Налоговая система РФ: текущее состояние и перспективы реформирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНЭК

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ

Курсовая работа

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ: ТЕКУЩЕЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ

Выполнил: студент группы ЭК-143

Савинцева Е.В

Руководитель: доцент кафедры ЭТ

Токарева Г.Ф

Уфа

2015

План выполнения курсовой работы по дисциплине «Макроэкономика»

студента: Савинцевой Е.В.

группы: ЭК-143

на тему: Налоговая система РФ: текущее состояние и перспективы реформирования

Наименование этапа работ	Трудоёмкость выполнения, (час)	Процент к общей трудоёмкости, (%)	Сок предъявления результатов; № уч. недели
Получение и согласование темы курсовой работы	5	3,8	2 неделя
Разработка общего плана курсовой работы.	10	7,8	3 неделя
Сбор статистики для анализа исследуемой проблемы.	20	15,4	4 неделя
Работа над теоретической частью. Выбор и обоснование комплекса оценочных показателей.	15	11,5	5 неделя
Сбор и обработка статистических данных, необходимых для расчета оценочных показателей.	20	15,4	7 неделя
Выполнения комплексного анализа в рамках сформулированной темы.	15	11,5	9 неделя
Формулирование выводов в экспертно-ситуационной части работы.	15	11,5	9 неделя
Окончательное оформление работы. Работа над замечаниями руководителя и защита курсовой работы.	29	22,4	10 неделя
Защита	1	0,7	10 неделя
Итого	130	100

Содержание

Введение

1. Основы налоговой системы РФ

1.1 Виды классификации налогов

1.2 Структура действующей налоговой системы РФ

1.3 Особенности развития налоговой системы РФ

2. Общая характеристика налоговой системы РФ

2.1 Кривая Лаффера и ставки налогов

2.2 Проблемы реформирования налоговой системы

2.3 Направления совершенствования налоговой системы РФ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Сpeди множeства экономичecких рычaгов, пpи помощи котоpых госудaрство воздeйcтвуeт на pыночную экономику, вaжное мeсто занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и оcобeнно в пepeходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики.

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации.

Цель курсовой работы - проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

1) изучить становление налоговой системы в России;

2) охарактеризовать основные принципы построения налоговой системы;

3) анализ текущего состояния налоговой системы РФ;

4) выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;

5) оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1. Основы налоговой системы РФ

1.1 Виды классификации налогов

Оcновным иcточник поcтуплeний в доходную чaсть бюджетa являютcя нaлоги.

Нaлоги - это обязaтeльные плaтeжи, взимаeмые госудapством c юpидичeских и физичeских лиц. Обязaнноcть грaждaн плaтить зaконно устaновлeнные нaлоги зaкрeплeнa в ст.57 Конcтитуции РФ. В cоотвeтcтвии с новым НК PФ (ст.8) под нaлогом понимaется обязaтeльный, индивидуaльно бeзвозмeздный плaтеж, взимaeмый с оpгaнизaций и физичecких лиц в фоpме отчуждeния принaдлeжащих им нa прaве собствeнности, хозяйствeнного вeдeния или опeрaтивного упрaвлeния дeнeжных сpeдств, в цeлях финaнcового обеcпечения деятeльноcти госудaрствa. От налогa слeдует отличaть сбоp, пpeдстaвляющий собой обязaтeльный взнос, уплaтa котоpого являeтся одним из уcловий совeршeния в интepecах плaтeльщиков юридичеcки знaчимых дeйствий государствeнными оргaнaми, включaя пpeдостaвлeние опрeдeлeнных прaв или выдaчу рaзрешений (лицензии) [1, с.504-505].

