Анализ налоговых систем зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Налоги являются одним из рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Так же государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на изменения рынка. В целом, государство имеет налоговую систему, т.е. совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

На долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран, поэтому, от «качества» налоговой системы зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, ёмкость потребительского рынка и рост экономики в целом.

Актуальность работы в изучении налоговых систем зарубежных стран заключается в выявление общих и различных черт налоговых систем России и ряда стран с рыночной экономикой для повышения дисциплины законодателей. Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Целью курсовой работы является анализ налоговых систем зарубежных стран.

Для достижения цели мной поставлены следующие задачи:

1. Анализ структур зарубежных налоговых систем.

2. Исследование особенностей построения налоговых систем зарубежных стран.

3. Анализ налоговой системы США.

4. Анализ налоговой системы Германии.

5. Анализ налоговой системы Франции.

4. Сравнительный анализ налоговых систем выбранных мной зарубежных стран с налоговой системой РФ.

Объектом исследования является налоговая система зарубежных стран. Предметом исследования являются развитие и современное состояние налогообложения в Германии, Франции и США.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы



1. Налоговая система США

США -- федеративное государство, его конституция разделяет функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное правительство и правительство штатов пользуются конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. В связи с этим исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы, которые адекватны уровням финансово-хозяйственной структуры государства: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень.

Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения в США являются:

1) Кодекс внутренних доходов 1986 года;

2) законодательство о государственном бюджете на пред- стоящий год (например, Deficit Reduction Omnibus Reconciliation Act of 2005);

3) Закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот 2001 г. (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001);

Подзаконные акты в США являются еще одним немаловажным источником налогового права.

1.1 Особенности налоговой системы США

1) преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

2) параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Например, население США уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида имущественного налога и универсального акциза (штатный и местный), а в цене некоторых видов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия) содержится пять видов акциза (федеральный, штатный, смежные универсальные и специфические акцизы);

3) взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит ряд принципов, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов.

1. Налоги взимаются исключительно в публичных целях. Статья 1 раздела 8 федеральной конституции гласит: «Конгресс имеет право: устанавливать и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы для того, чтобы выплачивать долги, обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие Соединенных Штатов…».

2. Принцип справедливого налогообложения. Этот принцип означает единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика и, следовательно, единые требования к налоговым законам.

3. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. 4. Принцип должной правовой процедуры. Правило должной правовой процедуры закрепляется в двух поправках к Конституции США: - в поправке V: «Ни одно лицо не должно … лишаться жизни, свободы либо собственности без должной правовой процедуры…»; - в поправке XVI: «… не может какой-либо штат лишать какое-либо лицо жизни, свободы или собственности без надлежащей правовой процедуры…». Данные положения стали базовыми для доктрины запрета обратной силы закона, которая, в частности, запрещает взимать налоги со сделок совершенных до вступления в силу закона, устанавливающего налоги.

5. Принцип налогового иммунитета. Принцип был сформулирован в судебной практике в результате толкования «торговой оговорки», основанной на положениях ст.1 и 9 федеральной конституции, закрепляющих право Конгресса регулировать торговые отношения между штатами и запрещающих установление налогов «на предметы, ввозимые из какого-либо штата». Верховный суд США интерпретировал положения как запрет властям штатов облагать налогом товары, услуги в торговле между ними, что впоследствии было подтверждено рядом судебных решений. Однако в 1977 г. незыблемость правила была нарушены Верховным судом США по делу Complete Auto Transit.

6. Принцип верховенства федерального закона.

7. Принцип равенства привилегий и иммунитетов. Применительно к налоговому праву этот принцип означает, что вне зависимости от гражданства штата все налогоплательщики равны перед налоговым законом штата. Закон в налоговой системе Соединенных Штатов является еще одним важнейшим источником налогового права. В 1909 г. Конгресс США принимает закон, устанавливающий подоходный налог с физических лиц и корпораций, который позднее решением Верховного суда признается противоречащим Конституции. В 1913 г. принимается закон о доходах (Revenue Act), который вводит федеральный подоходный налог. В течение последующих 25 лет законы о налогообложении доходов принимаются каждые 2-3 года и в 1939 г. кодифицируются. В период с 1939 по 1954 г. в США действует Кодекс внутренних доходов 1939 г., который претерпевает еще два изменения в 1954 и 1986 гг.

