Двойное налогообложение и проблемы его устранения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

на тему "Двойное налогообложение и проблемы его устранения"

Выполнил: Березуцкий В.В.

Москва - 2015

Двойное налогообложение и проблемы его устранения

Двойное налогообложение - это налогообложение, при котором один и тот же субъект облагается одновременно в разных странах одинаковыми налогами.

В современной экономической литературе разделяют два понятия. Существуют международное экономическое двойное налогообложение - это, когда два различных субъекта облагаются налогом касательно одного и того же дохода. Международное юридическое двойное налогообложение, это происходит в случае, когда один и тот же доход одного и того же субъекта облагается двумя или несколькими государствами. Такое налогообложение имеет место быть в нескольких случаях: 1) если сразу два государства подвергают обложению налогом одно и то же лицо по его общему доходу или капиталу; 2) если лицо является резидентом одного государства, а обладает доходом или капиталом в другом государстве; 3) если каждое государство облагает налогом доход, который поступает из другого государства, или капитал, которым там владеет одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из государств.

Каждое государство при создании системы налогообложения имеет два принципиальных подхода: первый подход предполагает обложение налогом всех мировых доходов своих резидентов, в основе такого способа лежит принцип резидентности, а второй подход подразумевает взыскивать налоги по месту осуществления экономической деятельности. В основу такого метода лёг принцип территориальности. Юрисдикция в правовом отношении осуществляется странами на основании либо территориальности, либо гражданства. Потенциальная возможность двойного налогообложения возникает, если существуют претензии на налоговую юрисдикцию при наличии разрозненных между собой законодательных норм в двух или более отдельно взятых странах. Другими словами двойное налогообложение возникает, в случае, когда одна страна претендует на право взимать налог, основываясь на факте проживания в этой стране или гражданства налогоплательщика, а другая - на месте получения дохода. К примеру, в России все доходы, полученные резидентом внутри страны и за ее пределами, облагаются налогом на доходы физических лиц. Предположим, что в какой-либо стране подоходным налогом облагаются все доходы, образовавшиеся на ее территории, вне зависимости от места постоянного проживания налогоплательщика, тогда российский гражданин, получивший доход в этой стране, формально должен уплатить подоходный налог с одного и того же дохода дважды, а происходит это из-за неоднородности налоговых систем. В случае если бы все страны мира условились и стали применять какой-то один из этих двух подходов, опираясь на одни и те же критерии определения источников дохода и места деятельности, проблемы бы отсутствовали. Но т.к. в разных странах отличаются уровень и темпы развития и величина налогообложения, многие государства пользуются и тем и другим подходами сразу. Такие действия и приводят к международному двойному налогообложению. налогообложение доход резидент

Говоря о методах устранения двойного налогообложения, можно выделить два способа: односторонний и многосторонний. Первый подразумевает изменение внутригосударственного налогового законодательства, путём введения односторонних актов, таких как налоговый кредит и налоговая скидка. Налоговый кредит (налоговый зачёт) подразумевает, что государство, в котором налогоплательщик является резидентом, исчисляет взимаемый налог, основываясь на совокупном доходе, в который входит доход, полученный в государстве резидента, но затем оно производит вычет суммы налога, уплаченного в другом государстве. Иными словами в счёт внутренних налоговых обязательств производится зачёт налогов, уплаченных в иностранном государстве. Налоговая скидка уменьшает облагаемую налогом базу на сумму налога, уплаченного за рубежом. Уплаченный налог в данном случае рассматривается, как расход, подлежащий вычету из суммы доходов, подвергающихся налогообложению в государстве, в котором резидент осуществляет свою деятельность. Например, гражданин Финляндии, работающий в Санкт-Петербурге, будет обязан уплатить налог на доходы физических лиц в России на сумму своего дохода за вычетом налога, уплаченного в Финляндии. Другими словами налоговая скидка производит вычет из суммы дохода, подлежащего налогообложению, уплаченный за рубежом налог. К многостороннему способу относится распределительный метод или принцип освобождения. Согласно этому методу одно государство не облагает налогом доход, который по заключенным соглашениям или конвенциям облагается в другом государстве. В случае заключения соглашений об избежании двойного налогообложения договаривающиеся государства, как правило, определяют, что налогообложению на территории иного государства подлежит только тот доход зарубежного юридического лица, который получен через образованное там постоянное представительство, то есть такое понятие применяется для того, чтобы определить налоговый статус иностранного юридического лица. Если представить какое-либо иностранное лицо, не обладающее в России подобным налоговым статусом, то, при наличии должного международного соглашения, доходы, полученные на территории этой страны, обложению налогом в России не подлежат. Постоянное представительство может возникнуть при соблюдении некоторых критериев. В Российской Федерации определены 3 таких условия:1) наличие постоянного места деятельности; 2) временное постоянство места деятельности; 3) осуществление деятельности в России.

