Развитие налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

НИЖНЕВАРТОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

КАФЕДРА «ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА»

Контрольная работа

по дисциплине «Финансы»

ТЕМА: РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

Выполнил студент 3 курса

направление «Экономика»

заочной формы обучения,

группа СЭ-31

Понасюк Н.Ю.

Проверил: Данилова С.В.

Нижневартовск, 2015

Оглавление

Введение

1. Развитие налогообложения в России до начала XX века

2. Развитие налогообложения в России в XX веке

3. Современная налоговая система Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности. Налогами в соответствии с Налоговым Кодексом РФ являются обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства. Органами законодательной власти устанавливаются виды налогов с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

За современной системой налогообложения в России лежит многовековая история ее развития. В рассмотрении данной темы считаю важным выделить три основных последовательно связанных между собой периода - развитие налогообложения до начала ХХ века, формирование и совершенствование налоговой системы в ХХ веке и характеристика современной налоговой системы Российской Федерации.

История налогообложения в России - сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей мере и для других стран. В значительной мере они сохранены и в современной России.

исторический налоговый время россия

1. Развитие налогообложения в России до начала XX века

Достаточно сложно определить точку отсчета налоговой истории на территории России. Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на Руси является описанный в Повести временных лет поход княгини Ольги против древлян в 945 году.

К более поздним относится упоминание об элементах налогообложения в виде некоторого прообраза подушной подати, относимое к 1016 г. На протяжении XIII века в различных княжествах проводятся переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим налоговой базы и более полного сбора дани.

Так, в 1245 г. ордынцы проводят перепись населения Великого киевского княжества в 1257 г. переписано население Суздальской, Рязанской и Муромской земель, в 1259 г. проведена перепись Новгородских земель. Собираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивается в руках великого князя.

На протяжении XIV - XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну.

В конце XV в. часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод. В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 г. Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве тягловых облагаемых хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого раскладка податей.

В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России - стрелецкий хлеб. Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название - стрелецкие деньги.

С конца XVI в. в посадах взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

С начала XVII века появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами пятой деньгой, пятнадцатой деньгой и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или ямские деньги. Данный вид обложения был введен еще в 1500 г. а в 1613 г. приобрел вид больших ямских денег и представлял собой прямой налог с тяглового сельского городского населения. Уже в этот период количество податей было весьма значительным.

Несмотря на принимавшиеся меры, к началу Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати стрелецкая, ямская, полоняночная, конская, ясак и др. Правление Петра I было ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой или податной системы того времени. Так, именно в этот период вводится прямые имущественные подати десятая деньги и личная поголовная подать дворовое тягло, положившая начало подати подушной 1722 - 1724 г просуществовавшей в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати стрелецкую, ямскую, полотняночную, конскую и десятую деньгу.

Также, столкнувшись с большими трудностями в сфере финансов уже в первые годы царствования, Петр I умножил количество налогов и резко увеличил их ставки.

Была учреждена Ближняя канцелярия, в которую все приказы и Ратуша обязаны были ежемесячно и ежегодно представлять отчеты о всяких окладных и неокладных приходах и расходах, роспись государственных доходов и расходов стала составляться каждый год. В 1704 г. был образован специальный штат прибыльщиков, в обязанность которых входило придумывание новых налогов. Так появились поземельный, посаженный, ледокольный, водопойный, погребной, трубный, с мостов и переправ, с клеймения платьев, шапок и сапог, с квасных напитков, с варки пива, с лавочных и ходячих продавцов, продажи свечей и конских кож и т. д.

В 1708 г. было учреждено 8 губерний позже 11, целью чего было территориальное распределение военных и иных расходов. С 1715 г. губернии делились на доли по 5536 дворов или около того, как удобнее по расстоянию места. В соответствии с количеством долей производилась разверстка по губерниям государственных повинностей.

