Сущность налогов на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

В ходе исторического развития была доказана необходимость использования разнообразных видов и форм налогов. Множественность налогов требует их системного использования. Поэтому развитие налогов шло от взимания государством десятков различных налогов к формированию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных систем были заложены в XIX веке.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги позволяют обществу жить. За счет налогов оплачиваются такие важнейшие услуги, как обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранение памятников исторического наследия, всеобщее образование и здравоохранение и многое другое.

Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. Однако существующие в мировой практике подходы к определению критериев обложения, категорий налогоплательщиков, налоговой базы, ставок, предоставления льгот значительно отличаются.

В России первый указ о подоходном налоге с физических лиц был принят в 1916 году. Революционные события 1917года фактически отменили этот налог, но в 1918году он был введен вновь.

В СССР существовал подоходный налог и действовал принцип обложения месячных доходов.

В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. все плательщики подоходного налога были распределены на несколько групп, для каждой из которых устанавливались порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы.

В Российской Федерации основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками налога признавались граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства. Это определение плательщиков подоходного налога действовало до 1 января 2001 г.

Ставки подоходного налога с физических лиц часто изменялись, неизменной оставалась только минимальная ставка в размере 12%.

С 1 января 2001 г. появилось новое название налога - «налог на доходы физических лиц», заменившее прежнее наименование «подоходный налог».

Актуальность данной курсовой работы в том, что налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависят не только федеральный, но и региональный и местные бюджеты.

Цель курсовой работы - изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономики.

Реализация указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных задач:

-изучить понятие и сущность налогов и НДФЛ;

-рассмотреть объект налогообложения и налоговую базу НДФЛ;

-изучить налоговые вычеты, которые применяются при обложении НДФЛ.



Глава 1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Сущность налогов и налога на доходы физических лиц

Статья 75 Конституции Российской Федерации гласит: система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса часть 1, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогу с позиций его экономического содержания присущи следующие черты:

-принудительность;

-властный (законодательный или императивный) характер;

-использование налогов на выполнение публичных функций государства;

-безэквивалентность.

Конкретные виды налогов и сборов в разбивке представлены в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

Первый уровень - это федеральные налоги России.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги).

Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например, работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Курилюк Ю.Е. в своей статье отмечает, что налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) занимает одно из центральных мест среди налогов налоговой системы Российской Федерации. Его налогоплательщики представляют собой широкий круг лиц, получающих те или иные доходы; поступления же от НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации по своему размеру (по состоянию на 1 июля 2012 г. - 1006,40 млрд руб.) уступают только поступлениям от таких налогов, как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых (1297,68 и 1247,19 млрд руб. соответственно).

Преимуществами НДФЛ являются:

-соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

-основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

-налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взимания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ.

Как отмечает Н.В. Миляков, особенностью НДФЛ является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за пределы РФ.

налогообложение денежный финансовый управление

1.2 Объект налогообложения и налоговая база НДФЛ

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в РФ и за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы, как отмечает Скрипниченко В.А., учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, при этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной форме.

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В гл. 23 НК РФ приведены особенности:

-определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

-определения налоговой базы по договорам страхования;

-определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

-уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

-определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

-определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

-определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

-определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением:

-материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

-материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

-материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом;

материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговым периодом признается календарный год.



Глава 2. Доходы и налоговые вычеты

2.1 Доходы, подлежащие налогообложению

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ. К ним относятся следующие доходы физических лиц:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

-недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

-в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

-в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

-прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

-иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

2.2 Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

-пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; с 1 января 2010 г. - социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

-все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

-с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия;

-оплатой стоимости питания, снаряжения, получаемого спортсменами для участия в соревнованиях;

-увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

-гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

-возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

-исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (с 1 января 2008 г. не более 700 руб. за каждый день в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день в заграничной командировке);

-вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и культуры в РФ международными или иностранными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий за выдающиеся достижения в области науки, культуры и литературы по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

-налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием в целях возмещения материального ущерба;

-работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;

-в виде гуманитарной или благотворительной помощи;

-налогоплательщикам из числа малоимущих категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

-пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

-работодателями работникам при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

-вознаграждения, выплачиваемые за счет средств бюджета физическим лицам за оказание ими содействия в выявлении террористических актов;

-суммы компенсации работодателями своим работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные учреждения, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, предоставляемые;

-за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

-за счет средств Фонда социального страхования РФ; суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение своих работников, членов их семей; суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение инвалидов;

-государственные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

-суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений, направивших их на работу за границу;

-доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод для собственных нужд; доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении охоты;

с 1 января 2010 г. - доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 лет и более;

-доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения;

-доходы, полученные от акционерных обществ акционерами;

-призы, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях;

-суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку И переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

-суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих лицензию;

-суммы оплаты за инвалидов организациями или предпринимателями технических средств профилактики инвалидности;

-вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

-доходы, получаемые предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, УСН, ЕСХН;

-суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по цепным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

-доходы, получаемые детьми - сиротами от благотворительных фондов и религиозных организаций;

-доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.