Нaлоги могут быть клaссифицировaны по pазличным признaкам (табл. 1.) [2,с.93]

Таблица 1.1 - Клаccификaция нaлогов

№	Признак клаccификации	Клаccификационные группы налогов
1	Споcоб изъятия	Прямые нaлоги, Косвeнные нaлоги
2	Хaрaктер стaвок	Пропорционaльные нaлоги, Прогрессивные налоги, Дегрессивные налоги,
3	Нaзнaчение	Общие нaлоги, Специaльные нaлоги
4	Принaдлeжность к уровню влaсти и упрaвлeния	Фeдeральные нaлоги, Регионaльные нaлоги, Мeстные нaлоги Госудaрствeнные нaлоги
5	Субъект уплаты	Нaлоги, взимаeмые с физичeских лиц, Налоги, взимаемые с юридических лиц
6	Источник уплаты	Налоги, относимые на индивидуальный доход, Налоги, относимые на издержки производства и обращения, Налоги относимые на финансовые результаты, Налоги, взимаемые с выручки от продаж
7	Полнота прав пользования налоговыми поступлениями	Собственные (закрепленные) налоги, Регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами)
8	Объект налогообложения (налогооблагаемая база)	Имущественные налоги, Ресурсные налоги (в том числе рентные платежи), Взимаемые от выручки или дохода, Налоги на потребление

Пpямые нaлоги устaнaвливaютcя нeпоcpeдствeнно на доход, имущecтво, вид деятeльноcти. Иcтоpичеcки пpямые нaлоги являютcя нaиболее pанней фоpмой налогообложeния. Пеpвыми возникли тaкие фоpмы пpямых нaлогов, кaк позeмeльный, подушный, подомовый, позднee - нaлог на цeнные бумaги. До нaчaлa ХХ в. пpямые нaлоги имeли нeбольшой удeльный вeс в доходaх госудаpcтвeнных бюджeтов, котоpые в большинcтве стрaн бaзиpовалиcь нa обложeнии косвeнными нaлогaми товaров мaссового потрeблeния. С 30-х годов ХХ в. прямые налоги в большинстве развитых капиталистических стран стали играть определяющую роль. В России к прямым налогам могут быть отнесены все виды подоходных налогов (налог на доход или прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц), отчисления во внебюджетные фонды социального характера, имущественные налоги (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, налог на наследования и дарения), ряд других налогов [2,c.93]

Коcвeнные нaлоги включaются в виде нaдбaвки в цeну товaрa или уcлуги.

Косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, подлежащие обложению, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, т.е. по существу является - сборщиком налога. Конечным плательщиком, носителем косвенных налогов - выступает потребитель, который приобретает товары по ценам, включающим косвенные налоги. Исторически косвенные налоги возникли в рабовладельческом государстве. Их развитие обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Вначале появились привратные пошлины, уплачиваемые владельцем товара при въезде в город, где совершались сделки. В период феодальной раздробленности государств получили распространение внутренние таможенные пошлины, взимаемые феодалом с товаров, которые ввозились или перевозились через его территорию. С образованием централизованного государства и национального рынка на смену им пришли внешние таможенные пошлины, акцизы, государственная фискальная монополия (монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления, устанавливается с целью получения возможно больших доходов в государственный бюджет; государство получает предпринимательский доход и высокие налоги).

В отечественной практике косвенными налогами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Пропорциональные налоги. Ставки таких налогов устанавливаются в определенной фиксированной доле (проценте) к доходу или стоимости имущества плательщика (налогооблагаемой базе) независимо от их величины.

Прогрессивные налоги. Ставки таких налогов увеличиваются с ростом стоимости объекта обложения.

Дегрессивные (регрессивные) налоги. Величина налогового изъятия обратно пропорциональна стоимости объекта обложения. Дегрессивное обложение в зарубежной практике характерно, как правило, для косвенных налогов. В отечественной практике такая форма налогообложения не нашла применения.

Общие налоги. Предназначаются для финансового обеспечения текущих и капитальных расходов государства. Средства, поступающие от сбора общих налогов, не закреплены за отдельными направлениями расходов государства. Примерами таких налогов являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, ряд других.

Специальные налоги. Имеют целевое назначение и закреплены за отдельными расходами государства или специальными бюджетными и внебюджетными фондами. К специальным налогам относятся: отчисления в федеральные внебюджетные фонды социального характера, налоги, поступающие в дорожные фонды, земельный налог, платежи за природные ресурсы и т.д.

