Анализ организации системы налогового администрирования в США и Германии

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В США И ГЕРМАНИИ

Бишкек, 2015 год

Статья посвящена анализу опыта организации современных систем налогового администрирования в странах США и Германии. В статье сформулированы предложения по совершенствованию Кыргызстанской системы налогового администрирования.

Государство не может существовать без налогов. Повышенный уровень налогообложения и постоянное обновление налогового законодательства предрасполагает возникновению и развитию теневого сектора, а также поиска способов уклонения от уплаты налогов. Воспрепятствовать этому способна эффективная система налогового администрирования. Собираемость налогов напрямую зависит от эффективности системы налогового администрирования в стране.

Что касается Кыргызстана, то можно отметить значительные проблемы в системе управления и контроля над сферой налогообложения. Существует необходимость совершенствования форм и методов нaлогового контроля. В рамках данной проблемы оправданно будет обратиться к опыту налогового администрирования успешных развитых стран, таких как США и Германия. Налоговая система США считается «наиболее справедливой и самой эффективной налоговой системой в мире». В связи с этим, для системы налогообложения страны характерна высокая степень добровольной уплаты налогов большинством налогоплательщиков.

Органом, который занимается администрированием налогов в США, является Служба внутренних доходов (СВД) - крупнейшее структурное подразделение Министерства финансов США.

В 1862 году в Соединенных штатах Америки конгресс образовал специальное Ведомство комиссаров по внутренним доходам для сбора средств в помощь и финансирования гражданской войны. А через девяносто лет данную организацию переименовали в Службу внутренних доходов.

В 1956 году Министерством финансов США было установлено, что все плательщики налогов должна быть зарегистрированы в Службе внутренних доходов США и обязаны соблюдать стандарты предоставления отчетности. Статистическая выборка отдельных налогоплательщиков в то время производилась с помощью «Дискриминантной функции дохода». В 1976 году был принят закон о взыскании штрафов за искажение данных, содержащихся в налоговой декларации.

Следующим важным этапом совершенствования системы органов налогового администрирования в США стала модернизация компьютерного оборудования сервис - центров СВД. Благодаря этому, в 1986 была зарегистрирована первая электронная декларация. А уже через четыре года электронный документооборот стал функционировать по всей стране.

Служба внутренних доходов США продолжает совершенствовать и автоматизировать свои процедуры.

В настоящее время эта служба осуществляет функции налоговой полиции и имеет полномочия по проведению оперативно-розыскных мероприятий в отношении налоговых правонарушителей.

Отметим, что показатели эффективности работы налоговых органов США являются самыми высокими в мире. Так, в 2013 году сумма затрат на каждые 100 долл. США собранных налогов составила лишь 0,54 долл. США. В настоящее время выбор налоговых деклараций для проверки осуществляются с помощью автоматизированного метода отличительного параметра - специального математического подхода. Налоговые декларации классифицируются в зависимости от вероятности наличия в них ошибок. Те, из них, в которых существует вероятность наличия неточностей, после ручного отбора подлежат проверке.

Важно также отметить, что служба внутренних доходов США, благодаря широкой автоматизации своих отделений, способна контролировать основную массу доходов, получаемых гражданами на территории страны и даже во многих случаях - из иностранных источников. Итак, ключевым преимуществом системы налогового администрирования США в отличие от нашей, является её повсеместная автоматизация, позволившая улучшить скорость и точность выполняемых действий.

В Кыргызстане же, работники налоговых служб более 30% тратят рабочее время на расчеты в ручную. Поэтому при данном режиме работы налоговые работники не смогут охватить около 50% всех налогоплательщиков. Таким образом, не каждого налогоплательщика в течение двух лет смогут проверить, а значит, он имеет возможность укрывать истинный размер дохода и пытаться уклоняться от уплаты налогов может даже безнаказанно. Такое положение свидетельствует о низкой эффективности работы налоговых органов и низком потенциале налоговой системы Кыргызстана.

Ещё одним существенным преимуществом системы налогового администрирования в США является возможность использования различных методов доказывания доходов налогоплательщиков, в частности, метод доказательства на основе данных о капитале и имуществе.

В этом случае процесс расчета налогооблагаемого дохода состоит из:

- определения стоимости имущества налогоплательщика на начало и конец налогового периода;

- определения средств на счетах в банках в т. ч., в иностранных, наличных денежных средств.

Затем налоговый орган самостоятельно применяет вычеты и льготы и далее сравнивает полученные показатели с задекларированными.