-стоимость призов, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;

-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

-возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам),а также инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

-стоимость призов, получаемых на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров;

-суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

-доходы солдат, матросов, проходящих военную службу по призыву, а также лиц призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия;

-суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

-выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;

-выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций; помощь, подарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;

-средства материнского капитала, направляемые для обеспечения реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

-суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов на возмещение затрат на уплату процентов по займам; суммы выплат на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов;

-с 1 января 2009 г. - взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»; взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

2.3 Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные

Понятие налоговые вычеты, как отмечает Н.В. Миляков, давно используется в зарубежных налоговых системах, в России оно вводится впервые в соответствии со второй частью НК РФ.

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В Таблице 2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) приведены стандартные вычеты.

Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в размере 400 руб. с 1 января 2012 г. не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- «чернобыльцам»;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

- иным лицам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

На вычет в размере 500 руб. имеют право (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

- иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, предусмотренных соответственно пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

- по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) - вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;

- по расходам на обучение по очной форме в образовательных учреждениях (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) своих детей в возрасте до 24 лет, своих подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет, а также братьев и сестер в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- по расходам на обучение самого налогоплательщика в образовательных учреждениях (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Суммы, уплаченные банку в виде процентов за перечисление платы за обучение, в социальный налоговый вычет не включаются (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132). Не учитываются также проценты по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/7-851). Если учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных (например, обеспечивает питанием, осуществляет медицинское наблюдение и др.), то расходы по ним не учитываются в составе социального вычета на обучение (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101643). В подобной ситуации вычет по НДФЛ в размере стоимости образования возможен, только если соответствующая сумма выделена в договоре отдельно (Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@);

- по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства является рецепт, оформленный в соответствии с Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ) - по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. Это единственный вид социального налогового вычета, который может налогоплательщик получить до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем;

- по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ) - уплату может производить не только сам налогоплательщик, но и налоговый агент по его поручению. Форма справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.

Социальные налоговые вычеты (пп. 2 - 5) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. На следующий налоговый период неиспользованные суммы вычета не переносятся.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

В п. 1 ст. 220 НК РФ говорится, что налогоплательщик имеет право на следующие имущественные налоговые вычеты:

- в суммах, которые были получены налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышали в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (пп. 1);

-в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 1.1);

- в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство либо приобретение жилья и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты (пп. 2). Общий размер вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Джабазян Е.Л. отмечает, что в Письме от 06.03.2012 N 03-04-05/7-269 Минфин рассмотрел вопрос о возможности получения имущественного вычета по НДФЛ отдельно по расходам на приобретение земельного участка. Чиновники ведомства особо подчеркнули, что имущественный налоговый вычет предоставляется не на земельный участок вообще, а на земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства. Смысл имущественного налогового вычета состоит в содействии государства физическим лицам при строительстве либо при приобретении ими на территории РФ жилья. Условие пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ о наличии права собственности на жилой дом для получения вычета на земельный участок основано на необходимости подтверждения целевого использования данного участка для строительства жилого дома. Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета отдельно по расходам на приобретение земельного участка невозможно.

Имущественные налоговые вычеты уменьшают доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Вычет по расходам на покупку жилья может быть перенесен на последующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты. Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным предпринимателям;

-налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

-налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики (предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой), -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателей, вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной предпринимателем;

2)налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ(услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.



Глава 3. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

3.1 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

3.2 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности или занятия частной практикой за предыдущий налоговый период с четом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

3.3 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.



Заключение

Таким образом, изучив тему налога на доходы физических лиц, мы можем сделать следующие выводы.

Налоги с населения являются неотъемлемой частью экономической системы любой страны.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Преимуществами НДФЛ являются:

-соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

-основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

-налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в РФ и за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В гл. 23 НК РФ приведены особенности:

-определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

-определения налоговой базы по договорам страхования;

-определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

-уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

-определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

-определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

-определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

-определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Таким образом, налог на доходы физических лиц занимает одно из центральных мест среди налогов налоговой системы Российской Федерации.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) КонсультантПлюс;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012) КонсультантПлюс;

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (с изм. и доп., от 01.01.2012) КонсультантПлюс;

4. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 29.06.2012) «О налогах на имущество физических лиц» КонсультантПлюс;

5. Джабазян Е.Л. Особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ /Е.Л. Джабазян Е.Л. //Отдел кадров коммерческой организации. - 2012. - N 5;

6. Кашина М.В. Новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц /М.В. Кашина //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - N 1;

7. Курилюк Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц // Финансовое право. 2012. N 10. С. 21 - 26;

8. Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) /Ю.М. Лермонтов Ю.М.- (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011) - 131с.;

9. Маргулис Р.Л. Налогообложение имущества физических лиц /Р.Л. Маргулис // Бухгалтерский учет. - 2010. - N 2;

10.Маслова Т.А. Медицинское страхование граждан: новшества, возможности выбора (выпуск 23) //Библиотечка "Российской газеты", 2011);

11. Медведева Т.М. НДФЛ: в интересах физического лица /Т.М. Медведева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - N 22. С. 67 - 75;

12.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник /Н.В. Миляков М.: ИНФРА-М, 2009 - 520с. - (Высшее образование);

13.Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для бакалавров. /под ред. Л.И. Гончаренко - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318с. - (Высшее образование);

14.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) КонсультантПлюс;

15.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов КонсультантПлюс;

16.Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц: стандартные налоговые вычеты с учетом Закона N 330-ФЗ /В.В. Семенихин //Налоги (газета).- 2012.- N 23;

17. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие /В.А. Скрипниченко. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2010. - 464с.;

18. Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие /Ф. Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с. - (Бакалавр).

Размещено на Allbest.ru

...