События после окончания отчетного периода

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)"

080000 Экономика и управление. 080200.62 Менеджмент. Финансовый менеджмент. Факультет Экономики и менеджмента

Кафедра Менеджмента и маркетинга

Учебная дисциплина Международные стандарты финансовой отчетности

Курсовая работа

Тема: События после окончания отчетного периода

О.А. Березуцкий

Санкт-Петербург

2016



Задание на курсовую работу

Тема События после окончания отчетного периода

Цель работы:

провести сравнение по данной теме между международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и российского аналога РПБУ, дать предложения по их сближению.

Перечень решаемых задач: стандарт отчетность бухгалтерский событие

в работе исследовано нормативное регулирование событий после отчетной даты согласно международным стандартам финансовой отчетности и российскому положению бухгалтерского учета, приведены понятия, виды и определение события после отчетного периода, определено назначение и понятие событий после отчетной даты их влияние на бухгалтерскую отчетность, продемонстрировано понимание значительных суждений, которые требуются при учете события после окончания отчетного периода. Проведен анализ сравнения, из изученного материала сделаны основные выводы.



Содержание

Введение

1. События, произошедшие после отчетной даты

1.1 "События после окончания отчетного периода" согласно МСФО (IAS) 10

1.2 Краткое описание ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

2. Сравнительная характеристика учета событий после отчетного периода между МСФО и РПБУ

Выводы

Сближение МСФО и РПБУ

Заключение

Список источников



Введение

Цель финансовой отчетности общего назначения предприятия малого и среднего бизнеса состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая будет полезной при принятии экономических решений широким кругом пользователей, не имеющих возможности требовать представления отчетности, подготовленной с учетом их специфических информационных потребностей. Для оценки будущих потоков денежных средств предприятия целесообразно раскрыть информацию о значительных обстоятельствах, которые возникли после окончания отчетного периода. Период от отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности может составлять как несколько дней так и несколько месяцев. За это время компания может обанкротиться серьезно пострадать от пожара или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Принципы отражения в отчетности событий после отчетной даты определены в МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты" (Events After the Balance Sheet Date). Финансовая отчетность бывает утверждена и попадает в руки пользователей спустя некоторый период времени после окончания финансового года так как процесс подготовки отчетности (в том числе такие его составляющие как инвентаризация расчет сумм резервов внутригрупповые сверки подготовка требуемых корректировок и т.д.) а также непосредственно независимая аудиторская проверка требуют времени. В связи с этим обстоятельством даже при нормальном течении бизнеса в этом периоде могут иметь место события существенно влияющие на финансовые показатели компании благоприятные и неблагоприятные но всегда информативные для пользователей финансовой отчетности заинтересованных в принятии выгодных экономических решений. Такие события делают актуальными вопросы об изменении сумм в финансовой отчетности и дополнительном раскрытии информации. Порядок отражения последствий событий после отчетной даты в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н. Бухгалтеры-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако, такая информация отражаемая в отчетности должна влиять на экономические решения пользователей помогая им оценивать прошлые настоящие и будущие события подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.



1. События, произошедшие после отчетной даты

События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких события:

- события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода) и,

- события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Порядок определения является ли событие, произошедшее после отчетной даты корректирующим или нет и примеры корректирующих и некорректирующих событий представлены на иллюстрациях ниже (Рис.1,2).

Рис. 1 Порядок определения событий после отчетного периода

Рис. 2 Примеры корректирующих и некорректирующих событий

1.1 "События после окончания отчетного периода" согласно МСФО (IAS) 10

События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

- события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода); и

- события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

В отдельных случаях предприятие обязано представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

В отдельных случаях руководство предприятия обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство утверждает ее к выпуску для наблюдательного совета.

К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли компании или других отдельных финансовых показателей.

Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

· урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного

периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату. Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы". Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

· получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например: банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности и продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;

· определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

· определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

· обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, предприятие не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.

(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

Если предприятие объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации") после окончания отчетного периода, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

Если дивиденды объявлены после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются как обязательство на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Предприятие не должно составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после окончания отчетного периода руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению.

Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после окончания отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

МСФО (IAS) 1 устанавливает требования к раскрытию информации для следующих случаев:

- финансовая отчетность не составляется на основе допущения о непрерывности деятельности; или

- руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в дальнейшей непрерывной деятельности предприятия. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после окончания отчетного периода.

Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт.

Пользователям важно знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

В отдельных случаях предприятию необходимо обновить раскрытия финансовой отчетности, чтобы отразить информацию, полученную после окончания отчетного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности. Например, необходимо обновление раскрытий, когда после окончания отчетного периода предприятие получает доказательство условного обязательства, существовавшего на конец отчетного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочный резерв согласно МСФО (IAS) 37, предприятие обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

Если некорректирующие события после окончания отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:

- характер события; и

- расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Ниже даны примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

· существенное объединение бизнеса после окончания отчетного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней компании;

· соглашение плана по прекращению деятельности;

· крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", прочие выбытия активов или экспроприация большей части активов государством;

· уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода;

· объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

· крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после окончания отчетного периода (МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или выпуском акций на льготных условиях, дроблением акций или реверсированием дробления акций, и для которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (IAS) 33);

· необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют, произошедшие после окончания отчетного периода;

· изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после окончания отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

· принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

· начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.

1.2 Краткое описание ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

· объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

· произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

· получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

· продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

· обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

· получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

· принятие решения о реорганизации организации;

· приобретение предприятия как имущественного комплекса;

· реконструкция или планируемая реконструкция;

· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

· крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

· пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

· прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

· существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

· непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

· действия органов государственной власти (национализация и т.п.).



2. Сравнительная характеристика учета событий после отчетного периода между МСФО и РПБУ

Разберем основные пункты МСФО "События после отчетного периода".

Корректирующие события

Финансовая отчетность корректируется с целью отражения события, возникших после окончания отчетного периода, но до момента подписания финансовой отчетности к выпуску, если эти события дают дополнительное подтверждение условий, существовавших по состоянию на конец отчетного периода (корректирующие события), либо указывают на то, что подготовка финансовой отчетности на основе допущения о непрерывности деятельности предприятия является неправомерной [МСФО 10.3.8.14].

Некорретирующие события

Показатели финансовой отчетности не корректируются для отражения событий, которые явились следствием условий, возникших после окончания отчетного периода (некорректирующие события). Исключение составляют случаи, когда возникшие после окончания отчетного периода события указывают на безосновательность формирования финансовой отчетности предприятия исходя из допущения о непрерывности его деятельности [МСФО 10.3.10.14].

В отношении значительных некорректирующих событий подлежит раскрытию следующая информация: характер события и расчетная оценка его последствий (в денежном выражении) или же заявление о невозможности такой оценки [МСФО 10.21].

Раскрытию подлежит подробная информация о сделках по объединению бизнеса, осуществленных после окончания отчетного периода [МСФО 3.59.60].

Дивиденды

Если денежные дивиденды объявляются (т.е. дивиденды санкционированы и их выплата более не зависит от решения предприятия) после окончания отчетного периода, то такое событие является некорректирующим и в финансовой отчетности не признается обстоятельство по их выплате, однако информация о них раскрывается в пояснениях к этой финансовой отчетности. Основанием для такого подхода является отсутствие у предприятия соответствующей обязанности по состоянию на конец отчетного периода [МСФО 10.12, 13, ВС4].

Выплата дивидендов в форме акций, дробление акций или обратное дробление (консолидация) акций, осуществленные после окончания отчетного периода, также являются неконтролирующими событиями [МСФО 10.22(f)].

Классификация обязательств как текущего или "нетекущего"

В общем случае классификация долгосрочного долгового обязательства в качестве текущего или "нетекущего" зависит от обстоятельств, существующих по состоянию на конец отчетного периода. Договоры о рефинансировании долга, изменении их условий, отказе от права требования и т.п. договоры, подписанные после окончания отчетного периода, не принимаются во внимание для целей классификации долгового обязательства. Однако если по состоянию на конец отчетного периода предприятие предполагает рефинансировать или реконструировать выплаты на долгосрочной основе (и у него на это никаких ограничений), то такое долговое обязательство классифицируется как "нетекущее" [МСФО 1.72-76].

Прибыль на акцию

Показатель прибыли, приходящейся на одну акцию, пересчитывать с тем, чтобы отразить эффект изменения количества акций в обращении в результате определенных операций с ценными бумагами, осуществленных после окончания отчетного периода, даже если сами эти операции представляют собой некорректирующие события [МСФО 10.22, 33.64].