1.2 Основные налоги

1) Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения. Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты -- из источников только в США.

Физическое лицо считается резидентом страны для целей налогообложения, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) наличие гражданства или U.S. green card;

2) нахождение на территории страны не менее 183 дней в течение 3 лет подряд.

Плательщики, которые являются резидентами, для целей налогообложения подразделяются на следующие категории:

1) одинокий плательщик;

2) супруги, заполняющие общую декларацию;

3) супруги, заполняющие отдельные декларации;

4) глава хозяйства;

5) плательщик-вдовец.

Если налогоплательщик относится к разным категориям, то он имеет право выбрать ту, которая ему наиболее выгодна.

В целом для большинства плательщиков налога существует следующий порядок расчета налогооблагаемого дохода. Суммируются все полученные доходы (например, заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т. д.). Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельный участок, здание, оборудование); текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по личным налогам и ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход. Перечень льгот по налогу представлен в табл.1.1.

Таблица 1.1

Стандартные налоговые вычеты в 2011г

Категория налогоплательщика	Стандартный вычет, долл. США
Супруги, заполняющие общую декларацию	вдовец (вдова)	11400 2
Супруги, заполняющие декларацию отдельно	одинокий плательщик	5700
	Глава хозяйства	8350

Ставки налога составляют от 10 до 35% (табл. 2.2)

Таблица 1.2

Ставки налога на доходы физических лиц в 2011г

Уровень дохода супругов, совместно заполняющих декларацию, долларов	Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долларов	Ставки федерального налога, %
0--14 000	0--7 000	10
14 000--56 800	7 000--28 400	15
56 800--114 650	28 400--68 800	25
114 650--174 750	68 800--143 500	28
174 750--311 950	143 500--311 950	33
311 950 и выше	311 950 и выше	35

2) Налог на прибыль корпораций

Плательщиками налога являются корпорации, которые подразделяются на местные и иностранные. Если налогоплательщик создан по законам США, то он признается местным. Иные юридические лица считаются иностранными.

Налогообложение местных корпораций осуществляется в отношении всех полученных доходов, уменьшенных на величину расходов по ставкам, указанным в табл.

Налогообложение иностранных корпораций зависит от двух факторов:

1) источника получения дохода;

2) наличия связи с осуществлением коммерческой деятельности на территории США.

Доходы в зависимости от источника получения для целей налогообложения подразделяются на следующие группы:

1) доходы из США;

2) доходы из других стран;

3) доходы частично из США и других стран (если производство товаров происходило в США, а реализация в другой стране или наоборот). Условие наличия связи будет выполняться в том случае, когда полученные доходы, связаны с активной коммерческой деятельностью на территории страны.

Ставки налога, действующие для местных компаний, приведены в табл. 1.3.

налоговый зарубежный доход прибыль

Таблица 1.3

Ставки налога на прибыль корпораций

Налоговая база, долл. США	Налоговая ставка, долл. США
Не более 50 000	15%
50 001 -75 000	7500 + 25%
75 001- 100 000	13 750 + 34%
100 001 -335 000	22 250 + 39%
335 001 -10 000 000	113 900 + 34%
10 000 001-15 000 000	3 400 000 + 35%
15 000 001-18 333 333	150 000 + 38%

Налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-х гг. была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в данных отраслях. Эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.



2. Франция

Налогообложение во Франции имеет ряд особенностей, которые тесно связаны с историческим развитием страны. Налогообложение находится в компетенции парламента (Национальной ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах, а также декреты и предписания, принимаемые в развитие указанных законов.

Основными законодательными актами в области налогообложения во Франции являются:

1)Налоговый кодекс 1948 года (Code Gиnиral des Impтts)

2) Кодекс фискальных (налоговых) процедур 1982 года (Livre des procedures fiscales).

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление.

2.1 Особенности налоговой системы Франции

Основные характеристики:

1) социальная направленность;

2) преобладание косвенных налогов;

3) особая роль подоходного налога;

4) учет территориальных аспектов;

5) гибкость системы в сочетании со строгостью;

6) широкая система льгот и скидок;

7) открытость для международных налоговых соглашений.

