Налогообложение юридических лиц

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ университет»

Факультет финансово-экономический

Кафедра финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Финансы предприятия

Тема: Налогообложение юридических лиц

(на примере предприятия жилищно-коммунального хозяйства)

Исполнитель: студент 5 курса

финансово-экономический факультета

Пугачёва Наталья Валерьевна

Руководитель проекта

Новополоцк 2014



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов и их функции

1.2 Нормативная правовая база, регламентирующая порядок налогообложения предприятий РБ

2. Анализ состава, структуры, динамики показателей форм отчётности, содержащие сведения о налогообложении предприятия за 2012-2013 год

2.1 Структура налогов и виды платежей на предприятии Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

2.2 Выводы и предложения по результатам анализа

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения



Введение

Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Кроме того, от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налоги представляют собой - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Со времени возникновения государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а являлось неким неписаным законом.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Национальная налоговая система РБ прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Актуальность проблемы создания оптимальной системы налогообложения и распределения налогового бремени особенно возрастает в условиях рыночной экономике. Её формирование требует больших средств и эти средства, кроме кредитов, могут дать только налоги.

В последнее годы возникла необходимость во внедрении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством самостоятельной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.

Предметом исследования является налогообложение юридических лиц на примере ВерхнедвинскогоГРУПП ЖКХ.

Предметом исследования Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налогообложения в Республике Беларусь, анализ и оценка налогообложения на примере Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ, разработка рекомендаций о совершенствовании налогообложения.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

рассмотретьэкономическуюсущность налогов и их функции;

рассмотреть нормативную правовую базу, регламентирующую порядок налогообложения предприятий РБ.

произвести анализ и оценку налогообложения.

разработать рекомендации о совершенствовании налогообложения.

Для решения поставленных задач использованы информационные основы исследования: бухгалтерский баланс (форма № 1 за 2012-2013 г.г), отчет о прибылях и убытках (форма № 2 за 2012-2013г.г), законодательные акты, постановления правительства Республики Беларусь, статистические издания, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в ежемесячных периодических изданиях, монографии и работы таких ученых-экономистов Беларуси, как Зайца Н. Е., Киреевой Е. Ф., Шмарловской Г. А., Гюрджан В. А., Козлякова А., Образковой Т. Б., Т. Ф. Юткиной, а также российских авторов, таких как ЕмельяновА.М., Пансков В.Г., Перов В.А., Сомоев Р.Г. и другие.



1. Теоретические аспекты налогообложения в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов и их функции

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию.

При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны -- инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 -- 90 % всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории -- государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий -- государственные доходы и расходы, а на их основе -- категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства [6, с. 54]. налог правовой бюджет

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости. Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений. Их особенностью является и то, что налоговые отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает.

Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений. Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их [1, с. 25]. Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [1, с. 28]. Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития.

Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объектов производства, развитием научно-технического прогресса, которые обеспечили реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственно, повлекли рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.

Рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть.

Налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. В фискальной функции заложены и экономические стимулы, так как сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Но такое стимулирование производства осуществляется опосредовано и проявляется подчас через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производство - главный объект налогового стимулирования [9, с. 62].

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

* финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

* малых форм предпринимательства;

* занятости инвалидов и пенсионеров;

* благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сферах.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной функции характерны две основные черты:

во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. В этом особенность и отличие стимулирующей функции от других функций налогов;

во-вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства. Данная черта характерна и для фискальной функции [1, с. 36].

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее, перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление одной по части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части в Централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов.

В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Через налоги реализуется главное их общественное назначение -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требовались средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, особенно с развитием организации хозяйственной жизни и развитием экономики в стране, усилилась и активизировалась. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности, от фискальной функции. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений [9, с. 65].



1.2 Нормативная правовая база, регламентирующая порядок налогообложения предприятий РБ

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Каждый налог можно рассматривать по его элементам:

1) субъект налога или плательщики - юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

2) объект налога - это доход с которого исчисляется налог;

3) налоговая база - стоимостная, физическая характеристика объекта обложения;

4) налоговая ставка - размер налога на единицу обложения;

5) налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога.