Раскрытие даты подписания финансовой отчетности к выпуску

В финансовой отчетности требуется раскрыть информацию о дате ее подписания к выпуску, а также о лицах, подписавших данную финансовую отчетность. Если акционеры властны вносить изменения в финансовую отчетность после ее выпуска, то предприятие должно раскрыть данный факт [МСФО 10.17].

Согласно МСФО, только одна дата может считаться датой подписания финансовой отчетности к выпуску, и все последующие события (корректирующие и некорректирующие), которые возникли между отчетной датой и указанной датой подписания, подлежат оценке на предмет потенциальной необходимости отражения их в учете или раскрытия соответствующей информации о них в пояснениях к финансовой отчетности [МСФО 10.17].

Обнаружение факта противоправных действий (мошенничества) после окончания отчетного периода

Возможна ситуация, когда факт мошенничества выявляется после подписания финансовой отчетности к выпуску. Если по всем разумным основаниям информация о таком мошенничестве не могла быть получена и принята во внимание предприятием, составляющим финансовую отчетность, в момент подписания данной финансовой отчетности к выпуску, то последующее выявление такой информации не является доказательством наличия в данной финансовой отчетности ошибки прошлых периодов [МСФО 8.5].

Возможна другая ситуация, когда факт мошенничества выявляется после окончания отчетного периода, но до подписания финансовой отчетности к выпуску.

При решении вопроса о том, следует ли считать выявление мошенничества корректирующим или некорректирующим событием применительно к отражению справедливой стоимости финансовых активов, относящихся к сфере действия стандартов по финансовым инструментам, в финансовой отчетности, которая еще не была подписана к выпуску, руководство предприятия сначала должно установить, становится ли под вопрос существование этих финансовых активов, их оценка, или и то и другое.

Если выявление факта мошенничества подвергает сомнению существование соответствующих финансовых активов, то его следует считать корректирующим событием применительно к финансовой отчетности, которая еще не подписана к выпуску.

Однако, если выявленное мошенничество вызывает сомнения только в отношении оценки реально существующих финансовых активов, то его следует считать некорректирующим событием применительно к отражению справедливой стоимости финансовых активов в финансовой отчетности.

Аналогичным образом сравним рассмотренные выше пункты согласно РПБУ.

Корректирующие события

Подобно МСФО, событие после отчетной даты является "корректирующим событием", если:

- оно подтверждает условия деятельности, которые существовали на отчетную дату; или

- оно указывает на невозможность применения допущения о непрерывности деятельности к данной организации или значительной ее части [ПБУ 7/98.5.9].

Некорректирующие события

Так же как и в МСФО, другие существенные события после отчетной даты являются "некорректирующими" событиями, и соответствующая информация, включающая описание характера события и оценку его последствий в денежном выражении, раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности; если возможность оценки такого события в денежном выражении отсутствует, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности на это указывается [ПБУ 7/98.5.10.11].

В РПБУ отсутствует регулирование в отношении сделок, эквивалентных сделкам по объединению бизнеса согласно МСФО.

Хотя в РПБУ требуется, чтобы организация раскрывала в пояснениях информацию о таких событиях после отчетной даты, как крупная сделка,

связанная с приобретением финансовых вложений,

реорганизация организации или приобретение предприятия как имущественного комплекса (которые в определенных случаях рассматривались бы как сделки по объединению бизнеса согласно МСФО),

данная информация раскрывается в соответствии с общими требованиями в отношении "некорректирующих" событий, что отличается от МСФО. [ПБУ 7/98. Прил. №2].

Дивиденды

Подобно МСФО, дивиденды, объявленные или рекомендованные после отчетной даты, отражаются в порядке, предусмотренном для "некорректирующих" событий [ПБУ 7/98.10].

Однако, в отличие от МСФО, если дочернее или зависимое общество объявляет дивиденды за периоды, предшествующие отчетному году, после отчетной даты, то согласно РПБУ это событие является "корректирующим" в бухгалтерской отчетности головной организации или инвестора [ПБУ 7/98. Прил. №1].