Федеральные налоги. К ним относятся налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые Налоговым кодексом (НК) и обязательные к уплате на всей территории РФ. Перечень федеральных налогов определен ст. 13 НК.

Однако в соответствии с Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147 - ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ» данная статья вводится в действие со дня введения части второй НК РФ.

До этого момента действует ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы РФ». Представим сравнительный перечень федеральных налогов (табл. 2.).

Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе с тем высший представительный орган государства может предусматривать особый порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджетами различных уровней.

Региональные налоги. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК (ст. 14) и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. Сравнительный перечень региональных налогов и сборов представлен в табл. 3.

Местные налоги. Устанавливаются и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налога. Определяется форма отчетности по местным налогам и сборам. Перечень местных налогов и сборов представлен в табл. 1.4.

Таблица 1.2 - Федеральные налоги и сборы

Налоговый кодекс РФ (ст. 13)	Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст. 19)
1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные внебюджетные фонды социального характера; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина, таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) лесной налог; 12) водный налог; 13) экологический налог; 14) федеральные лицензионные сборы; 15) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 16) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные группы и виды товаров; 3) налог с биржевой деятельности; 4) налог на операции с ценными бумагами; 5) таможенная пошлина; 6) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 7) платежи за пользование природными ресурсами; 8) налог на прибыль предприятий; 9) подоходный налог с физических лиц; 10) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; 11) гербовый сбор; 12) государственная пошлина; 13) налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; 14) сбор за использование наименования «Россия»

Таблица 1.3 - Региональные налоги и сборы

Налоговый кодекс РФ (ст. 14)	Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст. 20)
1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы	1) налог на имущество предприятий; 2) лесной доход; 3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем

Таблица 1.4 - Местные налоги и сборы

Налоговый кодекс РФ (ст. 15)	Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст. 21)
1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы	1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; 4) сбор на содержание муниципальной милиции, благоустройство территорий и на нужды образовательных учреждений; 5) сбор на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурных учреждений; 6) ряд других налогов и сборов (всего 23)

Таким образом, перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, по вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации.

1.2 Структура действующей налоговой системы РФ

Структура налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам) [7,с. 82]

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным налогам относятся следующие налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков;

4) налог на доходы от страховой деятельности;

5) налог от биржевой деятельности;

6) налог на операции с ценными бумагами;

7) таможенные пошлины;

8) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

9) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

10) подоходный налог с физических лиц;

11) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

12) гербовый сбор;

13) государственная пошлина;

14) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

15) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

16) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах 1-7 и 15 зачисляются в федеральный бюджет. Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «12» - «14» зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте 16 зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге [4,с.6]

Региональные налоги. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах «а», «б» и «в», устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте «г», Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.

Местные налоги.

Налоги устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие всоответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления обязательные к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По НК (ст. 15) к местным относятся следующие виды налогов и сборов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы. До введения в действие части

второй НК перечень местных налогов и сборов определяется

ст. 21 Закона об основах налоговой системы. К ним относятся:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначения

в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,

организаций независимо от их организационно-правовых форм

на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды

образования и другие цели;

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и

персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли

винно-водочными изделиями;

м) лицензионный сбор за правопроведения

местных аукционов и лотерей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок,

предусмотренных законодательными актами о налогообложении

операций с ценными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы [5]

Ключевая ставка с 16.03.15 составила 14 % . Совет директоров Банка России 13 марта 2015 года принял решение снизить ключевую ставку c 15,00% до 14,00% годовых, учитывая, что баланс рисков по-прежнему смещен в сторону более значительного охлаждения экономики. Принятое решение будет способствовать снижению данных рисков, при этом не создавая дополнительной угрозы усиления инфляционного давления. По прогнозу Банка России, проводимая денежно-кредитная политика и снижение экономической активности будут способствовать замедлению годовых темпов прироста потребительских цен до уровня около 9% через год (март 2016 года к марту 2015 года) и до целевого уровня 4% в 2017 году. По мере ослабления инфляционных рисков Банк России будет готов продолжить снижение ключевой ставки [6]

В январе-августе 2014 года в консолидированный бюджет РФ поступили налоги на сумму 8,3 трлн рублей, что на 14% превышает показатель за аналогичный период 2013 года, сообщил глава Федеральной налоговой службы (ФНС) Михаил Мишустин на расширенной коллегии ведомства [7]

Основные налоги собираемые на территории России.