Интерес представляет структурное подразделение Службы внутренних доходов - управление казначейства по контролю по администрированию налогообложения. Данное управление аудита ведет проверки, имеющие целью выявление, как налоговых преступлений, так и растрат бюджетных ресурсов в системе самих федеральных налоговых органов. Помимо раскрытия совершенных преступлений данное управление занимается и профилактикой злоупотреблений в Системе внутренних доходов.

Исследуя систему налогового администрирования Германии, было выявлено важное преимущество - функционирование исходя из принципов единства методологии и комплексности, что позволяет говорить о федеративном построении государства и относительной самостоятельности земель. Несмотря на совершенство данной системы, отдельного налогового ведомства в Германии не существует. Так, налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой имеет своеобразные отличия. Прежде всего, следует отметить, что в Германии, как и в США, широко развита автоматизация системы сбора налогов, финансирование которой осуществляется за счет государства.

При этом техническая оснащенность налоговых служб и правоохранительных органов позволяет эффективно обмениваться информацией для пресечения налоговых преступлений. Значительным отличием от нашей системы налогового администрирования следует отметить наличие в Германии органов финансового сыска. Как известно, всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем.

В тоже время в Кыргызстане особенно актуальной проблемой на сегодняшний день является несовершенство налогового администрирования, составной частью которого является налоговый контроль.

Следует отметить, что внедрение в Кыргызстанскую налоговую систему вышеуказанных органов было бы целесообразно с целью наделения налоговых служб правами и функциями правоохранительных органов, а также обмена информацией с самими правоохранительными органами в целях активизации борьбы с налоговыми преступлениями.

Следующая особенность эффективной работы системы налогового администрирования в Германии заключается в наличии специального органа Министерства финансов Германии - налоговой полиции «ШТОЙФА» («STEUFA»). Данный орган начала функционировать в 1922 году. В настоящее время, сотрудники отдела налогового розыска «ШТОЙФЫ» имеют полномочия на проведение обыска, личного осмотра, на доступ любых интересующихся их документов а также если существует необходимость их изъять для интересов проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Главная особенность - сотрудники не имеют права носить оружие.

Как показывает практика, право ношения оружия не способствует эффективности проведению оперативно-розыскных мероприятий. Тогда как в Германии подразделение налогового розыска без права носить оружие осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере с наибольшей эффективностью.

Заслуживает внимания действующая система налоговых проверок и у нас, можно сказать, что налоговые проверки проводятся с целью изыскания дополнительных налогов, выявление сокрытых объектов налогообложения. В Германии же налоговые проверки проводятся с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. Это преимущество для предприятий, так как налоговые органы не вмешиваются в дела первых.

Еще одной особенностью налогового администрирования в Германии является балльная система оценки рабочего качества налоговых инспекторов, которые осуществляют контрольные проверки. Нормативный бальный показатель это средство для осуществления служебного или специального надзора, главным образом со стороны руководства отделов налоговых проверок. Механизм балльной оценки - в зависимости от категории каждого проверенного предприятия (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности), налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов.

При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум, 34 балла, что является основанием для начальника сделать вывод об его служебном соответствии.

В Кыргызстане существует лишь аттестация государственных служащих, что не является показателем эффективности проделанной работы. Таким образом, в каждом отделе следует ввести либо механизм балльной оценки, либо рейтинговый механизм оценки проведенной работы сотрудником данного отдела. власть сбор налогообложение

Заключительным этапом станет заключение руководителей отделов по истечении календарного года, в котором говорится, есть ли основания об отклонениях результатов деятельности конкретного налогового инспектора от нормативного показателя, рассмотреть его деятельность и принять соответствующие организационные меры. В заключении можно отметить, что кыргызская система налогового администрирования, безусловно, требует совершенствования. Сравнительный анализ данной системы с системами зарубежных стран ещё сильнее указал на необходимость её модернизации. Используя опыт функционирования органов налогового администрирования в США и Германии, ключевыми предложениями по совершенствованию кыргызской системы налогового администрирования выступили повышение автоматизации и модернизации налогового учета и контроля, унификация и совершенствования документооборота и программного обеспечения.

Список литературы

1. Казьмин А.Г. Н.В. Администрирование подоходного налогообложения в России и США А.Г. Казьмин // Международный бухгалтерский учет. - 2013. Стр. 13-16.

2. Украинцева А.И., Трегубова Е.В. Администрирование налогового контроля в зарубежных государствах (организация, пределы осуществления, запреты и ограничения) / А.И. - 2012. - С. 79-84.

Размещено на Allbest.ru