Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Роль, значение и сущность местного налога в налоговой системе РФ

1.2 Местное налогообложение: порядок исчисление и классификация

ГЛАВА II. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ

2.1 Характеристика местной администрации Республики Бурятии

2.2 Анализ доходной части бюджета городского округа "г. Улан-Удэ" за период 2012-2014 г

ГЛАВА III.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕСТНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Основные направления совершенствования местного налогообложения

3.2 Перспективы развития системы местного налогообложения в Бурятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Конституция России гарантирует право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов государственной власти. Органы местного самоуправления составляют самостоятельный уровень управления обществом, имеют определенную структуру, функции, права и обязанности, а также несут ответственность за их реализацию перед населением конкретной территории.

Органы государственной власти, в том числе субъектов Федерации, вправе осуществлять управленческое воздействие на муниципальное самоуправление только посредством издания нормативно-правовых актов в пределах своей компетенции. Цель создания и функционирования местного самоуправления - обеспечение дополнительных гарантий граждан на внесение своего вклада в решение вопросов местного значения, будучи выражением и формой демократии, местное самоуправление конкретизирует и расширяет права и свободы граждан.

В соответствии с Конституцией России предоставление органам местного самоуправления определенных прав и полномочий влечет за собой и передачу им соответствующих обязанностей, а также доли ответственности за все происходящее на подведомственной им территории. Муниципалитеты в полном объеме выполняют задачи по решению вопросов местного значения. Реализация законодательно закрепленного права каждого административно-территориального образования на экономическую самостоятельность немыслима без наличия у каждого органа власти собственного бюджета и права его составления, утверждения и исполнения без вмешательства извне.

Решение большого количества возложенных на нецентральные уровни управления задач требует от местных органов иметь источники доходов.

Отсутствие в юридической науке теоретического фундамента для построения системы местных налогов и сборов негативно влияет на качественный уровень принимаемых нормативных правовых актов, создание единой базы налогового регулирования органами государственной власти и местного самоуправления и реализацию ими на практике положений законов и подзаконных актов.

Теоретические основы местного обложения являются наиболее слабо отработанной областью налогового и финансового права, поскольку анализ основных положений, касающихся общих вопросов налогообложения, осуществляют применительно ко всей системе налогов и сборов без учета их правовой природы, особенностей установления и взимания.

Актуальность темы курсовой работы связана также с принятием второй части Налогового Кодекса РФ, отдельные положения которой воплощают общие принципы налогообложения и сборов применительно к местному уровню налоговой системы. Развитие местного самоуправления в Российской Федерации и, как следствие, наличие самостоятельной финансовой компетенции муниципальных образований обусловили интерес к этим вопросам со стороны исследователей финансового права. На сегодняшний день практически нет комплексных научных работ, посвященных юридической разработке правовых основ местного налогообложения, что оставляет место для специального комплексного анализа местных налогов и сборов и их системы, налоговой компетенции органов государственной власти и местного самоуправления.

Объектом исследования работы выступают общественные отношения в области финансово-правового регулирования местных налогов и сборов, их содержание и признаки, закрепляемые нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Предмет исследования - нормативная база деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в сфере местного налогообложения.

Цель курсовой работы - провести комплексный анализ теоретических и практических правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации и определить основные направлений совершенствования системы местного налогообложения. Для достижения этой цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:

- проанализировать действующую систему нормативно-правовых актов, регулирующих систему местного налогообложения;

- выявить особенности правовой природы местных налогов и сборов;

- исследовать полномочия органов государственной власти и местного самоуправления в области установления, введения и взимания местных налогов и сборов;

- выработать предложения и рекомендации по совершенствованию системы местного налогообложения, повышению эффективности ее функционирования.

Работа представляет собой комплексное исследование системы местных налогов и сборов как финансовой основы местного самоуправления. Выводы и предложения, сделанные в ходе исследования, направлены на совершенствование местного налогообложения.

