Налогообложение малого и среднего бизнеса. Развитие налогообложения доходов от предпринимательской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Налогообложение малого и среднего бизнеса

Система налоговых органов Казахстана оформилась в централизованную систему региональных структур, осуществляющих деятельность на местном уровне. На местах же, как отличают многие наблюдатели, деятельность налоговых органов испытывает на себе влияние со стороны местных акиматов. Налоговые органы имеют одну среду проживания с налогоплательщиками, находятся под воздействием общественного мнения. Следовательно, все это, а также массовый характер взаимных долгов (неплатежей), острый дефицит оборотных средств являются не результатом бесхозяйственной деятельности руководителями предприятий, а неизбежным следствием неблагоприятных макроэкономических условий, в том числе и недостатков налоговой политики. Поэтому нужно сделать ещё достаточно много, чтобы налоговая политика помогла решить насущные проблемы реформируемой экономики.

Специальный налоговый режим -- особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц -- производителей сельхозпродукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного (индивидуального) подоходного налога, социального налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов, обязательных платежей и предоставление отчетности по ним, производятся в общеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патента, упрощенной декларации.

Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на некоторые виды деятельности, такие как: производство подакцизной продукции, финансовые услуги, недропользование, реализация нефтепродуктов, ряд лицензируемых видов деятельности, на филиалы, представительства, дочерние и зависимые предприятия юридических лиц.

При ведении предпринимательской деятельности, носящей эпизодический (менее одного месяца) характер, для налоговых расчетов используется разовый талон -- документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и удостоверяющий факт расчета с бюджетом.

Исчисление налогов по упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения определенной законом ставки налогов; уплата налогов ведется периодически равными долями в течение налогового периода.

При исчислении налога по патенту (в размере установленной ставки к заявленному доходу) уплата также производится равными долями.

Для индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим оформляется на основе патента. При этом критериями соответствия являются:

1) неиспользование труда наемных работников;

2) занятие одним видом деятельности;

3) ограничение годового оборота определенной величиной.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земельного налога, включающего индивидуальный подоходный налог от деятельности по производству, переработке и реализации сельхозпродукции, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства и имущество. Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, исчисляется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.

Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину -- не позднее 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Специальный налоговый режим для юридических лиц -производителей сельскохозяйственной продукции распространяется на субъектов, деятельность которых связана с использованием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхозпродукции по обработке земли, посеву, уборке урожая. Данный налоговый режим осуществляется на основе патента, в стоимость которого включаются корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество и на транспортные средства. При этом сумма налогов по патенту уменьшается на 80%. Уплата налога производится в сроки до 20 мая и 20 ноября текущего налогового периода и до 20 марта следующего налогового периода. Налогоплательщики представляют декларацию по другим обязательным платежам.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе иностранных юридических и физических лиц), оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото.

Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитываются с бюджетом на основе фиксированного суммарного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога у источника выплаты. Фиксированный суммарный налог распределяется: 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республики Казахстан по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и т.д.).

Налоги -- это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налогов, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъектов малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов, установленный статьями 77-140, 315-322, а также 141-174, за исключением статей 146-162 Налогового кодекса РК.

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы, представительства;

3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые, за исключением перечня, утвержденного Налоговым кодексом.

Для юридических лиц - субъектов малого бизнеса специальным налоговым режимом регламентируются упрощенные положения по корпоративному и социальному налогам, а для индивидуальных предпринимателей - по индивидуальному подоходному и социальному налогам.

Для субъектов малого бизнеса предоставлено право выбрать один из видов предлагаемых Налоговым кодексом расчетов с бюджетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности, предлагается три способа осуществления расчетов с бюджетом в рамках специального налогового режима. Так, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер, не превышая девяносто дней в течение года, то индивидуальные предприниматели вправе работать на основе разового талона. Если предприниматель осуществляет один вид деятельности в форме личного предпринимательства, то применяется патентная форма исполнения обязанностей перед бюджетом. Если же предприниматель занимается разными видами деятельности с привлечением наемного труда, то он исчисляет и уплачивает налоги на основе представленной в налоговые органы упрощенной декларации.

Механизмы налогообложения в рамках перечисленных способов позволяют учитывать различие возможностей по найму квалифицированной финансовой службы на каждом уровне развития предпринимательской деятельности и постепенно прививают предпринимателю навыки налоговой грамотности, желая сделать более безболезненным переход от индивидуального предпринимателя к крупному предприятию.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, для которых установлены критерии: численность работников и величина дохода:

1) для индивидуального предпринимателя среднесписочная численность работников за квартал не должна превышать 25 человек, и ограничения по величине дохода в размере 10 миллионов тенге;

2) для юридических лиц -- количество наемных работников не более 50 человек и предельный размер дохода не более 25 миллионов тенге.