Несмотря на довольно большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации, когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой полиции.

Напомним, что в 1996 г. в консолидированный бюджет поступило 474,7 трлн.р.,

что составляет 21% ВВП, в том числе:

- в федеральный бюджет - 207 трлн. р. - 43,6%;

- в бюджеты регионов - 267,7 трлн. р. - 56,4%.



Рисунок 1.1 - Доли основных видов налогов, поступающих в федеральный бюджет [9]

В таблице представлены данные, основная доля поступлений в федеральный бюджет обеспечена: НДС - 48,3%, акцизами - 23,3%, налогом на прибыль - 19%, подоходным налогом с физических лиц - 2,7%, платежами за пользование природными ресурсами - 3,5%, прочими налогами и сборами - 3,2%. Распределение налогов по видам по субъектам Федерации таково: НДС - 15,9%, акцизы - 3,1%; налог на прибыль - 24,1%; подоходный налог с физических лиц - 19,2%; платежи за пользование недрами и природными ресурсами - 5,1%; прочие - 32,6%.

Таким образом, cтруктура действующей налоговой системы РФ, является трёхуровневой. Сущность налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ» представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

1.3 Особенности развития налоговой системы РФ

В России действуют почти 30 налогов и сборов, не считая различных пошлин. В целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется, остались лишь несущественные различия. За последние годы система взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом претерпевала неоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения были различными по своему характеру, но они отличались определенной внутренней логикой, поскольку каждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям широкой хозяйственной самостоятельности.

Перечислим основные особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ: [8]

1. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось также право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.

2. В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе «Акцизы», пошлины (в главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные виды доходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) - вместо экономического или фискально-правового.

3. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам. налоговый система бюджет

4. Таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов (хотя в их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин, также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).

5. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена только функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.

Таким образом, в современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

2. Общая характеристика налоговой системы РФ

2.1 Кривая Лаффера и ставки налогов

Налоговой ставкой, либо де средней налоговой ставкой, именуют долю собранного налога в стоимости налогооблагаемого объекта. Иными словами, налоговая ставка способна указывать, какую часть стоимости налогоплательщик будет выплачивать в виде налога.

Когда - это общая сумма взимаемого налога, -- доход индивида либо прибыль предприятия, то ставку налога следует рассчитать по такой формуле:

На этом этапе может возникнуть вопрос о том, какой же может быть ставка налога. Прежде всего, ставка налога обязана обеспечивать поступление в государственную казну некой суммы денег, которая требуется для исполнения государством собственных функций. Также, необходимо учесть, что высокие ставки могут снизить экономическую активность в государстве.Бугаян И.Р. Макроэкономика. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2009

Американский экономист Артур Лаффер предлагал, что между ставкой налога и налоговыми поступлениями может ьыть не линейная, а более сложная связь. данная связь представляется на рисунке 3.

Нелинейная зависимость может указывать на то, что после определенного значения налоговой ставки tоптим. общие налоговые поступления будут снижаться. При высоких налоговых ставках будут иметь место причины, которые были раскрыты нами ранее: экономические агенты или вообще прекращают собственную деятельность, или уйдут в теневой сектор. При ставке налога, которая равна 100% вообще нет смысла прилагать какие-то усилия, так как весь доход будет изыматься. Кривая Лаффера является весьма кривой моделью, но на практике она фактически не применима, поскольку вывести данную кривую применительно к реальной экономике фактические не представляется возможным. Не известна также и та критическая точка, после которой налоговые поступления будут снижаться. Общепринято, на основании имеющих место эконометрических расчетов, что оптимальная ставка стоит в интервале 35-45%.

Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Но какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов.

Дальнейшее развитие идей Смита, их адаптация к современным условиям позволяют расширить и уточнить принципы построения налоговой системы.