Классификация налогов во Франции стандартная: налоги делятся на федеральные, региональные и местные, прямые и косвенные.



2.2 Основные налоги во Франции

1) Налог на доходы физических лиц.

Плательщиками налога являются физические лица, которые для целей налогообложения подразделяются на резидентов и нерезидентов. Налог на доходы физических лиц взимается с семьи, которая может состоять из одного человека. Семья сдает одну декларацию. Супруги, не зарегистрированные в законном браке, но проживающие вместе, семьей не считаются. Если регистрация или расторжение брака происходят в течение налогового периода (календарного года), то супруги сдают три декларации: одну общую и две индивидуальные.

В 2011 году во Франции ставки фигурировали от 0% до 40% (табл. 2.1)

Таблица2.1

Ставки налога на доходы физических лиц в 2011г

Налоговая база, евро	Ставка, %
до 5875	0%
5875-11 720	5,5%
11 720-26 030	14%
26 030-69 783	30%
Более 69 783	40%

Ежегодно шкала уточняется с учетом инфляционных процессов.

Налогообложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

Учтите! Налоговый год во Франции совпадает с календарным годом.

В доходы, полученные в течение года, включаются: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.

Несмотря на то что налог высчитывается по единой прогрессивной шкале, принимаются во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что из налогооблагаемой базы вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы, например, целевые пособия на питание. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Подоходный налог с физических лиц является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. За счет применения многочисленных льгот и вычетов из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн.

2) НДС

Франция - родина НДС, где этот налог действует с 1954 года. Объектом налогообложения служит продажная цена товара и услуги.

1) 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

2) 22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3) 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4) 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт) Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: Дашков и К, 2009. С. 45.

Во Франции определенным лицам доступен ряд льгот, одной из которых является упрощенный порядок уплаты НДС. Данный порядок предусматривает расчет налога по итогам года, без квартальных деклараций, но с ежеквартальным внесением налоговых авансов. Такая льгота предоставляется предприятиям, имеющим за предшествующий календарный год оборот ниже 230 000 евро (по определенным видам деятельности - 763 000 евро).

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в некоторых случаях - из чистой прибыли предыдущих лет.

Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Предприниматели, на предприятиях которых занято 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать строительство жилья, предоставлять займы своим работникам или вносить соответствующие средства в государственную казну.

От уплаты НДС освобождены следующие виды деятельности:

- медицина и медицинское обслуживание;

- образование;

- деятельность общественного и благотворительного характера;

- все виды страхования, лотереи, казино.

Налог на прибыль

Налогообложению подлежит прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности

Физические лица платят прогрессивный налог на прибыль: от 10% до 42% (в среднем - 34%)

3) Налог на богатство

Налог на состояние или налог на богатство (IFS - Impфt de Solidaritй sur la Fortune) - налог, которым во Франции облагаются физические лица, если их состояние, оцениваемое на уровне семьи на 1 января налогового периода, превышает 770 000 евро. Он составляет от 0,55% до 1,80%. (см. таблицу).

По сути это налог на роскошь. Он был принят в начале 80-х годов, когда к власти пришли социалисты, желавшие отнять что-то у богатых в пользу бедных.

В расчет принимаются все доходы владельца. Налог уплачивается ежегодно на основании оценочной декларации, составляемой самим налогоплательщиком.

Таблица 2.2

Ставки налога на богатство в 2011г

Стоимость жилья, евро	Ставка, %	Сумма налога, евро
до 770 000	0%	0
770 000-1 240 000	0,55 %	до 2585
1 240 000-2 450 000	0,75%	от 2585 до 11 660
1 240 000- 2 450 000	1%	от 11 660 до 25 660
2 450 000- 3 850 000	1,30 %	от 25 660 до 71 290
7 360 000- 16 020 000	1,65 %	от 71 290 до 214 180
более 16 020 000	1,80 %	от 214 180

Местные налоги

Во Франции - сложная система налогообложения. Поэтому, приобретая квартиры и дома во Франции, обязательно учитывайте расходы на будущие налоги.