Исчисление налоговых обязательств в данном режиме производится путем применения к полученному доходу шкалы ставок в виде трех уровней для индивидуальных предпринимателей и четырех уровней для юридических лиц - субъектов малого бизнеса от 3 % до 7% в зависимости от дохода.

Суть данной шкалы ставок заключается в том, что полученный доход как бы разбивается на части и к каждой части применяется определенный процент налоговой ставки, после чего по совокупности определяется общая сумма налоговых обязательств. Кроме того, в Налоговом кодексе введена льготная норма по уменьшению налогов предпринимателя в зависимости от количества наемных работников: сумма налога по упрощенной декларации уменьшается на 1,5 % за каждого работника исходя из среднесписочной численности за квартал. Так, например, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

Упрощенная декларация по форме 910.00 предназначена для расчетов с бюджетом по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Пример. Упрощенная декларация индивидуального предпринимателя

1) по строке 910.00.001 доход за отчетный налоговый период составил 5 000 000 тенге;

2) по строке 910.00.002А количество наемных работников в первом месяце отчетного налогового периода составило 29 человек;

3) по строке 910.00.002В количество наемных работников во втором месяце отчетного налогового периода составило 25 человек;

4) по строке 910.00.002С количество наемных работников в третьем месяце отчетного налогового периода составило 26 человек;

5) по строке 910.00.003 среднесписочная численность работников составила 27 человек, включая самого индивидуального предпринимателя (29 + 25 + 26) : 3 месяца);

6) по строке 910.00.004 среднесписочная численность, превышающая предельную численность, составила 2 человека (27 - 25), где 27 человек -- фактическая среднесписочная численность, 25 человек -- предельная численность, п. 2 статьи 376 Налогового кодекса;

7) по строке 910.00.005 сумма исчисленного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 377 Налогового кодекса составит 170 000 тенге (5 000 000 тенге - 3 000 000 тенге) х 4% + 90 000 тенге);

8) по строке 910.00.006 сумма налога с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного пунктом 2 статьи 376 Налогового кодекса, составит 35 000 тенге (250 000 тенге (4 500 000 тенге - 3 000 000 тенге) х 7% + 110 000 тенге);

9) по строке 910.00.007 среднемесячная заработная плата на одного наемного работника составила 15 000 тенге.

Предположим, что среднемесячная заработная плата на одного наемного работника составила:

1 месяц отчетного налогового периода - 14 900 тенге;

2 месяц отчетного налогового периода - 15 300 тенге;

3 месяц отчетного налогового периода - 14 800 тенге.

Тогда среднемесячная сумма заработной платы на одного наемного работника за отчетный налоговый период составила (14 900 тенге + 15 300 тенге + 14 800 тенге) : 3 месяца) тенге.

В нашем примере двухкратный минимальный размер месячной заработной платы, установленный законодательным актом на 2007 год, составил 18 400 тенге (9 200 тенге х 2). Так как среднемесячная заработная плата на одного работника по итогам отчетного налогового периода не превысила двукратного размера минимальной заработной платы, то не производится корректировка за предельное количество работников, исходя из среднесписочной численности, предусмотренная пунктом 4 статьи 377 Налогового кодекса;

10) по строке 910.00.008 уменьшенная сумма налога в зависимости от среднесписочной численности работников составит 32 250 тенге (170 000 тенге - 35 000 тенге) х (27 чел. -- 2 чел.).

2. Развитие налогообложения доходов от предпринимательской деятельности

налоговый упрощенный бюджет декларация

В целях создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства в Казахстане с 1 января 2002 года был введен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предусматривающий упрощенный порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и упрощение налоговой отчетности. При этом к субъектам малого бизнеса отнесены: индивидуальные предприниматели (физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица), численность работников у которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, юридические лица, численность работников у которых за квартал не превышает 25 человек.

Право на специальный налоговый режим не получают юридические лица, имеющие филиалы, представительства, сами филиалы, представительства, дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах. Такой режим не распространяется и на отдельные виды предпринимательской деятельности (медицинскую, по газификации коммунально-бытовых объектов и жилых зданий, в сфере пожарной защиты, международных автомобильных перевозок, розничной реализации алкогольной продукции и некоторые другие).

Специальный налоговый режим предусматривает расчеты с бюджетом на основе либо патента, либо упрощенной декларации, либо разового талона.