Работа обусловлена своевременной постановкой проблемы, а также использованием новых идей и тенденция развития в области местного налогообложения. В соответствии с целью и задачами была определена структура курсовой работы. Работа имеет традиционную структуру и содержит: введение, глава 1- теоретические основы местного налогообложения, глава 2- анализ налоговых поступлений в местные бюджеты в примере городского округа «город Улан-Удэ», глава 3- совершенствование местной налоговой системы, заключение и список используемой литературы.



ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1 Роль, значение и сущность местного налога в налоговой системе РФ.

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налогового механизма. По мере возникновения новых экономических функций государства, роль налогов становилась более многоплановой. Помимо сугубо финансовой функции - обеспечения доходов бюджета, налогообложение используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных Налоговым Кодексом РФ федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

Местный налог - это обязательный индивидуально-определенный, безвозмездный платеж, устанавливаемый и вводимый нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования в соответствии с требованиями федерального закона, носящий публичный характер, уплачиваемый организациями и физическими лицами на территории муниципального образования.

Из рассмотренных выше определений категории «налог» и п. 4 ст. 12 НК РФ можно определить, что под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными органами.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Особые налоговые полномочия местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания Российской Федерации, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем.

Экономическая основа местного самоуправления является одним из главных базисных элементов местного самоуправления. Федеральные законы «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 1), «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 28) вводят понятие «местные финансы». Следуя требованиям Конституции РФ, Закон определил, что каждое муниципальное образование должно иметь собственный бюджет.

Бюджетный кодекс РФ определяет местный бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Местный бюджет представляет собой совокупность регулируемых нормами права общественных отношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежных средств для осуществления функций и компетенции местного самоуправления. В данном понятии сочетаются элементы экономического и правового характера. Поскольку финансовые ресурсы (финансы) представляют собой совокупность общественных отношений, совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения, а бюджет является составной частью финансовых ресурсов, то бюджет также представляет, как подсистема всей системы, которой являются финансовые ресурсы, совокупность общественных отношений.

Местные бюджеты имеют важное значение в.обеспечении комплексного развития территории, повышения жизненного уровня граждан.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется непосредственно через их назначение и выполнение органами власти функций, а именно:

· формирование денежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

· распространение и использование денежных фондов между отраслями хозяйства;

· контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, предприятий и учреждений, подведомственных органам местной власти;

· распределение государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных образований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

1.2 Местное налогообложение: порядок исчисление и классификация

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст.14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет), как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. Финансовая база местного самоуправления создается в процессе формирования местных бюджетов. Бюджет - это механизм распределения общественных фондов потребления между группами населения и отраслями народного хозяйства. Функции местного бюджета:

· формирование денежных фондов;

· распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства; Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий под ведомственных местному самоуправлению [6, 98c.]. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и законами субъекта Российской Федерации. Формирование и исполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Органы государственной власти гарантируют:

· право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов;

· право представительных органов местного самоуправления самостоятельно распоряжаться свободными остатками средств местных бюджетов, образовавшимися в конце финансового года в результате увеличения поступления доходов или уменьшения расходов; компенсацию увеличения расходов или уменьшения доходов местных бюджетов, возникших вследствие принятия федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, а также иных решений органов государственной власти. Формирование местного бюджета осуществляется путем применения единой методологии, государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государственной власти.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации в процессе осуществления бюджетного регулирования и органы местного самоуправления в процессе формирования местных бюджетов руководствуются государственными минимальными социальными стандартами, социальными нормами, нормативами минимальной бюджетной обеспеченности. В качестве составной части местных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованьями. Порядок разработки, утверждения и исполнения этих смет определяется органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования. Глава муниципального образования, иные должностные лица местного самоуправления несут ответственность за исполнение местных бюджетов в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, уставами муниципальных образований.

Органы местного самоуправления представляют отчетность об исполнении местных бюджетов в установленном порядке.

Местные налоги - налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Два налога являются обязательными для местных органов самоуправления: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

В этой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетов находится на катастрофически низком уровне. В рамках межбюджетного регулирования в настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующих федеральных и региональных налогов: на первом месте - налог на доходы физических лиц. Это один из главных источников доходов, поступающих в местные бюджеты.