Принятый в 1724 г. Таможенный тариф, жестко защищал российскую промышленность от иностранных конкурентов, одновременно открывая дорогу на рынок дефицитным товарам. Так, парусина облагалась по ставке 75 от цены, голландское полотно и бархат - 50, шерстяные ткани и писчая бумага - 25 и так далее. Размер подушной подати определялся исходя из потребностей содержания войска и данных переписи и был установлен в 74 коп. Уже при Екатерине I он был понижен до 70 коп. Взамен владельческих податей государственные крестьяне должны были платить по 40 коп. а городские тяглые обыватели по 1 рублю 20 коп. Переход к подушной подати, несмотря на недоимку в 1724 г. принес казне дополнительно 2 млн. руб. а с учетом переходящего остатка средства казны увеличились на треть по сравнению с 1720-1723 гг. и составили 10 млн. руб.

На практике подушина обнаружила немало отрицательных черт единую норму налога должны были платить крестьяне, работающие в разных по природно-климатическим и хозяйственным условиям районах, наличные трудоспособные работники платили за беглых и больных, стариков и детей, а также умерших между ревизиями - ревизских душ.

Одним из наиболее долго существовавших в России налогов является ясак, возникновение которого принято относить к XV веку, отменен он был только после Февральской революции 1917 г. Естественно, что этот вид налогообложения не оставался неизменным на протяжении почти пяти веков его существования. Если исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался натурой пушниной, скотом, то позднее, с XVIII века, он стал приобретать и денежный характер. Этим налогом облагались главным образом нерусские народы, занимавшиеся охотничьим промыслом.

На протяжении второй половины XVIII - начала XIX века продолжалось совершенствование налоговой системы.

Наиболее значительными мероприятиями в этот период было уточнение налогообложения купечества - введения налогообложения имущества фабрик и заводов - по рублю со стана, а где стана нет - по 1 с капитала - введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий. Позднее была введена гильдейская подать гильдейский сбор с объявленных капиталов - начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати.

В дальнейшем гильдейское обложение неоднократно пересматривалось. Гильдейская реформа графа Канкрина в 1824 г. фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена патентная система обложения торговли и промыслов, которая сохранялась зачастую со значительными модификациями и некоторыми перерывами вплоть до 30-х годов ХХ в. в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины. Откупы представляли собой специфическую модель сбора налогов с населения, при которой государство передавало право на сбор определенных налогов частным лицам - откупщикам.

В России в разные периоды, начиная с XV века, существовали таможенные, соляные и винные откупы.

Наиболее широкое распространение получили винные откупы в XVIII - XIX вв. фактически представлявшие одну из возможных форм реализации государственной винной монополии. Восстановленные в 30-х годах XIX века винные откупы просуществовали до 1863 г. когда были заменены акцизами на алкогольную продукцию.

2. Развитие налогообложения в России в XX веке

Дореволюционный период Основы налоговой системы России конца XIX - начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 - 1865 и 1885 - 1887 гг. К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложение, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог 1880 г., и подушная подать 1882 - 1886 гг. Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога.

В Российской империи в конце XIX - начале ХХ века основной формой обложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог из двух основным компонентов - основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства - дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял из нескольких сборов, адресованных различным по статусу юридическим и физическим лицам:

с акционерных и других предприятий, обязанных публичной отчетностью, дополнительный сбор взимался в виде налога с капитала и процентного сбора с прибыли;

с прочих предприятий, не обязанных публичной отчетностью, дополнительный сбор взимался в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли, превышающей установленный минимум.

Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие.

Вводились и новые налоги - временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов - налог на военную прибыль - особый временный налог на русский хлопок - единовременный налог на телефоны - ряд других.

Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX века. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное. Первый Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г. введенное положение распространялось на всей местности Российского государства за исключением Великого княжества Финляндского.

Не попадали под налогообложение такие виды доходов, как наследство и дарение, средства, полученные в погашение занятых у налогоплательщика сумм, выигрыши по процентным бумагам. К кругу налогоплательщиков были отнесены - российские поданные за исключением не проживающих постоянно в России - иностранные граждане, постоянно проживающие в России. Кроме того, обложение подоходным налогом предполагалось распространить на сословные общества, биржевые, торговые пи промышленные общества, акционерные общества и компании паевые и иные товарищества и некоторые другие организации, и институты.