Специальный налоговый режим на основе разового талона предусмотрен для физических лиц, деятельность которых носит эпизодический характер (не более 90 дней за год). Стоимость талона определяют представительные местные органы с учетом региональных особенностей предпринимательской деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых имеет более стабильный характер, предлагается патентная форма расчетов с бюджетом. На ее использование могут рассчитывать предприниматели, которые не применяют труд наемных работников и получают доход не более 2 млн. тенге в год. Такая форма удобна для начинающих предпринимателей с небольшими доходами.

При патентной форме расчетов с бюджетом предприниматель до начала своей деятельности уплачивает сумму в размере 3% от предполагаемого дохода, заявленного им самим. Иными словами, налог исчисляет сам предприниматель на основе единой ставки к заявляемому доходу. Полученная сумма является стоимостью патента и уплачивается в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговой нагрузки достаточно несложен для налогоплательщика и исключает необходимость специального учета затрат по налогообложению.

Налоговый режим на основе упрощенной декларации предназначен для предпринимателей, использующих труд наемных работников. На основе упрощенной декларации могут рассчитываться с бюджетом индивидуальные предприниматели с численностью работников не более 25 человек и с квартальным доходом не более 10 млн. тенге, а также юридические лица с численностью работников не более 50 человек с квартальным доходом не более 25 млн. тенге.

Положительная сторона специального налогового режима состоит в простоте расчетов: любой предприниматель может самостоятельно определить свои налоговые обязательства путем применения к своему доходу за квартал соответствующей ставки налогов.

Исчисленная сумма налогов по упрощенной декларации может уменьшаться на 1,5%, если среднемесячная заработная плата его работников оказалась не меньше трехкратного минимального ее размера, установленного законом.

Такой механизм расчетов с государственным бюджетом позволяет учитывать и различия на каждом уровне развития предпринимательской деятельности, и прививать навыки к современным методам учета и налоговой отчетности.

Для расширения сферы использования специальных налоговых режимов и снижения налоговой нагрузки в Налоговый кодекс Казахстана внесены следующие изменения (вступившие в силу с 1 января 2005 г.):

- расширен список лицензируемых видов деятельности, при осуществлении которой налогоплательщики в сферах малого бизнеса имеют право применять специальный налоговый режим;

- раздвинуты границы использования патентной системы индивидуальными предпринимателями, имеющими доход от 1 млн. до 1,5 млн. тенге;

- снижены ставки налогов у предпринимателей, использующих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

- снижено ограничение по заработной плате работников для применения корректировки в размере 1,5 % с целью стимулирования роста заработной платы наемных работников и легализации их фактической численности).

Все это позитивно сказалось на развитии малого предпринимательства. По состоянию на 1 октября 2005 г. по сравнению с аналогичным периодом 2004 г., численность субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, выросла на 23,9%, а поступления в бюджет за счет легализации доходов увеличились на 15,8%.

Доходы и налоговые отчисления индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (тыс.тенге).

Сумма налогов, исчисленная по упрощенной декларации за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения в размере 1,5 %, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного квартала составила не менее трех кратного минимального размера заработной платы, установленной законодательным актом РК (минимальный размер заработной платы в 2005 году составил 4181 тенге), у индивидуальных предпринимателей в размере двукратного минимального размера заработной платы, у юридических лиц -- 2,5-кратного минимального размера заработной платы (минимальный размер заработной платы в 2007 году составил 10 300 тенге).

Увеличение численности занятых в сфере малого бизнеса, размеров их средней заработной платы, объемов налоговых поступлений подтверждает правоту политики налогообложения, избранной в отношении данной категории налогоплательщиков и преимущества нового механизма расчетов с бюджетом для субъектов малого предпринимательства.

Разумеется, данный механизм необходимо развивать и совершенствовать.

По этой причине с 1 января 2006 г. расширена сфера применения патентной системы для индивидуальных предпринимателей за счет увеличения установленного предельного объема дохода с 1,5 млн. до 2,0 млн. тенге. Максимальный размер дохода предпринимателя, которому разрешается использовать налоговый режим на основе патента, увеличен с 1 млн. тенге в 2004 г. до 2 млн. в 2006 г.

Курс на активную поддержку малого предпринимательства в Республике Казахстан взят более десяти лет назад, исходя из уверенности в том, что его вклад в социально-экономическое развитие страны, в пополнении доходов бюджетов разных уровней, в создание новых рабочих мест может быть очень весомым. Изменения в его налогообложении -- последовательные решения по реализации данного курса, проявление заботы о создании в Республике удобного упрощенного механизма исчисления и уплаты налогов предпринимателями, от которого во многом зависит успешное развитие бизнеса.

Размещено на Allbest.ru