Классификация обязательства в качестве долгосрочного или краткосрочного

В отличие от МСФО, в РПБУ отсутствуют прямые требования в отношении реклассификации долгосрочного долгового обязательства. В общем случае организация переводит свою долгосрочную задолженность в состав краткосрочных обязательств, когда срок ее погашения должен наступить в течение следующих 12 месяцев или в следующем операционном цикле, если он превышает 12 месяцев[ПБУ 4/99.19].

Однако в РПБУ отсутствуют какие-либо иные указания по классификации задолженности; на практике решение этого вопроса никак не зависит от наличия или отсутствия договоров рефинансорования долга или других подобных соглашений.

Прибыль на акцию

Так же, как и в МСФО, операции, связанные с эмиссией акций и осуществленные после отчетной даты, сами по себе не являются "корректирующими" событиями, тогда как показатель прибыли, приходящейся на одну акцию, пересчитывается с тем, чтобы отразить влияние этих операций на количество акций в обращении [Приказ Минфина 29н. 17].

Раскрытие даты подписания бухгалтерской отчетности к выпуску

В бухгалтерской отчетности должна быть указан дата ее подписания к выпуску руководством организации (обычно представленным руководителем и главным бухгалтером организации)[ПБУ 7/98.4; ПБУ 4/99.17].

Это в целом соответствует требованиям МСФО.

Однако, в отличие от МСФО, в РПБУ предусмотрен случай, когда бухгалтерская отчетность за один и тот же период будет иметь две даты подписания к выпуску, а именно, когда организация пересматривает бухгалтерскую отчетность, уже выпущенную и представленную каким-либо пользователем, но еще не утвержденную общим годовым собранием акционеров/участников, с целью исправления выявленной существенной ошибки [ПБУ 22/2010.7-8].

В РПБУ отсутствуют указания по таким, например, вопросам, как следует ли в пересмотренной бухгалтерской отчетности учитывать все события, которые произошли после отчетной даты до новой даты подписания к выпуску данной отчетности; на практике могут возникать расхождения с МСФО.

Обнаружение факта недобросовестных действий после отчетной даты

В РПБУ отсутствуют особые указания в отношении того, как следует отражать выявленные после отчетной даты факты мошенничества. Недобросовестные действия должностных лиц организации считаются одним из факторов, обусловливающих возникновение ошибок [ПБУ 22/2010.2].

Поэтому выявление факта недобросовестных действия после отчетной даты следует, считать корректирующим событием, и при этом следует выполнить все процедуры, предусмотренные для исправления существенных ошибок [ПБУ 22/2010.5-14].



Выводы

Из вышеизложенного, выделим основные положения МСФО:

1. Финансовая отчетность корректируется с целью отражения событий, которые возникают после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, если эти события свидетельствуют об условиях, существовавших по состоянию на конец отчетного периода.

2. Финансовая отчетность не корректируется в отношении событий, которые являются следствием условий, возникших после окончания отчетного периода, за исключением ситуаций, когда допущение о непрерывности деятельности предприятия уже не соответствует действительности.

3. Дивиденды, объявленные после окончания отчетного периода, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности.

4. Вопрос о классификации обязательств как текущих или "нетекущих" решается исходя из обстоятельств, существовавших по состоянию на конец отчетного периода.

Подобно МСФО:

1. Бухгалтерская отчетность корректируется с целью отражения событий, возникших после отчетной даты, если эти события подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату.

2. Бухгалтерская отчетность не корректируется в отношении событий, которые указывают на условия, возникшие после отчетной даты.

3. В отношении дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, в бухгалтерской отчетности отчетного периода обязательство не признается. Однако, в отличие от МСФО, объявление дивидендов дочерним или зависимым обществом после отчетной даты в отношении предшествующих периодов является корректирующим событием для головной организации/инвестора.

4. Обязательства классифицируются как долгосрочные или краткосрочные исходя из обязательств, существующих на отчетную дату.



Сближение МСФО и РПБУ

Все большая и большая интеграция России в мировую экономическую систему показывает необходимость и неизбежность проведения реформ в российской системе бухгалтерского учета и приближения ее к международной системе бухгалтерского учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО) представляют из себя комплекс положений, разработанных Комитетом Международных Стандартов Бухгалтерского Учета (IASC). Целью внедрения и разработки международных стандартов является приведение к консенсусу национальных законодательств, в сфере стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а так же для удовлетворения нужд пользователей информации со всего мира[2]. Для этой цели, в международных стандартах выделены семь, основополагающих групп пользователей: кредиторы, правительство, инвесторы, поставщики, покупатели, служащие и общественность.