Порядок налогообложения в РБ регламентируется законодательством РБ, которое представляет собой систему принятых в соответствии Конституции РБ нормативных и правовых актов и включает: декрету, указы и распоряжения Президента РБ, содержание вопросы налогообложения, Налоговый Кодекс РБ, Особенная часть Налогового Кодекса, постановления правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения, нормативно-правовые акты республиканских и местных органов власти, регулирующие вопросы налогообложения в Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров (работ, услуг) Верхнедвинским ГРУПП ЖКХ

- Налог на добавленную стоимость;

Налоги (сборы) и иные платежи, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг):

-Экологический налог;

- Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- Земельный налог;

- Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ;

-Взносы на профессиональное пенсионное страхование;

-Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- Налог на недвижимость;

Налоги (сборы), уплачиваемые за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей:

- Налог на прибыль.

Налоги (сборы), уплачиваемые налоговыми агентами:

- Налог за владение собаками

Прочие платежи:

- Отчисления части прибыли в бюджет государственными унитарными предприятиями.

Налоги (сборы), включаемые в выручку от реализации товаров(работ, услуг).

-Налог на добавленную стоимость

Объекты налогообложения:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

- цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость (п.1 ст.98 НК).

Основная ставка - 20 %.

В специальных случаях: 10; 16,67; 9,09; 0 %

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (календарный месяц или календарный квартал - по выбору плательщика).

Налоги (сборы) и иные платежи, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)

-Экологический налог

Объекты налогообложения:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод;

- хранение, захоронение отходов производства;

- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции (п.1 ст.205 НК).

Налоговая база - фактические объемы:

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод;

- отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

Применяемые ставки: в размерах согласно приложениям 6-8 к НК - по выбросам загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросам сточных вод; хранению, захоронению отходов производства (к указанным ставкам применяются коэффициенты, установленные в п.3 ст.207 НК); К ставкам экологического налога, указанным в приложениях 6 - 8 к Налоговому Кодексу, применяются следующие коэффициенты:

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (топливные брикеты из биомассы, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности) для получения тепловой и (или) электрической энергии, - 0,5;(в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З)

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

- за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) - 0,006.

По общему правилу уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный квартал).

-Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Объекты налогообложения - добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

- воды (поверхностной и подземной) для нужд населения и организаций.

Налоговая база:

- за добычу (изъятие) природных ресурсов, - фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов; применяемые ставки: за добычу (изъятие) природных ресурсов, - в размерах согласно приложению 10 к НК;

По общему правилу уплатаналога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный

-Земельный налог

Объекты налогообложения - расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

- в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций (часть первая ст.193 НК).

Налоговая база - размер кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст.195 НК

Применяемые ставки :в зависимости от кадастровой оценки, качества, местоположения, функционального использования земельных участков (ст.196-201, приложения 2, 3, 5 к НК).

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Уплата земельного налога производится:

- без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года.

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ

Плательщики: все юридические лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм устройства и предприниматели.

Обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве начисляются на все виды оплаты труда, кроме тех выплат, которые приведены в специальном Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию.

Размер страховых платежей устанавливается в зависимости от отраслевой принадлежности организации от 0,1 до 2,4%. В Верхнедвинском ГРУПП ЖКХ размер страховых взносов от несчастных случаев составляет 0,41 %.Порядок расчета и сроки уплаты - аналогичен взносам в ФСЗН.

Взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)

Плательщики: все юридически лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм устройства, индивидуальные предприниматели, а также граждане, которые работают на основе договоров, контрактов.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, кроме тех выплат, которые приведены в специальном Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию.

Тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах;

- 34% для всех нанимателей от фонда оплаты труда

- 1% с работающих граждан из суммы дохода за месяц.

Обязательные страховые взносы уплачиваются Верхнедвинским ГРУПП ЖКХ одновременно с получением в банке средств на выплаты работникам 20-го числа следующего месяца.

Отчетность по начисленным и израсходованным средствам ФСЗН представляется в местный отдел фонда ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

-Налог на недвижимость

Объекты налогообложения:

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей; Налоговая база определяется:

- организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений),;;

- по оценочной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

- указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;

- произведенной в ином порядке, установленном Президентом РБ (ст.187 НК)

Годовая ставка:

- 1 % - для организаций;

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

Налоги (сборы), уплачиваемые за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей

-Налог на прибыль

Объект налогообложения - валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п.1 с.126 НК).

