водный налог.

Региональные налоги устанавливаются не только через НК РФ, но и законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на их территориях. К региональным налогам относятся следующие налоги: транспортный налог; налог на игорный бизнес; налог на имущество организаций. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты; формы отчетности по данному региональному налогу.

Местными признаются налоговые платежи, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты; формы отчетности по данному местному налогу. В настоящее время в России установлены и взимаются следующие местные налоги: налог на имущество физических лиц; земельный налог. Налог на недвижимость (при его велении прекращают свое действие налог на имущество организаций и физлиц, земельный налог).

3. В зависимости от субъекта (плательщика) все налоги подразделяются на 3 группы: налоги, уплачиваемые физлицами; налоги, уплачиваемые юридическими лицами; налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

К первой группе относятся: налоги на доходы физических лиц; налоги на имущество физических лиц; социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами; а также отдельные виды сборов. В РФ к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц.

Ко второй группе относятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В РФ к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы третьей групп, к ним относятся: НДС; акцизы; транспортный налог; таможенная пошлина; государственная пошлина; земельный налог. Важно отметить, что плательщиками ряда налогов, отнесенных к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Последняя категория физических лиц может (при определенных условиях) быть плательщиком акцизов, НДС, ЕНВД.

4. В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

1. налоги на доходы (налог на прибыль организаций, НДФЛ);

2. налоги на имущество (налог на имущество организаций, физлиц);

3. налоги на действия (сбор за пользование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий).

4. налоги на определенные виды расходов;

5. налоги на совершение определенных операций;

6. налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В РФ к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся НДФЛ и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общепоимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общепоимущественным налогам относятся налоги, взимаемые с совокупной стоимости различных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, налог на имущество организаций, взимаемый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги (сборы) с владельцев животных (был ранее). В РФ к налогам с отдельных видов имущества относятся налог на строения, помещения и сооружения, земельный налог и транспортный налог.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход права собственности составляли раньше налоги на наследство и налоги на дарение. Налоги на наследство, в свою очередь, подразделялись на налоги, взимаемые с совокупной стоимости наследства, и налоги, взимаемые со стоимости доли имущества, переходящего к отдельному наследнику. В РФ использовалось налогообложение доли имущества, переходящего к отдельному наследнику. Кроме того, к налогам на переход права собственности следует относить также налоги (пошлины, сборы), взимаемые при регистрации нотариальными и государственными органами соответствующих сделок с имуществом (наследств и дарений).

В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются НДС, налог с оборота (отменен), акцизы и налог с продаж (отменен). Объектом налогообложения НДС и налогом с оборота выступают обороты по реализации любых товаров (работ, услуг), за исключением освобождаемых от обложения. Акцизы взимаются с оборотов по реализации отдельных видов товаров. Налог с продаж, как правило, взимался с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), но только в сфере розничной торговли. В РФ объектом обложения налогом с продаж была и оптовая продажа за наличный расчет (налог с продаж отменен с 1 января 2004 г.).

К налогам на реализацию товаров (работ, услуг) могут относиться и иные налоги. Например, в РФ взимался налог на пользователей автомобильных дорог, зачислявшийся в целевые внебюджетные дорожные фонды. Так как объектом обложения по этому налогу выступает не пользование автомобильными дорогами и не проезд по ним, а выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, данный налог следует относить к налогам на реализацию товаров (работ, услуг). Кроме того, стоимость реализованной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг до 1 января 2005 г. являлась объектом обложения сбором за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налогами на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, таможенные пошлины и сборы.

К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы), налоги на приобретение инвестиционных товаров, иностранной валюты, объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные виды расходов в РФ относятся прежде взимавшиеся налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу. С фонда заработной платы в 1990-е гг. уплачивался сбор на нужды образовательных учреждений и сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Налоги на совершение определенных операций. Объектом налогообложения может также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений. В РФ стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений являются объектом обложения государственной пошлиной. Кроме того, до середины 1990-х гг. в России взимался налог на операции с ценными бумагами. Данный налог впоследствии был реформирован и фактически преобразован в налог на эмиссию ценных бумаг (взимался при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг открытых акционерных обществ).

Российским законодательством предусматривались также различного рода налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности (лицензионные платежи). В частности, были установлены федеральные сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

5. По назначению или целевой направленности выделяют общие (обезличиваются и поступают в бюджеты разных уровней), специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды)

К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. Такие налоги составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого- либо конкретного расхода государственного бюджета. Большая часть налоговых платежей развитых стран относится именно к такому типу налогов, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого-либо конкретного расхода государственного бюджета.

В отличие от общих налогов, за каждым видом целевого налогового платежа закрепляется определенный вид государственных расходов. К целевым обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относится федеральный ЕСН (взимался до 1 января 2010 г.). Кроме того, к целевым могут относиться налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты.

6 В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании БК РФ, а также подавляющее большинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней.

7. Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество (земельные, со строений, с транспортных средств и т.д.), НДФЛ, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранспортных средств (отменены).

Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим. К разовым в РФ относятся таможенная пошлина и государственная пошлина.

8. Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельствах) налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

Регулярные налоги и сборы уплачиваются постоянно, в установленные сроки по истечении определенного налогового или отчетного периода, до тех пор, пока имеются основания для налогообложения субъект, объект и налоговая база. К таким платежам относится основная масса налогов. Периодические налоги - это налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество (земельные, с транспортных средств), налоги на доходы физ. и юрлиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС). Разовые налоговые платежи взимаются единовременно, по мере того, как возникают объект налогообложения и другие основания, но для них не установлен налоговый период. Примером разовых налоговых платежей могут служить государственная пошлина, таможенные пошлины и некоторые другие.