К местным налогам и сборам относят:

· земельный налог;

· налог на рекламу;

· налог на имущество физических лиц;

· налог на наследие или дарение; местные лицензионные сборы;

Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень местных налогов которые еще могут установить муниципальные органы: налог на рекламу; земельный налог; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и т.п.; сбор за право торговли; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сборы: за право использования местной символики; за участие в бегах на ипподромах; со сделок, совершаемых на биржах; за уборку территорий населенных пунктов; за парковку автомобилей; за право проведения кино- и телесъемок; за открытие игорного бизнеса.

Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать, в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Плательщиком земельного налога и арендной платы является предприятие и граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади. Если земельный участок находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части налог исчисляется отдельно.

Налогоплательщики:

1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законода-тельством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Не облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

Налоговая база:

1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

2. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Ставки земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных законом «О плате за землю» который дифференцируется по зонам различной ценности. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель.

Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия.

Налог на имущество физических лиц включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. Налоговый регламент формирования суммы налога с имущества физических лиц.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества признанного законодательством объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, строения и сооружения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно с его долей в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость - восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работ и услуг .

Налоговые ставки на имущество устанавливаются дифференцировано в зависимости от оценочной стоимости:

· при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - до 0,1%;

· при стоимости имущества от 300 тыс. до 100 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%;

при стоимости свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 0,2%. Налоги засчитываются местный бюджет по месту регистрации (нахождения) объекта налогообложения. Законодательством предусмотрены льготы, уменьшающие налогооблагаемою базу. Не уплачивают налог ряд физических лиц: Герои Советского Союза и Росси, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства и т.д. (всего более 10 категорий граждан). Сумма налога на имущество исчисляется отдельно по каждому объекту как соответствующая налоговой ставке процентная доля от налоговой базы:

Сн= Сн * Налог на наследование или дарение.



где, Сн - сумма налога на имущество.

Налогоплательщиками на наследование и дарение являются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке дарения и наследования имущество. Объектом налогообложения признается получении физическим лицом в порядке наследования (по закону, завещанию, договору) от другого физического лица жилого дома, квартиры, дачи, гаража, строения, земельного участка, транспортного средства предметов антиквариата и искусства, денежных средств, драгоценностей (камней, ювелирных изделий) и т. д.

От налогообложения освобождается:

1. имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; жилые дома (квартиры) и пае накопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

2. имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение [3,107c.] .

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Налоговая база налога на наследие и дарение (Снд) определяется как стоимость имущества, полученного в порядке дарения или наследия, которая может быть уменьшена на налоговые вычеты: Ё на 100 тыс. руб. в порядке наследования; на 10 тыс. руб. в порядке дарения. Налоговая база принимается равной «0», если размер налоговых вычетов превосходит налоговую базу:

Бнд = 0, при Sвыч > Снд

где, Бнд - налоговая база налога на наследие или дарение.

Sвыч - налоговый вычет Снд- налог на наследие и дарение.

Налоговые ставки устанавливаются законодательными органами местного самоуправления. Прямые наследники (наследники первой очереди) освобождаются от налога на наследование и дарение. Сумма налога на наследование и дарение исчисляется из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок:

Сн= (Снд - Sвыч) *Налог на рекламу и местные сборы.

Где, Сн-Сумма налога. Снд - сумма налога на наследование и дарение.

Sвыч- налоговый вычет

Налог на рекламу является одним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг. Налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов местного самоуправления в размере не превышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовой информации. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий. Понятие «реклама» представляет собой любую форму публичного представления товаров, работ и услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензионную деятельность, к средствам информации относят: печать (газеты, журналы, каталоги и т. д.), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, аудио - и видеозаписи и др.

Плательщиками налога являются организации и физические лица, от имени которых осуществляется реклама:

· расположенные на территории города организации не зависимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно российскому законодательству статус юридических лиц, а также иностранные юридические лица;физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие деятельность на территории местного административно - территориального образования.

Объектом налогообложения выступает стоимость услуг по изготовления и распространению рекламы собственно продукции, работ и услуг.