В таких договорах перечислены виды доходов или капиталов, которые попадают под налоговую юрисдикцию последних. Иными словами благодаря подобным договорам государство отказывается от обложения какого-либо налога в пользу другой страны. В мировой практике соглашений по устранению двойного налогообложения насчитывается около 400. Первыми его заключили Бельгия и Франция в 1843 году. В теоретическом аспекте договоры об избежании двойного налогообложения основываются на принципах Парето оптимальности. По критериям данной теории, если какое-либо действие приносит пользу, не вредя при этом другому лицу, то оно является оптимальным. Россия заключила такое соглашение с 80-ю странами, в числе которых Кипр, Франция, Турция, Болгария, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция. В нём указаны виды налогов, регулируемых этим соглашением, так же круг лиц, на которых распространяются правила и нормы договора, приводятся условия налогообложения, порядок исполнения и срок действия соглашения. Международные соглашения устанавливают правила разграничения прав каждого государства по налогообложению физических лиц и организаций, но порядок уплаты налогов и методы привлечения к ответственности за нарушения определяются внутренним законодательством каждого государства. Все действия, связанные с договором об избежании двойного налогообложения должны быть декларированы. Поэтому, чтобы не пришлось уплачивать налог дважды, лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в году (налоговые резиденты) должны подать декларацию о доходах в российские налоговые органы. В случае, если налоги были уплачены за рубежом, резидентам необходимо предоставить справку, подтверждающую этот факт. Во всех странах существуют различные скидки на предоставление декларации о доходах. Например, в России её необходимо сделать до 30 апреля, в США - до 15 апреля, до конца мая в Германии, и в Великобритании до 31 октября.

В целом методы устранения двойного налогообложения дают свои плоды. Одна из главных проблем России, связанная с укрытием доходов компаний, зарегистрированных в офшорных зонах решилась благодаря заключению именно таких соглашений "об избежании двойного налогообложения". С 1 января 2015 года вступили в силу изменения в Налоговом кодексе РФ, введенные так называемым законом о "деофшоризации" в отношении налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых резидентами России. Этим законом введено множество нового. Огромное значение оказало положение о контролируемых иностранных организациях, понятие фактического получателя дохода и критерии определения места фактического управления иностранной организации. Так же заключение подобных соглашений с большим количеством стран (80) внесло ясность в налогообложение доходов резидентов и нерезидентов Российской Федерации. Это позволяет иностранным гражданам работать на территории нашего государства, а россиянам осуществлять экономическую деятельность за рубежом без боязни обвинений и штрафов из-за неуплаты каких-либо налогов. Такая направленность налоговой политики интегрирует и сближает Россию и другие страны друг с другом в осуществлении совместной деятельности, что несомненно приводит к развитию системы рынка труда, его увеличению и усовершенствованию. Сегодня всё больше граждан других государств работают в России, привнося разные положительные изменения в деятельности организаций путём деления своим опытом. Такие изменения ведут не только к экономическому росту, но и к социальному. Среди работников возрастает конкуренция, люди начинают понимать, что всё больше "в цене" специалисты высокого класса, это стимулирует российское население к обучению, повышению квалификации и выполнению своей работы с полной отдачей и добросовестностью. Анализируя всё вышесказанное, можно с уверенностью сказать, что направление налоговой политики выбрано правильное, теперь надо работать на её усовершенствование, основываясь на собственном опыте и опыте других государств.

Список литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации" (ред. от 06.04.2015)

2. http://base.garant.ru/10900200/

3. http://www.nalog.ru/rn77/about_fts/international_cooperation/mpa/dn/

4. http://www.taxesright.ru/taxes-867-1.html

5. http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14201

Размещено на Allbest.ru