Налоговая система Франции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Франция - одна из наиболее развитых индустриально-аграрных стран мира. По размеру ВВП Франция стабильно занимает 4 место в мире. Экономика Франции сумела противостоять двум последним мировым финансовым кризисам и теперь является "экономическим локомотивом" всей Европы.

Франция прочно занимает четвертое место по размеру ВНП на душу населения (20,9 тыс. долл.) среди стран Европейского Союза (ЕС) и 12 место по этому показателю в мире.

По объему промышленного производства Франция занимает пятое место (после США, Японии, Германии и Великобритании). Рост промышленного производства в 2007 г. составил в целом 2,9%. Основные отрасли: машиностроительная, химическая, сталелитейная, авиакосмическая, автомобилестроение, электроника, судостроение, горнорудная, металлургия, текстильная, атомная энергетика, радиоэлектроника, пищевая, фармацевтическая.

Франция располагает многоотраслевым высокотехнологичным сельским хозяйством. По объему сельскохозяйственной продукции Франция занимает третье место в мире (после США и Канады) и первое в Западной Европе, полностью обеспечивая себя основными ее видами.

Сфера услуг представляет собой важнейшую по значению отрасль экономики. На нее приходится более половины ВНП и свыше 64% всех занятых. Услуги - наиболее динамично развивающаяся и единственная отрасль французской экономики, где занятость продолжает расти. Крупными подотраслями сферы услуг являются туризм, связь, транспорт, банковское и страховое дело. Франция на втором месте в мире по экспорту услуг.

Число безработных во Франции в середине 90-х гг. превысило 3-миллионную отметку. Но уже в 2000 г. было создано 420 тыс. новых рабочих мест. В результате уровень безработицы сократился к концу 2007 г. до 2,67 млн. чел. 29,4% ВВП Франция расходует на социальные нужды (в среднем по странам ЕС - 27,1%, США - 17,7%, Япония - 15,4%).

В экономике сохраняется феномен низкой инфляции. В 2007 г. средний уровень инфляции в стране составил 0,6%. Покупательная способность населения в этом же году выросла на 2,5%, потребление - на 2,4%. Минимальная гарантированная зарплата составляет 902 евро в месяц (1100 долл.) http://ru.wikipedia.org/wiki.

В среднем французский налогоплательщик из 100 заработанных евро 44,8 отдает в виде налогов государству (40 в Германии и 35 в Великобритании). Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Однако, российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт здесь также является полезным. Ярче всего налоговая система выражается в деятельности налоговой службы, которая обладает определенными особенностями. Данные особенности мы и рассмотрим в данной работе.

1. Налоговая система Франции

1.1 Общая характеристика налоговой системы Франции

Налоговая система Франции представляет собой своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации и направлений экономико-социальной политики государства.

Прежде чем перейти к рассмотрению непосредственно налоговой системы Франции нужно дать понятие налогов и налоговой системы.

Итак, налоги являются одним из важнейших признаков государства. В любом обществе они служат материальной основой исполнения общих дел по поддержанию порядка внутри государства, реализации программ социально-экономического, культурного и политического развития, содержанию управленческого аппарата и др.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета, путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной государством Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004. С. 17. .

Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия всех затрат.

Налоговая система государства обычно представляет собой:

1) взаимосвязанную совокупность налогов, сборов и платежей;

2) законодательную базу (систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов в бюджеты разных уровней);

3) систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов, контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.

Налоговая система каждого государства имеет свои качественные особенности установленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой социально-экономической и финансово-денежной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для общества в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения Артамошкин С.Н. Качественные особенности налоговой системы в странах с рыночной и переходной экономикой. Диссертация кандидата экономических наук. - М.: МГУ, 1999. С. 13. .

Законодательную базу налоговой системы Франции составляет Налоговый Кодекс Франции. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев).

Налогообложение во Франции является для государства главным источником формирования доходов центрального бюджета, они обеспечивают более 90 % его доходной части.

Основополагающими принципами налоговой системы Франции являются:

- системность;

- гибкость. Принцип гибкости налогообложения означает способность налоговой системы реагировать на изменения экономического положения, по возможности не прибегая к мерам налогового законодательства, и не создавая препятствий для экономического роста;

- социальная направленность - этот принцип тесно связан с принципом социальной налоговой справедливости. Социальная налоговая справедливость основывается как на перераспределении, так и обеспечении налоговой свободы прожиточного минимума. Это означает, что прожиточный минимум, необходимый для поддержания достойного человеческого существования в обществе, не должен подвергаться налогообложению.

1.2 Виды налогов

Налоговая система Франции.

Федеральные налоги:

- НДС,

- Налог на прибыль,

- Подоходный налог с физических лиц,

- Налог на собственность,

- Таможенные пошлины,

- Акцизы,

- Пошлины на нефтепродукты,

- Налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Местные налоги:

-Туристский сбор,

Налог на семью:

-Налог на жилье,

-земельный налог на здания и постройки,

-Налог на землю,

-Налог на профессию,

-Налог на уборку территории,

-Налог на использование коммуникаций,

-Налог на продажу зданий.

К отличительным особенностям французского налогообложения можно отнести стимулирование роста вложений в науку, налоговый авуар, налогообложение доходов от перепродажи имущества.

