Налог на добычу полезных ископаемых

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

1. Плательщики налога

2. Объект обложения

3. Налоговая база

4. Налоговые ставки

5. Порядок исчисления и уплаты налога

6. Особый порядок исчисления НДПИ по нефти

7. Изменение порядка применения ставок НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья

8. Изменения по НДПИ с января 2015 г.

Заключение

Библиографический список

Введение

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса часть 1, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи.

Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вступила в действие с 01.01.2002 Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации». За время действия главы 26 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога были отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Актуальность выбранной темы контрольной работы заключается в том, что плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования.

природный экономический налог газ

1. Плательщики налога

В статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации приведены шесть федеральных налогов и два федеральных сбора: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и акцизы, государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Итого восемь наименований федеральных налогов и сборов [10].

В.Г. Пансков отмечает, что до принятия специальной главы второй части НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вопросы платности пользования природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании [9, С.503].

Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл.26 НК РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

Налогоплательщиками НДПИ в силу ст. 334 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщик налога на добычу полезных ископаемых, в отличие от плательщиков других налогов, которые обязаны встать на учет в налоговых организациях по месту своего нахождения, подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения данного участка. Исключение сделано лишь для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на участках недр, предоставленных им в пользование на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации или арендуемых у иностранных государств). В этом случае они должны встать на учет в качестве плательщиков налога в общеустановленном порядке, т.е. по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

2. Объект обложения

Объектом налогообложения НДПИ на основании п. 1 ст. 336 НК РФ признаются три вида добытых (извлеченных) полезных ископаемых. Это полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

При этом налоговое законодательство установило достаточно большой перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом.

Налоговым законодательством установлен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, кроме попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [9, С.513].

При добыче попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной сумма налога определяется налогоплательщиком как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по соответствующим видам добытых полезных ископаемых и уплачивается в бюджет раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАО «Стикс» добывает руду цветных металлов, а также оказывает услуги по изучению недр. В отчетном периоде PАО «Стикс» добыло 0,5 т товарной руды цветных металлов. Однако оно их не реализовало. Значит, стоимость добытых полезных ископаемых будет определяться расчетным путем. Предположим, что прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых - 5000750 руб., а с изучением недр - 2540000руб. Косвенные расходы за этот период составили 890000 руб.

Доля косвенных расходов равна:

5000750: (5000750 + 2540000) х 1000%+ 66,3%.

Сумма косвенных расходов:

890000 руб. х 66,3% = 590070 руб.

Стоимость добытых цветных металлов равна:

5000750 руб. + 590070 руб. = 5590820 руб. [3].

6. Особый порядок исчисления НДПИ по нефти

На период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в целях исключения влияния возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний были установлены особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. В этот период налоговая база при добыче нефти определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В настоящий момент НК РФ имеет четкие указания в статье 342 документа на ставки НДПИ, которые приняты на 2014 год (493руб.), 2015 (530 руб.) и далее на 2016 год (559руб.).

Правительством планируется снизить экспортные пошлины и увеличить НДПИ, начиная с 2015 года. Налог будет изменен с 530 до 775 руб. в 2015 году, с 559 до 856 руб. в 2016 году, а в 2017 году принять 918 руб. за тонну. Цель ввода законопроекта - увеличение конкурентоспособности на мировом рынке, поскольку экспортная пошлина включается в стоимость продукта [11].

Среднее за налоговый период значение курса доллара США к российскому рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен на нефть определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. При этом средние за истекший месяц котировки указанного сорта нефти должны ежемесячно, в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, доводиться через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. Если же указанная информация в официальных источниках отсутствует, то уровень цен на нефть определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретных участков недр, определяется налогоплательщиком также самостоятельно и с округлением до четвертого знака. При этом порядок расчета данного коэффициента зависит от степени выработанности конкретного участка недр.

Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом указанных коэффициентов, и величины налоговой базы.

Особенности расчета и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции установлены гл. 26.4 НК РФ.

7. Изменение порядка применения ставок НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья

Как отмечает И.К. Золотарева, вторым по значимости изменением в налогообложении по НДПИ является изменение налогообложения добычи газа. Вернее, изменение не самого налогообложения, а налоговых ставок при добыче природного газа [4, С.21 ].

В соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 года для отдельной категории налогоплательщиков повышена ставка НДПИ при добыче газа природного горючего из всех видов месторождений углеводородного сырья, установлена твердая ставка НДПИ в отношении газового конденсата, а также установлен порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влияния изменения размеров ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.

Пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ установлен порядок определения доли косвенного участия одной организации в другой в том случае, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.

При этом, как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 03-01-07/5-13, суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Ранее налоговая ставка в отношении газового конденсата была установлена в процентах и составляла 17,5 процента от стоимости добытого полезного ископаемого.