Главной отличительной чертой РСБУ от западных стандартов и МСФО является то, что в них, в отличии от РСБУ, данные стандарты не обладают жесткой регламентационной процедурной стороной, они не имеют единого плана счетов, единой методологии, инструментов, которые являются обязательными к исполнению. Бухгалтерский учет служит, в первую очередь в интересах самих собственников.

Постоянно меняющиеся условия хозяйствования в кризисный период приводят к возрастанию вероятности возникновения событий после отчетной даты, порядок учета и отражения которых в международной системе учета регулируются МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода, а в национальной - ПБУ 7/98 "События после отчетной даты.

В международной практике считается, что отчетность организации не может быть признана полной без раскрытия информации о рисках, которые регулируются МСФО 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". Согласно п. 33 МСФО 7, по каждому типу рисков, возникающих вследствие финансовых инструментов, субъект хозяйствования раскрывает подверженность предприятия рискам и как они возникают; цели, политику и процессы по управлению рискам и метода, использованные предприятием для оценки риска; любые изменения по сравнению с предыдущим периодом. Раскрытие информации о рисках в составе финансовой отчетности российских предприятий будет способствовать повышению ее качества, а также уточнению обоснованности применимости принципа непрерывности деятельности.

Таким образом, соответствие финансового положения предприятия требованию непрерывности деятельности означает, что предприятие в течение ближайшего года не сократит существенно объемы своей деятельности и не прекратит своего существования. Разработка национальных Концептуальных основ финансовой отчетности и федеральных стандартов в соответствии с Международными, как это зафиксировано в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", будут способствовать процессу сближения международной и национальной систем бухгалтерского учета и повышению качества отчетной информации. Однако практическая реализация данного принципа возможна при стабильной экономической ситуации, когда угрозы и риски функционирования и неопределенность в действиях государства и третьих лиц сведены к минимуму.



Заключение

Обобщая изложенное можно сделать вывод о сложности отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты необходимости проведения разработанного комплекса взаимосвязанных процедур выполнение которых требует высокого профессионального уровня сотрудников бухгалтерии.

Следует отметить что законодательством РФ по бухгалтерскому учету каких-либо санкций за неотражение событий после отчетной даты не предусмотрено. Основной причиной сложившейся ситуации по-видимому является отсутствие налоговых последствий указанных учетных процедур. В условиях когда основной целью ведения учета и составления отчетности является удовлетворение запросов налоговых органов бухгалтеры склонны считать отражение событий после отчетной даты необязательными процедурами. Собственники и иные заинтересованные пользователи отчетности как правило получают информацию о событиях после отчетной даты из отчетов исполнительных органов организации и тем самым не стимулируют процесс внедрения в учетную практику положений ПБУ 7/98.

Однако отражение в учете и отчетности последствий событий после отчетной даты означает что большее внимание уделяется принципам полезности уместности и своевременности учетных данных: информация отражаемая в отчетности должна влиять на экономические решения пользователей помогая им оценивать прошлые настоящие и будущие события подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

В работе были рассмотрены события после отчетного периода согласно международным стандартам финансовой отчетности и российскому аналогу ПБУ, приведена сравнительная характеристика между ними, сделаны соответствующие выводы и приведены



Список источников

1. МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты"

2. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98): утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, в ред. от 20.12.2007 № 143н // Министерство финансов Российской Федерации [Офиц. сайт]. URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/

3. Доронина Ф.Х. Реализация базовых принципов бухгалтерского учета и отчетности в международных и национальных стандартах / Экономика и предпринимательство. 2014. № 12. С. 971-976. Ч. 4.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет М.: ТК Велби Изд-во Проспект 2006 г. - 448 с.

5. Трубицына О. Сближение РСБУ и МСФО: адаптация российского бухучета к международным стандартам [электронный ресурс]. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/376670/

6. Шайлиева М. Сближение российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности с МСФО [электронный ресурс]. URL: http://www.i-ias.ru/publikacia/sblizhenie_standartov.html

7. Положение по бухгалтерскому учету от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 декабря 2010 г. №186н).

8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.

9. International Accounting Standards (IAS) - перечень международных стандартов финансовой отчетности, действующих в Российской федерации.

Размещено на Allbest.ru

...