Помимо однократных выплат при покупке (налога на приобретение собственности, гербового и нотариального сбора) недвижимости, составляющих около 7-8% от ее стоимости, существуют и ежегодные налоги. В частности, налог на недвижимость, который платит собственник жилья. Сумма налога зависит от типа собственности и ее местонахождения.

При купле-продаже недвижимости в большинстве случаев взимается не НДС, а регистрационный сбор (от 4,8% до 4,9%).



3.Налоговая система Германии

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

Основными нормативно правовыми актами в области налогообложения являются:

1) Положение о налогах, сборах , пошлинах от 19.10.1976г. (Abgabenordnung, 1976), включает в себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы.

2) Закон о подоходном налогообложении от 19.10.2002г. (Einkommentseuergesetz, 2002)

3) Закон о налоге на добавленную стоимость от 9.06.1999г. (Umsatzsteuergesetz,1999)

4) Положение о налогово-финансовых судах от 6.10.1995г. (Finanzgerichtsordnung,1965) 

3.1 Основные принципы построения системы налогообложения

1. Налоги по возможности минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

3. Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

4. Налоги соответствуют структурной политике;

5. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая система исключает двойное налогообложение;

8. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

3.2 Основные налоги

1) Подоходный налог с физических лиц.

Основной источник государственных доходов - он дает около 40% всех налоговых поступлений. Налогом облагается доход физических лиц из разных источников (в том числе с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Иностранцы, которые работают и проживают в Германии на постоянной основе, обязаны платить подоходный налог лишь на доход, полученный в Германии.

В подоходный налог входит:

налог на заработную плату

налог на доходы с капитала

Подоходным налогом также облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Это прогрессивный налог. Его минимальная ставка - 19%, максимальная -- 53%.(табл. 3.2)

Таблица 3.2

Ставки подоходного налога в Германии в 2011 году

Налоговые ставки, %	Сумма налога, евро
0	до 8004
14	8005-52881
42	52882-250730
45	от 250731

В отличие от других стран в Германии существует церковный налог, вычитаемый государством. Его платят члены католической и евангелической церквей. Составляет он 8-9% от суммы, которая остается после вычета подоходного налога. На членов православной и англиканской церквей этот налог не распространяется.

Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 евро и 16307 евро для семейных пар действует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 евро (для одиноких) и 240083 евро (для семейных пар). Все доходы выше облагаются по максимальной ставке 51%.

Действуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай) и другие.

Отдельные категории граждан (наемные рабочие, инвалиды, дети) имеют дополнительные налоговые вычеты и льготы. Например, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

С 2010 года подоходный налог можно уменьшить за счет всех затрат, связанных с учебой в ВУЗе (ранее было ограничение в размере 4000 евро в год). Если компания оплачивает вам часть расходов по учебе, то эта часть зарплаты освобождена от налога по зарплате.

2) Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налогом на добавленную стоимость, в принципе облагается любая услуга, которую предприниматель осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения является любая услуга, не предназначенная для личного потребления, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС.

Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки:

общая налоговая ставка 19%

пониженная - 7%.

Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.

3) Налог с корпораций

Его уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является их прибыль в течение календарного года. Если у корпорации несколько собственников, то ставка налога составляет 30%. Если владелец у корпорации один, ставка - 45% прибыли.

4) Налог на имущество

Для юридических лиц необлагаемый налогом минимум - 20 000 евро. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве.

Для физических лиц не облагается налогом имущество стоимостью до 120 000 евро.



Заключение

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности. Современная налоговая система РФ на стадии становления и развития опиралась на ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда связано с преобразованием налоговой системы.

В современных странах налоги - основная форма доходов государства. Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика - одним из основных элементов государственного воздействия на экономику.



Литература

1 Масленикова А.А. «Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность». // Финансы. - 2012. - 1

2. Налоги и налогообложение. Краткий курс: учебное пособие для вузов/Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - 4-е изд. - Спб.: Питер,2008. - 288с.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям/ Под ред. Г.Ю. Касьянова (5-е изд., перераб. И доп.). - М.: АБАК, 2012.

4 Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2014.

Размещено на Allbest.ru

...