Льготы по налогу на рекламу устанавливаются местными органами власти на:

- рекламу, не преследующую коммерческой цели;

- рекламу благотворительных мероприятий;

- на услуги, которые в соответствии с Федеральным законодательством не относятся к рекламным. Некоммерческие организации в своей уставной предпринимательской и непредпринимательской деятельности часто прибегают к различным сообщениям, имеющим публичный характер. Это сообщения о решаемых ими экономических, социальных, культурных, оздоровительных, экологических и других проблемах с целью привлечения внимания организаций и граждан, информация о физических и юридических лицах, оказывающих им финансовую поддержку, информация о проводимых ими мероприятиях (семинарах, лекциях, конкурсах, лотерей, спортивных, культурных и оздоровительных мероприятиях и т.п.), о выполняемых услугах. В отдельных случаях эта информация может быть расценена как реклама. Тогда некоммерческая организация должна будет начислить и уплатить налог на рекламу.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы выплачивается юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории города. Налог, его конкретные ставки и льготы устанавливаются представительными органами власти в размере не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг). Налог уплачивается ежеквартально в пятидневный срок после сроков для представления квартальных расчетов и по годовому расчету в десятидневный срок после срока для предоставления годового расчета. Из сумм налога вычитаются расходы по содержанию объектов ЖКХ находящихся на балансе предприятия.



ГЛАВА II. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ

2.1 Характеристика местной администрации Республики Бурятии

Социально-экономическое развитие Республики Бурятия характеризуется тенденцией относительного роста практически по всем основным макроэкономическим показателям. По уровню экономического развития Бурятия находится между "середняками" и наиболее слабыми регионами. Город Улан-Удэ стягивает на себя основной экономический потенциал Республики Бурятия. Именно в городе сосредоточен ее образовательный и технологический потенциал, формируется налоговая база. Поэтому успех экономического развития г. Улан-Удэ имеет пространственное измерение. В целях повышения уровня и качества жизни горожан Администрация г. Улан-Удэ сконцентрирует свои усилия на трех приоритетных направлениях социально-экономической политике:

· рост экономического потенциала;

· повышение уровня и качества жизни населения;

· развитие инфраструктуры.

В развитии экономики можно выделить:

1) положительные стороны:

· стабильность экономического роста России;

· политическая стабильность в государстве;

· формирование эффективной государственной правовой базы в части налогового, таможенного, внешнеэкономического, имущественного, земельного и муниципального и природоохранного законодательства;

· развитие новых энергосберегающих технологий и технологий производства энергии из альтернативных источников;

· увеличение российского рынка туристических услуг, включая международное позиционирование бренда "Байкал";

· увеличение объемов перевозок в связи с ускоренным экономическим развитием стран Азиатско-Тихоокеанского региона

2) отрицательные стороны:

· жесткая конкуренция на мировых рынках технологий, обусловливающая трудности выхода с продукцией местных предприятий на мировой рынок;

· конъюнктурный спад спроса на продукцию местного производства;

· дальнейший отток капитала в сырьевые отрасли;

· быстро растущая конкуренция в сфере туризма со стороны соседей.

Рассматривая социально-экономическую ситуацию ГО "г.Улан-Удэ" можно выделить следующие особенности:

Особенности социально-экономического положения ГО "г. Улан-Удэ"

Сильные стороны	- выгодное географическое положение - мощная ресурсная база - минеральных, лесных и водных ресурсов - наличие транзитной транспортной сети автомобильных и железных дорог - разнообразный ландшафт - наличие земельных участков, доступных для инвестиций - высокий уровень предприимчивости граждан - высокая политическая и социальная стабильность - богатое культурное наследие, музеи и т.п.
Слабые стороны	- плохое состояние технической инфраструктуры, транспорта, телекоммуникаций и муниципальных служб - высокая сейсмическая активность - зона рискованного земледелия.
Благоприятные возможности	- наличие правового обеспечения инвестиционной деятельности в регионе, предусматривающего благоприятные условия для инвесторов; - создание туристско-рекреационной особой экономической зоны в Прибайкальском районе; - строительство автомобильных дорог федерального, регионального и муниципального значения; - региональная и международная интеграция; - развитие существующих связей, установление новых контактов в рамках Ассоциации Региональных Администраций Стран Северо-Восточной Азии.
Неблагоприятные возможности	- низкая инновационная активность; - высокие тарифы на электроэнергию; - наличие ограничений хозяйственной деятельности в бассейне озера Байкал.