К объектам исследования истории налогов относятся: изменение значения налогов и парафискальных платежей в формировании доходов государства, принципы построения налоговых систем, главные тенденции в их развитии, особенности отдельных стран и территорий, налоговая политика государства, реформы в сфере налогообложения, практика сбора налогов и организация налогового контроля.

Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговых законов важное значение имеет выбор, наряду с фундаментальными (экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов построения налоговой системы. Как известно, налоговая система создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. Именно с выбора налоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категорий налог и налогообложение. Теоретически функциональное предназначение налога как такового распространяется на все его формы, в которых он может быть использован на практике. Практически эта зависимость соблюдается в том случае, если имеются все необходимые предпосылки для применения налоговых форм, отражающих его внутренний потенциал. В рациональном налогообложении не должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствовала накоплению богатства всеми участниками воспроизводства.

Налоговая реформа в Российской Федерации была осуществлена в соответствии с Законом об основах налоговой системы в Российской Федерации (принят 27 декабря 1991 г.) - этот закон определил принципы построения налоговой системы и ее структуру и состав, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов.

Налоговая система РФ регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, к компетенции которой относятся общие вопросы налогообложения. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов: Об основах налоговой системы РФ (от 27 декабря 1991 г.), определивший принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов; О государственной налоговой службе РСФСР (от 21 марта 1993 г.), рассматривающий вопросы организации сбора налогов и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. Кроме того, подготовлен основной закон, призванный регулировать налогообложение в стране, Налоговый кодекс, который прошел первое обсуждение в законодательном органе.

Освещается история мировой финансовой мысли и политики налогов. Рассматриваются проблемы финансового хозяйства государства, общая теория налогов, принципы налогообложения и распределения его бремени, теория переложения налогов, содержание и принципы построения налоговой системы. Дается оценка современного уровня развития налоговой системы. С целью устранения перечисленных недостатков и повышения эффективности налоговой системы разрабатывается проект новой налоговой реформы. Инструментом проведения такой реформы должен стать Налоговый кодекс. Налогового кодекса, определяющая принципы построения налоговой системы и взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, а с 1 января 2001 г. вводится вторая часть.

Однако современное общественное развитие далеко от идеала. Все государства развиваются согласно собственным общенациональным законам хозяйствования, которые существенно различаются. Различны, следовательно, и принципы построения налоговых систем. Для промышленно развитых стран эти принципы наиболее приближены к классическому варианту. Для стран, вступающих на путь рыночных преобразований, применение классических принципов построения налоговых систем затруднено из-за названных выше причин.

Если с федеральными налогами, принимаемыми в виде законов Российской Федерации, сохраняется принцип единого источника, то по региональным и местным налогам и сборам границы ответственности установлены не точно. Даже на федеральном уровне законодательство о налогах дублируется инструкциями по применению этих законов. Кроме того, нарушается один из принципов построения налоговой системы, а именно принцип стабильности, с принятием огромного количества изменений и дополнений к уже действующему закону или новых налоговых актов [10, c 1]

Таким образом, Налоговая система в нашей стране находится в стадии формирования. По мере изменения политического и территориального устройства страны принципы построения налоговой системы неоднократно подвергались пересмотру.

2.2 Проблемы реформирования налоговой системы

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов.[3, 35] Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций [11, с. 11]. Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами,

Во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.

Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов [12, с.17].

2.3 Направления совершенствования налоговой системы РФ

Существующая в России налоговая система малоэффективна, так как слабо приспособлена к реальным условиям хозяйствования и носит исключительно фискальный характер.

Необходимость проведения налоговой реформы связана с:

1)несовершенством законодательной и нормативной базы налогообложения;

2)наличием нормативных документов, противоречащих друг другу;

3)слабостью правовых гарантий

4)большим количеством налоговых льгот.

Проведение налоговой реформы осуществляется в три этапа.

На первом этапе (1991-1996 гг.) был разработан и принят закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации», на базе которого началось формирование новой налоговой системы и приспособление налогоплательщиков к новым условиям.