Принятие этой нормы вызвано в первую очередь необходимостью урегулирования вопроса налогообложения газового конденсата, добываемого совместно с нефтью, или в случае, когда газовый конденсат проходит подготовку до доведения до соответствующего стандарта совместно с нефтью и реализуется совместно с нефтью.

Поскольку газовый конденсат достаточно часто проходит промысловую подготовку совместно с нефтью и реализуется в смеси с нефтью, возникали проблемы с определением налоговой базы для исчисления НДПИ в отношении газового конденсата, что приводило к разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами и, соответственно, к судебным разбирательствам.

Установление твердой ставки НДПИ в отношении газового конденсата позволило разрешить эти проблемы, однако принятие соответствующих поправок в НК РФ проходило достаточно стремительно, что не могло не сказаться на качестве принятых изменений. В отношении ставки НДПИ изменения в НК РФ были внесены, а в отношении налоговой базы при добыче газового конденсата - нет, что также вызвало ряд вопросов - как исчислять и как уплачивать НДПИ при добыче газового конденсата.

Достаточно неожиданный момент в налогообложении по НДПИ, хотя это и не является нововведением, - возможность уменьшения суммы исчисленного налога на налоговый вычет.

8. Изменения по НДПИ с января 2015 г.

С 1 января 2015 г.:

- если запасы полезных ископаемых не были поставлены на госбаланс по состоянию на 1 января 2006 г., то в целях расчета коэффициента Кв, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, начальные извлекаемые запасы определяются по состоянию на 1 января года, следующего за годом их первичной постановки на баланс (абз. 5 п. 4 ст. 342 НК РФ);

- датой постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс признается дата, когда федеральный орган исполнительной власти, ответственный за его ведение, утвердил заключение госэкспертизы (абз. 1 п. 2 ст. 342.2 НК РФ);

- расширены возможности применения пониженного коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти (абз. 4 и 5 п. 2, п. 6 ст. 342.2 НК РФ);

- установлен порядок, согласно которому следует определять показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенности толщины пласта, в частности, при их изменении по результатам заключения государственной экспертизы запасов (п. 8 ст. 342.2 НК РФ).

- при соблюдении определенных условий в отношении нефти, добытой из залежи, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, применяется нулевая ставка НДПИ (пп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ)

- налоговая ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 766 руб. (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ)

- изменен порядок расчета окончательной ставки НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (пп. 9 п. 2 ст. 342, ст. 342.5 НК РФ)

- введен новый коэффициент Ккан, который характеризует регион добычи и свойства нефти и используется для расчета ставки НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (п. п. 1 и 4 ст. 342.5 НК РФ)

- отменена нулевая ставка НДПИ в отношении нефти, добываемой на отдельных месторождениях (утратили силу пп. 8 - 12, 14 - 16 п. 1 ст. 342 НК РФ)

- скорректирован порядок расчета ставки НДПИ в отношении газового конденсата (пп. 10 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 НК РФ)

- увеличен налоговый вычет при добыче нефти на участках недр, которые полностью или частично расположены в границах Республики Татарстан (п. 2 ст. 343.2 НК РФ).

Заключение

Таким образом, изучив данную тему, мы можем сделать следующие выводы.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен с 1 января 2002 г. и сразу стал основным платежом за пользование природным ресурсами.

Налогоплательщиками НДПИ в силу ст. 334 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДПИ на основании п. 1 ст. 336 НК РФ признаются три вида добытых (извлеченных) полезных ископаемых. Это полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Введение НДПИ позволило в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла им в условиях действовавшей адвалорной ставки платы за пользование недрами в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации.

Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога стали основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков обеспечивает снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата. С принятием гл. 26 НК РФ о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // СПС КонсультантПлюс.

2.Федеральный закон от 07.05.2013 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3 и 42 Закона Российской Федерации «О недрах» // СПС КонсльтантПлюс

3.Золотарева И.К. Особенности налогообложения при добыче драгоценных металлов (налог на добычу полезных ископаемых) // СПС КонсультантПлюс. 2013.

4.Золотарева И.К. Комментарий основных изменений налогового законодательства Российской Федерации, вступивших в силу с начала 2012 года // Имущественные отношения в Российской Федерации. -2013. -N 3. -С. 21

5.Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие / М.О. Клейменова. - М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. -368 с.

6.Костикова Е.Г. Налог на добавленный доход в России: перспективы реформирования налогообложения добывающей отрасли / Е.Г. Костикова // Финансовое право. -2013. -N 12. -С. 25 - 30.

7.Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых". Развернутый комментарий к положениям главы 26 НК РФ (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2013.

8.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 520с.

9.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2013. - 680с.

Размещено на Allbest.ru