Социально-экономическое развитие Улан-Удэ характеризуется тенденцией относительного роста практически по всем основным макроэкономическим показателям.

Финансовое состояние большинства промышленных предприятий стабильное, несмотря на то, что доля убыточных предприятий в последние годы устойчиво превышает 50%.

Сегодня Республика Бурятия остается дотационным субъектом Российской Федерации, что соответствующим образом сказывается на инвестиционно-финансовом климате города Улан-Удэ. С начала 2000-х гг. ситуация улучшилась. Так, 2011 - 2013 гг. характеризуются положительными темпами роста по большинству макроэкономических показателей социально-экономического развития. Среди наиболее востребованных направлений для инвестирования можно выделить: туризм, строительство, производство продуктов питания, включая систему общественного питания.

Невысокая инвестиционная привлекательность большинства предприятий города является следствием целого ряда причин и факторов влияния:

· относительно низкая конкурентоспособность в сравнении с подобными предприятиями смежных регионов,

· неудовлетворительное состояние и высокий уровень износа основных фондов,

· устаревающие технологии основных процессов и производств,

· отсутствие собственных ресурсов для радикальной модернизации производства и процессов,

· отсутствие системы сбыта,

· недостаточное развитие маркетинга рынка сбыта и поставок,

· недолжный уровень поддержки системы производства и сбыта со стороны местных и республиканских властей.

· систематическое ухудшение ситуации с кадровым обеспечением предприятий;

· неудовлетворительный уровень взаимодействия науки и производства, сдерживающий освоение передовых разработок и ограничивающий инновационный потенциал предприятий;

· отсутствие государственной и местной поддержки инновационной деятельности и ряд других факторов виляния.

Относительно низкая инновационная активность предприятий Улан-Удэ связана, в том числе, с общим финансовым состоянием в Республике, а также с разрушением прежней системы государственной поддержки инновационной деятельности. На протяжении последних лет основным источником инвестиций в основной капитал являются собственные средства предприятий.

Основным источником доходной части городского бюджета являются отчисления от федеральных и региональных налогов. В результате бюджетной и налоговой политики, проводимой федеральным центром, происходит перераспределение нормативов отчислений по налоговым поступлениям. В итоге уменьшается доля поступлений в местный бюджет. За последние годы растет доля республиканского бюджета от суммы налогов и сборов, собираемых в бюджетную систему РФ с территории города. Решающую роль при формировании доходной части местного бюджета играют межбюджетные отношения на уровне "субъект федерации - муниципальное образование".

2.2 Анализ доходной части бюджета городского округа "г. Улан-Удэ" за период 2012-2014 гг.

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.

В соответствии с 19 статьей БК РФ бюджетная классификация включает:

· Классификацию доходов бюджетов;

· Классификацию расходов бюджетов;

· Классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

Структура доходов Республики Бурятия представлена:

· Налоговыми доходами;

· Неналоговыми доходами;

· Межбюджетными трансфертами.

Налог на доходы физических лиц. Доходы от уплаты налога на доходы физических лиц в 2012 г. прогнозируются в объеме 1 665 866,4 тыс. руб., на 2013 г. - 1 808 878,6 тыс. руб. (динамика роста - 109%или 143 012 тыс. руб.), на 2014 г. - 1 985 806,5 тыс. руб. (динамика роста 110% или 176 927,9 тыс. руб.)

налоговый бурятия местный

Динамика поступления налога на доходы физических лиц в 2009-2013гг.