Налоговая база - денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п.1 ст.141 НК)

Основная ставка 18 %.

Уплата сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, производится не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода (календарный год). Уплата суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода, уменьшенной на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, производится не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоги (сборы), уплачиваемые налоговыми агентами

-Подоходный налог

Объект налогообложения - доходы, полученные физическими лицами:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (п.1 ст.153НК).

Налоговая база - доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Основная ставка подоходного налога с физических лиц - 12 %.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках

-Налог за владение собаками

Объект налогообложения - владение собаками в возрасте 3 месяцев и старше (п.1 ст.270 НК).

Налоговая база - количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода (п.2 ст.270 НК).

Ставки устанавливаются решениями областных и Минского городского Советов депутатов за каждый месяц налогового периода, в зависимости от высоты в холке:

- до 40 см - в размере не более 0,5 базовой величины;

- от 40 до 70 см - в размере не более 1 базовой величины;

- 70 и более сам, а также если породы собак включены в перечень потенциально опасных пород собак, - в размере не более 1,5 базовой величины (п.3 ст.270 НК).

Уплата налога за владение собаками производится не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный квартал)

Прочие платежи

Отчисления части прибыли в бюджет государственными унитарными предприятиями

Облагаемая база - прибыль (доход):

- республиканских и коммунальных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

Часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, исчисляется от разницы между прибылью, полученной от осуществления всех видов деятельности, включая разницу между иными доходами и расходами, и суммой:

- начислений налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли за отчетный период в соответствии с законодательными актами;

- прибыли, направленной на создание и приобретение основных средств производственного назначения, их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества, и нематериальных активов, а также на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели;

По общему правилу перечисление в бюджет части прибыли (дохода) производится:

-за I-III кварталы отчетного года не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом;

-за IV квартал отчетного года не позднее 22 марта года, следующего за отчетным.



2. Анализ состава, структуры, динамики показателей форм отчётности, содержащие сведения о налогообложении предприятия за 2012-2013 год

2.1 Структура налогов и виды платежей на предприятии Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Задачи анализа формирования и отчислений налогов и платежей:

- оценка правильности проводимых расчетов по каждому из налогов в соответствии с инструкциями и указаниями Министерства финансов Республики Беларусь;

- изучение состава и структуры налогов;

- определение суммы налогов, приходящихся на 1000 руб. реализации, прибыли;

- определение удельного веса налогов в реализации и прибыли;

Таблица 21 - Анализ структуры налогов и платежей в бюджет Верхнедвинским ГРУПП ЖКХ

Наименование налогов	2012 год	2013 год	Удельный вес, %
			2012 г.	2013 г.	Изменение
Всего налогов и платежей	9316	11466	100,0	100,0	-
Налоги	9189	11026	98,6	96,2	-2,5
В том числе:
Налог на недвижимость	690	741	7,4	6,5	-0,9
Налог на землю	98	102	1,1	0,9	-0,1
Налог на прибыль	229	0	2,5	0,0	-2,5
НДС	3637	4479	39,0	39,1	0,0
отчисления в ФСЗН	4215	5365	45,9	48,7	2,8
Налог на захоронение отходов	33,5	33,9	0,4	0,3	-0,1
налог на добычу	78,3	86,9	2,2	1,9	-0,2
налог на сброс сточных вод	96,8	98,3	2,3	1,8	-0,5
налог на выбросы вредных веществ	111,5	120,3	1,2	1,0	-0,1
Платежи в бюджет всего	127	440	1,4	3,8	2,5
сбор за владение собаками	2,22	2,28	0,02	0,02	-
Отчисления части прибыли в бюджет государственными унитарными предприятиями	71,9	381,5	0,8	3,5	2,7
Обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	53	56	0,6	0,5	-0,1

Источник: собственная разработка на основании отчётных данных и налоговых деклараций за 2012-2013г.г. Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Анализируя данные таблицы 21, можно сделать вывод, что основную долю из налогов и платежей занимают налоги, из которых наибольший удельный вес в доле налогов занимают отчисления в ФСЗН ( в 2012 году-45,9, при том в 2013 году произошло увеличение на 2,8 процентных пункта), вторым по величине налогом, уплачиваемым в бюджет является НДС ( 2012 году-39%, при том в 2013 году удельный вес не изменился)

Незначительный удельный вес занимает: сбор за владение собаками-0,02%, обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 году составлял 0,6%, а в 2013 году ещё снизился на 0,1%.