Не подлежали налогообложению следующие виды доходов - паевые взносы членов обществ взаимного кредита - служебное вознаграждение в действующей армии - пенсии и пособия за службу в войсках и флоте, а также некоторые иные виды пенсий - пособия на погребение членов семьи плательщика.

Существенной характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. Налоговая система, действовавшая на территории польских губерний, существенно отличалась от той, что использовалась в губерниях Центральной России, а налогообложение на территории Средней Азии имело немного общих черт с налоговой системой сибирских губерний.

Послереволюционный период до налоговой реформы 30-х годов ХХ века.

Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие.

Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев с конца 1917 г. до осени 1918 г. относительно мирного существования, прерванного Гражданской войной. Для этого периода было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок акцизы, госпошлина, так и введение новых налогов. В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были следующие - фактически введенный в действие подоходный налог, основные положения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционного предшественника - промысловый налог, взимание которого было переложено на мелкие, не национализированные предприятия - акцизы - государственная пошлина - 5-ный сбор от оборота торговых предприятий - сбор с частных предприятий в фонд обеспечения семей красноармейцев - сбор в фонд детского питания.

Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный период и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение

так называемых чрезвычайных налогов фактическая экспроприация имущества и средств у городского населения и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание налоговой активности государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 г., когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена.

На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неизменной, в нее постепенно вносились изменения и дополнения.

Государственная налоговая служба РФ ранее она была в составе Министерства финансов. 27.12.1991 г принят Закон Об основах налоговой системы в РФ. 31.12.1991 г утверждено Положение о налоговой службе РФ. Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства.

По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. Завершающий этап формирования налоговой системы в РФ 31.07.1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ 146-ФЗН Принят Государственной Думой 16.07.1998 г. одобрен советом Федерации 17.07.1998 г. Введен в действие с 1.01.1999 г.

Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

23.12.1998 г. Указом Президента РФ 1635 О министерстве РФ по налогам и сборам Госналогслужба России преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам.

3. Современная налоговая система Российской Федерации

Налоговая система - это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Одним из общих принципов построения налоговой системы РФ является невозможность установления региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений изменений и дополнений в НК РФ. Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан.

Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов.

Налог на добавленную стоимость

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление.

Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Акциз

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

НДФЛ

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13 к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупных доходов с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы.

Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг. Ставка в размере 30 устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ. Плательщиками налога согласно НК РФ признаются - производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации индивидуальные предприниматели родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования крестьянские фермерские хозяйства физические лица - не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские фермерские хозяйства, адвокаты. В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию. 

Заключение

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования. Но для создания такой политики необходимо определить место налогов в механизме стабилизации. В настоящее время в России идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы. Действующая налоговая система в ее основных - экономическом и правовом аспектах подвергается обоснованной критике. Её фискальный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.

Опыт налоговой системы в России говорит о том, что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений, воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придавать этим отношениям необходимую стабильность и определенность. Так как налоговые реформы, в сущности, продолжаются и по сей день, данная тема остаётся актуальной и сегодня, когда и сама правовая система России начинает стабилизироваться.

Список использованной литературы

1. Под ред. Б.Х. Алиева: Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2006

2. Алешин В.А.: Финансы. - Ростов на/Д: Феникс, 2009

3. Под общ. ред. В.Ф. Тарасовой; рец: Л.И. Гончаренко и др.: Организация и методика налоговых проверок. - Белгород: Б.И., 2008

4. Под ред. Л.И. Гончаренко: Налогообложение организаций финансового сектора экономики. - М.: Финансы и статистика, 2005

5. Тарасова В.Ф.: Налоги и налогообложение. - М.: КНОРУС, 2004

Размещено на Allbest.ru