Таблица 1.(млн, руб)

Вид налога	2010	2012	2013	2014
		Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред пероид
Налог на доходы физических лиц	1855, 56	1665,8	82,69	1808,8	108,58	1985,8	109,79
Доля в доходах, %	35,33	37,74		40,02		41,93

Существенное снижение объемов поступления НДФЛ в 2012 г. по сравнению с ожидаемым исполнением бюджета по этому источнику доходов произошло в результате принятия очередной двадцать третьей сессии Народного Хурала Республики Бурятия четвертого созыва Закона Республики Бурятия «О внесении изменений в Закон Республики Бурятия «О межбюджет-ных отношениях в Республике Бурятия», согласно которому отменен с 2012 года единый норматив отчислений от налога на доходы физических лиц в размере 10% в бюджеты городских округов. Проектируемый объем поступлений НДФЛ в бюджет г. Улан-Удэ рассчитан по консервативному прогнозу развития экономики г. Улан-Удэ до 2013 года, изложенному в Постановлении Администрации г.Улан-Удэ от 23.09.2011 г. №416, исходя из объемов мобилизации НДФЛ во все уровни бюджета в сумме5 552,89 млн. руб. в 2012 г., 6 029,6 млн. руб. в 2013 г. и 6 619,36 млн. руб. в 2014 г.

Единый налог на вмененный доход. Динамика доходов от уплаты единого налога на вмененный доход приведена в следующей таблице:

Динамика поступления единого вмененного дохода в 2009-2013 гг.

Таблица 2.(млн, руб)

Вид налога	2010	2012	2013	2014
		Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред пероид
ЕНВД	276,49	304,5	103,53	324,34	106,53	345,46	106,50
Доля в доходах, %	5,26	6,90		7,18		7,29

Прогнозируемые расчеты поступления ЕНВД на период 2012-2014 гг. произведены без учета планируемых на федеральном уровне изменений в планируемом периоде в части администрирования специальных налоговых режимов. В соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов реформирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения на основе патента будет осуществляться по следующим направлениям.

С 2012 года будет введена в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" части второй Налогового кодекса. Указанный режим налогообложения будет предназначен для применения индивидуальными предпринимателями. Предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в частности, с 1 января 2013 года из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключаются: розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

С 01 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения. При этом будут уточнены размеры ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2013 года и применения указанной системы налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

Единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой. Объектом налогообложения признаются доходы,уменьшенные на величину расходов Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Доходы от уплаты единого сельскохозяйственного налога в 2012 г. прогнозируются в объеме 1 400 тыс. руб., что на 10 тыс. руб., или 0,7%, больше ожидаемого прогноза поступления в 2011 г., в 2013 г. и в 2014 г. прогнозируется поступление ЕСХН с ростом на 10 тыс. руб. ежегодно.

Динамика поступления единого сельскохозяйственного налога в 2009-2013гг.

Таблица 3.(млн, руб).

Вид налога	2010	2012	2013	2014
		Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред пероид
ЕСХН	0,792	1,4	100,72	1,41	100,71	1,42	100,71
Доля в доходах, %	0,02	0,03		0,03		0,03

Основным плательщиком налога является ОАО «Улан-Удэнская птицефабрика». По информации предприятия планов существенного развития предприятия в ближайшие два года не предусмотрено.

Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщиками являются 1.Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

2.Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения: Доход, полученный налогоплательщиками:

1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период - Календарный год. Налоговые ставки:13% 35% 30% 9% Доходы от уплаты налога на имущество физических лиц в 2012г. Составляет в сумме 22 973 тыс. руб., что на 19 023 тыс. руб., или более чем в 5 раз больше чем ожидаемое поступление этого налога в 2011 г., в 2013 г. прогнозируются поступления в сумме 27 100 тыс. руб. (на 4 127 тыс. руб. или на 118% больше чем в 2012 г.), в 2014г. прогнозируются поступления в сумме 30 500 тыс. руб. (на 3400 тыс. руб., или на 113% больше чем в 2013 г.).

Динамика поступления налога на имущество физических лиц в 2009-2013 гг. Таблица 4 (млн, руб).