По сравнению с 2012 годом удельный вес налогов в общей сумме налогов и платежей уменьшился на 2,5 %, а сборы и платежи в бюджет - увеличились на 2,5%, за счёт увеличения отчисления части прибыли в бюджет государственными унитарными предприятиями.

Таблица 22 - Удельный вес налогов и платежей в бюджет в составе выручки от реализации продукции Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Наименование налогов	2012 год	2013 год	Удельный вес, %
			2012г.	2013г.	Изменение
Всего налогов и платежей	9316,0	11466,0	100,0	100,0	-
Налоги	9189,0	11026,0	98,6	96,2	-2,5
В том числе:
Налог на недвижимость	690,0	741,0	7,4	6,5	-0,9
Налог на землю	98,0	102,0	1,1	0,9	-0,2
Налог на прибыль	229,0	0,0	2,5	0,0	-2,5
НДС	3637,0	4479,0	39,0	39,1	0,1
Отчисления в ФСЗН	4215,0	5365,0	45,9	48,7	2,8
Налог на захоронение отходов	33,5	33,9	0,4	0,3	-0,1
Налог на добычу	78,3	86,9	2,2	1,9	-0,3
Налог на сброс сточных вод	96,8	98,3	2,3	1,8	-0,5
Налог на выбросы вредных веществ	111,5	120,3	1,2	1,0	-0,2
Платежи в бюджет всего	127,0	440,0	1,4	3,8	2,4
Сбор за владение собаками	2,2	2,3	0,0	0,0	0,0
Отчисления части прибыли в бюджет государственными унитарными предприятиями	71,9	381,5	0,8	3,5	2,7
Обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	53,0	56,0	0,6	0,5	-0,1

Источник: собственная разработка на основании отчётных данных и налоговых деклараций за 2012-2013г.г. Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Как показывают данные таблицы 22 удельный вес в 2012 году всех налогов и платежей в бюджет в выручке от реализации продукции составил 16,39%, при этом в 2013 году ещё увеличились на 1,4% за счёт увеличения отчислений в ФСЗН. Удельный вес налога на прибыль в общей сумме налогов и платежей в бюджет в 2012 годом составляет 0,4%

Таблица 23 - Налоги и платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, приходящиеся на 1000 руб. реализованной продукции

Показатели	2012 год	2013 год	Изменения
Налоги и платежи в бюджет,млн. руб.	9316	11466	2150
Выручка от реализации, млн. руб	56845	64440	7595
Налоги и платежи в бюджет на 1000 руб. реализованной продукции (стр.1/стр.2)*1000 руб.	6102	5620	-482



Налоги и отчисления в бюджет, приходящиеся на 1000 руб. выручки уменьшились в 2013 г. против 2012 г. на 482 руб. и составили 6102 руб. и 5620 руб. соответственно.

Таблица 24 - Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ за 2012-2013 гг., млн. руб.

Налоги, включаемые в себестоимость	2012 год	2013 год	Отклонение	Удельный вес, %
			сумма	в %	2012 г.	2013 г.	Изменение,%
Всего	5376	6603	1227	122,8	100
Налог на недвижимость	690	741	51	107,4	12,8	11,2	4,2
Налог на землю	98	102	4	104,1	1,8	1,5	0,3
отчисления в ФСЗН	4215	5365	1150	127,3	78,4	81,2	93,7
Налог на захоронение отходов	33,5	33,9	0,4	101,2	0,6	0,5	0,0
налог на добычу	78,3	86,9	8,6	111,0	1,5	1,3	0,7
налог на сброс сточных вод	96,8	98,3	1,5	101,5	1,8	1,5	0,1
налог на выбросы вредных веществ	111,5	120,3	8,8	107,9	2,1	1,8	0,7
Обязательные страховые платежи	53	56	3,1	105,9	1,0	0,8	0,3

Анализируя данные таблицу24 можно сделать вывод, что основную долю налогов и отчислений, включаемых в себестоимость в 2012-2013 г.г. занимали: - ФСЗН - 78,4 %;

- Налог на недвижимость - 11,2%.