Пошлины и сборы в отличие от общих налогов всегда имеют определенную цель и специальные интересы, что сближает их с целевыми налогами. Регулярные сборы стоят ближе к целевым налогам, а разовые сборы к пошлинам. Последние, в отличие от собственно налогов и сборов, представляют собой платежи налогового типа, устанавливаемые за совершение в пользу плательщика юридически значимых действий или за оказание административных услуг органом власти и управления (ввоз или вывоз товаров при пересечении таможенной границы, выдача и регистрация документов и т.п.).

9. По бухгалтерским источникам их уплаты. Конечным источником уплаты любого налога прямого или косвенного является добавленная стоимость или доход в той или иной форме самого налогоплательщика или потребителя его товара, организации или физического лица.

Однако в целях бухгалтерского и налогового учета налоговые платежи распределяются по соответствующим конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов. В качестве таких источников можно выделить следующие: выручка от реализации продукции, себестоимость, финансовые результаты, оплата труда и предпринимательский доход, валовая налогооблагаемая прибыль и другие доходы организаций, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий.

10. По способам определения налоговых обязательств налоги могут подразделяться на раскладочные и окладные. При использовании раскладочных налогов первоначально определяется потребность в денежных средствах, а затем полученная сумма распределяется (раскладывается) между налогоплательщиками или группами налогоплательщиков. Раскладочные налоги являются исторически более ранними. Они широко применялись в эпоху феодализма.

Окладные налоги налоги, по которым налоговые обязательства каждого налогоплательщика определяются либо расчетным путем с использованием налоговых ставок, либо путем установления твердой суммы налога. Методами обложения окладными налогами являются: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равное налогообложение имеет место в тех случаях, когда для всех налогоплательщиков устанавливаются равные суммы налога. При равном налогообложении не учитываются имущественное положение налогоплательщика и его способность уплачивать налог. Равное налогообложение применяется при установлении твердых сумм ставок отдельных видов государственной пошлины, например, при государственной регистрации прав на здания, сооружения и нежилые помещения, сделок с этими видами имущества для физических лиц; при государственной регистрации договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений для физических лиц. Некоторые сборы могут взиматься в равных суммах для всех категорий плательщиков. Например, РФ к таким сборам относились регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и курортный сбор, а также сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за уборку территорий населенных пунктов, сбор с владельцев собак.

Пропорциональное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте к налогооблагаемой базе без учета ее величины. С увеличением налоговой базы пропорционально увеличивается сумма уплачиваемого налога. Принцип пропорционального налогообложения всегда используется в таких налогах, как НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

Пропорциональное налогообложение лежит в основе таких видов налогов, как налог на имущество организаций, земельный налог.

В РФ с 1 января 2001 г. фактически пропорциональным стало налогообложение доходов физических лиц. По большинству видов доходов была установлена единая налоговая ставка 13% (при этом у разных налогоплательщиков при одинаковых доходах может быть разная налоговая база). По единой налоговой ставке 30% подлежат обложению доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Единая налоговая ставка в размере 35% применяется к различного рода выигрышам и призам, а также к доходам, получаемым в виде материальной выгоды.

Прогрессивное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой большей налоговой базе (объекту налогообложения) соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяется два вида прогрессии: простая и сложная.

2. Экономическое содержание акцизов

Акцизы - старейшая форма косвенного налогообложения; первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, но в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, роль акцизов постепенно ограничивается. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.

Акцизы - разновидность косвенных налогов, но наделенная рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги). И в-третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.

Экономическая сущность акцизов состоит в том, что данный вид налогов играет значимую роль при осуществлении фискальной политики различных стран. Это связано с тем, что через установление акцизных сборов на товары с высокой рентабельностью государство получает в бюджет часть сверхприбыли от реализации таких товаров. Экономическую сущность акцизов также можно обозначить тем, что акцизный платёж оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взымается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции.

Если рассматривать акцизы с точки зрения социальной справедливости, их экономическая сущность проявляется в том, что государство при стабильном общем ценовом равновесии может регулировать спрос и предложение подакцизных товаров. В то же время установление ограничений на ввоз аналогичных товаров из-за рубежа или введение высоких ставок акцизов позволяет оказывать влияние на уровень потребления различных видов товаров. В первую очередь это относится к алкоголю, когда высокие ставки на данный вид товара могут повлиять на структуру его потребления. В этом состоят основные функции акцизов.

В современных налоговых системах среди косвенных налогов акцизы занимают вторую позицию после НДС как по значению, так и по величине поступлений в государственный бюджет.

Подакцизными товарами в соответствии со статьей 181 НК РФ признаются [1]:

- спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива) и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

- табачная продукция;

- автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин и др.

3. Практическая часть

Задача.

Ликероводочный завод продал 1200 литров водки крепостью 40%. Он поставил 800 литров ООО «Форус», еще 400 литров продал в розничную сеть. «Форус» перепродал водку в кафе и рестораны. В 800 литрах водки содержится 320 литров безводного спирта, в 400 литрах 160.

Рассчитать сумму акциза, которую должен заплатить в бюджет Ликероводочный завод.

Решение.

Согласно ст. 193 НК РФ [1] налоговая ставка по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Таким образом, алгоритм расчета следующий:

1. Налоговая база: 1200 л.

2. Сумма акциза: 1200 л х 500 руб. = 600 000 руб.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalog.garant.ru/fns/nk/.

2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: Проспект, 2013.

Размещено на Allbest.ru