Второй этап налоговой реформы (1996-1999 гг.) связан с активным реформированием экономики страны и ее финансовой системы.

В области налогообложения были поставлены и решены следующие задачи:

1)создана налоговая система в рамках единого налогового пространства;

2)уточнена структура налоговой системы, которая представлена в виде трех уровней;

3)создан механизм налоговой системы, обеспечивающий развитие предпринимательства, активизацию инвестиционной деятельности, сочетание частных и национальных интересов.

Перечисленные задачи решались через ликвидацию неэффективных налогов, сокращение налоговых льгот, улучшение собираемости налогов.

На третьем этапе, начиная с 1999 года и по настоящее время разработан и принят Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и дополнение к нему.

Налоговый кодекс - нормативный документ, который охватывает все процессы налогообложения и предполагает не кардинальное изменение существующей системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков. Налоговый кодекс максимально приближен к закону прямого действия и состоит из двух частей.

Первая часть регулирует общие вопросы налогообложения и обеспечивает общий правовой фундамент новой налоговой системы. Дается структура налоговой системы и принципы налогообложения.

Вторая часть предполагает:

1)изменение количества налогов;

2)сокращение ставки налога на прибыль;

3)изменение методики расчета акцизов и НДС;

4)замену налога на имущества налогом на недвижимость;

5)отмену неэффективных налогов;

6)сокращение льгот по большинству налогов.

Таким образом, в результате проведения налоговой реформы предполагается уточнить источники доходов, величину налогооблагаемой базы и методику расчетов.

Основные задачи существующей налоговой системы состоят в следующем:

1)обеспечение стабильного налогового законодательства;

2)отказ от множественности налогов;

3)устранение неоправданной дискриминации и дифференциации налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;

4)установление низких налогов на производителей;

5)усиление централизованности налоговой системы;

6)сокращение налоговых льгот и придание им конкретного характера действия [13, с. 19]

Среди направлений совершенствования налоговой системы можно выделить следующие.

Создание условий для выполнения налогами всех функции, для чего необходимо все регионы поставить в равные условия по уровню налоговой ответственности.

Снижение величины налогового бремени путем уменьшения величины налоговых ставок на прибыль и НДС.

Усиление стимулирующей функции налогов для малого предпринимательства через снижение налоговых ставок, временное освобождение (на 5 лет) от уплаты налогов, обеспечение льготного режима налогообложения. Расширение налоговой базы (через увеличение доходности производства и населения) без увеличения налоговых ставок, что позволит повысить собираемость налогов. Упрощение процедуры оформления налогообложения и методики расчетов. Разработка механизма перевода всех плательщиков на единые индивидуальные налоговые номера. Отказ от внесения изменений в налоговую систему в течение 5 лет [14, c.50].

Таким образом, налоговая реформа направлена на стимулирование НТП, структурную перестройку, развитие предпринимательства и сокращение монополизма, издержек и инфляции.

Заключение

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов. Но ориентация на практику весьма затруднена, поскольку было бы неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

- обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью - это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

- налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;

- при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

- главная задача налоговой политики - это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Список использованной литературы

1. Чепурин М.Н. Курс экономической теории: учебник - 5-е дополненное и переработанное издание - Киров: «АСА» 2009. - 832 с.

2. Административно-управленческий портал: конспект лекций - 93 с.

3. Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов» - 11 журнал «Финансовое право» 9, 2005.

4. Конспект лекций «Налоговая система РФ» - 23 с.

5. Словарь АКАДЕМИК.

6. Сайт ЦБ РФ.

7. Сайт ГОССТАТ РФ.

8. Налоги и налогообложения. «Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования» - Курс лекций. Учебное пособие. 2009. - 98-99.

9. Статистические данные tarefer.ru

10. Большая энциклопедия. 2008. - 200 с.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник М, ИНФРВ-М, 2002. - 128 с.

12. Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц. // журнал «Финансы»№ 1, 2008

13. Пономарёв А.И, Игнатов Т.В «Налоговое администрирование в РФ», 2011. - 300 c.

14. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под редакцией И.В. Горского, 2012. - 150 c.

Размещено на Allbest.ru

...