Незначительный удельный вес занимают отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве - 0,8 %.

По проведенному в табл. 3.4 расчету видно, что отчисления в ФСЗН возросли на 27,3% в 2013 году по сравнению с 2012 г. , что в сумме составляет 1150 млн.руб. Это обусловлено повышением заработной платы в 2013 году.



Таблица 25 - Анализ платежей, начисленных из выручки от реализации продукции Верхнедвинским ГРУПП ЖКХ за 2012-2013 гг., млн. руб.

Платежи, уплачиваемые из выручки	2012 год	2013 год	Отклонение
			сумма	%
Налог на добавленную стоимость	3637	4479	842	123,2

Источник: собственная разработка на основании отчётных данных и налоговых деклараций за 2012-2013г.г. Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Анализируя данные табл. 25, можно сделать вывод, что 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился размер налога на добавленную стоимость на 23,2%, что в сумме составляет 842 млн.руб.это обусловлено ростом выручки от реализации продукции за счёт увеличения объёма выпуска.

Таблица 26 - Удельный вес платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции в составе выручки от реализации продукции

Показатель	2012 год	2013 год	Удельный вес, %	Изменение структуры, %
			2012 г.	2013 г.
Выручка от реализации	56845	64440	100	100
Налоги, начисленные из выручки в бюджет(НДС)	3637	4479	6,4	7,0	0,6

Источник: собственная разработка на основании отчётных данных и налоговых деклараций за 2012-2013г.г. Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Как показывают данные таблицы26 удельный вес в 2013 году налогов, из выручки в бюджет в выручке от реализации продукции составил 7 %, и по сравнению с 2012 г. увеличилась на 0,6 %. это обусловлено ростом выручки от реализации продукции за счёт увеличения объёма выпуска



Таблица 27 - Налоги и платежи в бюджет, приходящиеся на 1000 руб. реализованной продукции

Показатели	2012г.	2013г.	Изменения
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, млн.руб.	3637	4479	842
Выручка от реализации,млн. руб.	56845	64440	7595
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет на 1000 руб. реализованной продукции	15630	14387	-1242
(стр.1/стр.2) 1000 руб.

Источник: собственная разработка на основании отчётных данных и налоговых деклараций за 2012-2013г.г.Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, приходящиеся на 1000 руб. выручки уменьшились в 2013 г. против 2012 г. на 1242 р. и составили 15630 руб. и 14387 руб. соответственно.

Таблица 28 - Анализ формирования прибыли в 2012-2013 гг. Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ, млн. руб.

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение
			сумма	%
1. Выручка от реализации продукции	56845	64440	7595	113,4
2.НДС, исчисляемый от выручки от реализации	3637	4479	842	123,2
3.Себестоимость реализованной продукции	51979	60259	8280	115,9
4.Прибыль(убыток)от реализации продукции	1229	-298	-1527	-24,2
5.Прибыль(убыток)от текущей деятельности	1461	-403	-1864	-27,6
6.Прибыль(убыток)от инвестиционной и финансовой деятельности	1159	404	-755	34,9
7.Налог на прибыль	229	-	-229	0,0
8.Прочие налоги из выручки	72	1	-71	1,4

Источник: собственная разработка на основании отчётных данных и налоговых деклараций за 2012-2013г.г.Верхнедвинского ГРУПП ЖКХ

Данные анализа таблицы28 показывают, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) выросла в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 13,4%, что в сумме составляет 7595 млн. руб. Однако себестоимость реализации товаров в 2013 г. увеличилась на 8280 млн. руб.-это больше ,чем выручка от реализации товаров (работ, услуг)., что привело к отсутствию прибыли , за счёт снижения прибыли от реализации товаров на 1527 млн.руб. и прибыли от текущей деятельности на 1864 млн.руб. в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

2.2 Выводы и предложения по результатам анализа

Цель моего исследования достигнута путём реализации поставленных задач.

В результате проведённого исследования можно сделать ряд выводов:

Налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом.

Известно, что бюджетно-налоговая система оказывает мощное воздействие на состояние национальной экономики в любой стране. Пожалуй, в первую очередь это касается влияния налогов на конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынках, где в условиях развивающейся глобализации всем приходится сталкиваться с ведущими производителями экономически развитых стран.