Вид налога	2010	2012	2013	2014
		Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред пероид
Налог на имущество физических лиц	12,19	22,9	715,7	27,1	118,34	30,5	112,55
Доля в доходах, %	0,23	0,52		0,60		0,64

Значительное увеличение поступления налога на имущество физических лиц в период 2012-2013 гг. объясняется проведением работы по переоценке инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, находящихся в собственности физических лиц.

Земельный налог. Земельный налог установлен гл.31 НК РФ (и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Именно поэтому земельный налог в соответствии с НК РФ относится к местным налогам.

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом не признаются налогоплательщиками налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст.388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения объекты согласно ст.389 НК РФ. Налоговой базой для исчисления земельного налога в отношении каждого земельного участка является его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Ставки земельного налога определяются в процентах к кадастровой стоимости земельного участка. Устанавливаются ставки нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, при этом они не могут превышать пределы, предусмотренные ст.394 НК РФ. Налоговым периодом является календарный год.

Доходы от уплаты земельного налога в 2012 г. прогнозируются в сумме 426 463 тыс. руб., что на 8 900 тыс. руб., или 103%, больше чем ожидаемое поступление этого налога в 2011 г., в 2013 г. и 2014 г. прогнозируются поступления этого налога в сумме 431 500 тыс. руб. (на 5 037 тыс. руб. или на 1% больше чем в 2012 г.)

Динамика поступления доходов от уплаты земельного налога в 2009-2013 гг

Таблица 5 (млн, руб)

Вид налога	2010	2012	2013	2014
		Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред пероид
Земельный налог	415,32	426,46	102,13	431,5	101,18	431,5	100,00
Доля в доходах, %	7,91	9,66		9,55		9,11

Государственная пошлина. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Плательщиками государственной пошлины (далее в настоящей главе - плательщики) признаются:

1) организации;

2) физические лица.

2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Доходы от уплаты государственной пошлины вРеспублике в 2012 г. Составляет в сумме 48 010 тыс. руб., что на 78 972,2 тыс. руб., или более чем в 2,5 раз меньше, чем ожидаемое поступление этого налога в 2011 г., в 2013 г. прогнозируются поступления в сумме 50 270 тыс. руб. (на 2 260 тыс. руб. или на 105% больше чем в 2012 г.), в 2014 г. прогнозируются поступления в сумме 52343 тыс. руб. (на 2073 тыс. руб., или на 104% больше чем в 2013 г.).

Динамика поступления государственной пошлины в 2009-2013гг.

Таблица 6 (млн, руб)

Вид налога	2010	2012	2013	2014
		Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред период	Сумма	% к пред пероид
Государственная пошлина	128, 63	48,01	37,81	50,27	104,71	52,34	104,12
Доля в доходах, %	2,45	1,09		1,11		1,11

Значительное падение объясняется тем, что из доходов местных бюджетов изымаются поступления госпошлины за совершение юридически значимых действий с транспортными средствами.

Таким образом, по проведенному анализу, можно сделать вывод о том, что наибольшую долю занимают земельный налог - 51,35% затем налог на доходы физических лиц - 36,27% затем государственная пошлина - 9,02 %. Доля ЕСХН наименьшая как в структуре всех налоговых обязательств, так и в составе налогов на собственность: 0,15 % и 8 % соответственно.

ГЛАВА III.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕСТНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.1 Основные направления совершенствования местного налогообложения.

В рамках осуществления в России налоговой реформы должны быть достигнуты следующие цели:

· ослабление налогового бремени;

· усиление справедливости налоговой системы;

· обеспечение стабильности налоговой системы;

· повышение уровня собираемости налогов и сборов.

Законодательство о местных финансах должно совершенствоваться на основе следующих принципов:

- четкого разграничения расходов и доходов между уровнями бюджетной системы; повышения заинтересованности органов местного самоуправления в максимальной собираемости налогов через механизм долгосрочного закрепления доходных источников; повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части местных бюджетов через укрепление их самостоятельности.

При этом в отношении местных налогов и сборов предлагается следующее. На первом этапе реформы, Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят вместе со второй частью Налогового кодекса) отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. На втором этапе реформы предлагается отменить налог с продаж. Отметим, что суммы поступлений от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы занимают значительную долю в доходах местных бюджетов.

...