Налоговые системы развитых рыночных государств, кроме фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Несмотря на это для них являются актуальными вопросы переложения налогов, снижения налогового бремени, гармонизации налоговых взаимоотношений, устранения двойного налогообложения.

За период своего существования система налогообложения Республики Беларусь существенно изменилась, но в силу разных причин она имеет существенные недостатки.

На основе анализа налогообложения в Республике Беларусь можно сделать следующие выводы:

1. По налогу на добавленную стоимость. Белорусская модель НДС имеет ряд существенных недостатков, основными из которых являются достаточно высокая по мировым меркам основная ставка налога (20%) и излишне широкий круг товаров, работ, услуг (в том числе и социально значимые), что ведет к удорожанию отечественных товаров, делает невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, что в свою очередь снижает покупательную населения и потребительный спрос и, следовательно, не стимулирует производство.

Из-за одновременного существования бухгалтерского и налогового учета даты поступления выручки и уплаты налога не согласованы, и в определенных случаях организациям приходится уплачивать налог до получения выручки за реализованную продукцию, отвлекая тем самым средства от производственного потребления, что в конечном счете ведет к удорожанию товаров и, следовательно, усилению бремени на потребителя.

Поэтому в работе рекомендуется:

- дальнейшее снижение ставки НДС

- пересмотр существующих льгот по данному налогу, исключив из объекта обложения обороты по реализации социально значимых товаров, работ, услуг;

- согласование сроков уплаты налога со сроками поступления выручки.

2. По платежам из фонда оплаты труда. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда является чрезмерно высокой.

Рост данных платежей увеличивает издержки производства, за ними вверх идут цены, затем должна повышаться заработная плата, то есть провоцируется новый виток инфляции.

Чрезмерное налогообложение зарплаты побуждает налогоплательщиков избегать вложения капитала в развитие трудоемких отраслей или изыскивать легальные и нелегальные способы сокрытия от налогообложения фонда заработной платы.

Поэтому в работе предлагается:

- объединить все платежи от фонда оплаты труда, включая платежи в ФСЗН, в единый социальный налог;

- снизить налоговое бремя на фонд заработной платы до 26%.

3. По налогу на прибыль. Если ставки налога на прибыль в Республике Беларусь еще сопоставимы со ставками в развитых странах, то методика исчисления прибыли в данных странах и ее облагаемой части (из которой исключаются все затраты, связанные с процессом производства и его обеспечением) не сопоставима с порядком, принятым в нашей стране, что говорит о том, что в Республике Беларусь более высокий уровень налогообложения, а это не по силам отечественным предприятиям.

Поэтому считаем необходимым:

- максимально исключить из налогооблагаемой базы все обоснованные расходы, необходимые для осуществления экономической деятельности организаций;

- снизить ставку налога с 24% до 20%.

5. По подоходному налогу с физических лиц. Существующее подоходное налогообложение слабо стимулирует граждан к развитию инвестиционной и профессиональной деятельности, что обусловлено недостаточностью льгот и вычетов данного характера.

В этой связи автором предлагается:

- расширить налоговые льготы и вычеты с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан.

6. По земельному и экологическому налогам. Недостаточно внимания уделено рентным платежам. Совершенствование платежей за природные ресурсы является актуальной для нашей республики проблемой, так как действующие платежи крайне неэффективны, нет необходимого стимула в рациональном использовании природных ресурсов.

Для решения данной проблемы целесообразно:

- переместить налоговую нагрузку на природные ресурсы (в том числе на землю), изымающие ренту для обеспечения их рационального использования.

7. По налогу на недвижимость. Существующая сегодня в Республике Беларусь система налогообложения недвижимого имущества имеет множество недостатков и малоэффективна: налогом на недвижимость облагаются объекты, не подпадающие под определение недвижимости; нет объективной оценки налогооблагаемой базы, то есть основанной на реальной рыночной стоимости объектов, что ведет к существенным потерям бюджета; фондоемкие наравне с остальными отраслями платят налог, что является несправедливым, так как для фондоемких отраслей необходимо больше средств для поддержки и восстановления своих мощностей.

Для устранения указанных недостатков предлагается:

- дать более объективную оценку налогооблагаемой базе налога, исходя из рыночной стоимости объектов для стимулирования их рационального использования;

- исключить из налогообложения объекты, не подпадающ...