Стимулирование роста вложений в науку предусматривает налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения.

Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки:

- 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения;

- 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения;

Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

Косвенное налогообложение.

Основным косвенным налогом выступает налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Взимается методом частичных платежей.

Существует 4 вида ставок:

- 19,6% нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

- 22% предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

- 7% сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

- 5,5% на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт).

Виды деятельности, освобожденные от уплаты НДС:

-медицина и медицинское обслуживание;

- образование;

- все виды страхования,

- лотереи,

- казино;

- деятельность общественного и благотворительного характера.

Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбора между НДС и подоходным налогом:

- сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;

- финансы и банковское дело;

- литературная, спортивная, артистическая деятельность,

- муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин - не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Налогообложение прямыми налогами.

Одними из важных прямых налогов во Франции являются:

- подоходный налог

- налог на прибыль акционерных обществ,

- налог на собственность и автотранспортные средства.

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн (52%).

Налог единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем, он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического лица, а семьи.

Если плательщик холост- для налога это семья из 1 человека. Доходы делятся на 7 категорий, для каждой из которой своя методика расчета.

Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог только для акционерных обществ.

Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

Ставка составляет 34% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

Розничная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро.

Применяются ставки налога 4,5%, 7%- для предметов искусства и 7,5% -для сделок с драгоценными металлами.

Более значительным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10% до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5% - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Налоги на собственность:

-налог на имущество хозяйствующих субъектов (до 1,5% стоимости);

- налог на жилье;

- налог на земельный участок;

- налог на автотранспорт.

Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы, пошлины.

В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5%, 8,5% и 13,6%. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Местные налоги Франции.

В 80-х годах во Франции произошла реформа местного управления и самоуправления, в результате которой были урегулированы следующие вопросы: - разграничение полномочий между государственной властью и местными органами;

- распределение государственных ресурсов;

- административной организации регионов и некоторые другие.

Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая часть местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом.

Из системы местных налогов следует выделить 4 основных:

- земельный налог на застроенные участки;

- земельный налог на не застроенные участки;

- налог на жилье;

- профессиональный налог.

Помимо четырех основных местные органы самоуправления могут вводить и другие местные налоги:

-налог на уборку территорий. Он касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом на застроенные участки;

-пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на не застроенные участки с того же базиса;

-пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

-пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий ремесел;

-местные и департаментные сборы на освоение рудников;

-сборы на установку электроосвещения;

-пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

-налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство;

-налог на озеленение.

2. Налоговая служба Франции

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета.

Во Франции налоговая служба включает три уровня. На национальном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

Крупные предприятия обеспечивают 40-50 % совокупных налоговых поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок.

Управление проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей крупных предприятий.

Национальное Управление налоговых расследований занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет роль налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур.

Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 региональных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществляются проверки средних предприятий (с оборотом от 10 до 400 млн. евро).

К низовому звену относятся налоговые управления департаментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предприятий (с оборотом менее 10 млн.евро).

Основными организационными структурами местных управлений являются службы исчисления налоговой базы и контроля, службы взимания налогов, главная налоговая инспекция. В свою очередь, служба исчисления налоговой базы состоит из налоговых центров, отделов земельных налогов и секторов по ипотечным операциям.

В задачи налоговых центров входит исчисление баз для взимания прямых налогов (за исключением земельных), НДС и различных регистрационных сборов. Работники центров ведут дела налогоплательщиков, осуществляют всю текущую работу по контролю, в том числе непосредственно контактируют с налогоплательщиками. Отделы земельных налогов осуществляют оценку и переоценку недвижимого имущества, управление государственным имуществом и контроль операций с недвижимостью общественных организаций.

Служба взимания налогов обобщают бухгалтерскую отчетность по всем видам налоговых поступлений, ведут отдельные реестры поступлений по каждому налогу.

Главные налоговые инспекции административно-территориальных единиц несут ответственность за координацию и проверку результатов деятельности своих подчиненных служб Урман Н.А. Налоговая система Франции. Автореферат диссертации кандидата экономических наук, М.: МГУ, 2006. С. 14. .

3. Деятельность налоговой службы

3.1 Организация проведения налоговых проверок во Франции

Отбор дел для проверок осуществляется различными способами:

Во-первых, на основе изучения дел налогоплательщиков по декларациям. Декларации поступают в налоговый орган, где проверяется их формальная сторона, их данные сопоставляются с данными, предоставленными налогоплательщиком. Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. - от юридических лиц и 5 тыс. - от физических. Имеющаяся в базе I информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы, 2000. № 10. С. 33..

Во-вторых, поиск сторонней, внешней информации. С целью такого поиска на всех трех уровнях созданы специальные структуры, например, на департаментском уровне - бригада контроля и поиска информации, на общенациональном уровне - межрегиональные бригады. Кроме того, свои предложения вносят сотрудники, осуществляющие выездные проверки.

В Налоговом кодексе Франции процедуры налогового контроля в отношении предприятий и физических лиц четко разделены и прописаны в "Книге налоговых процедур", которая представляет собой процессуальный Налоговый кодекс. Налогоплательщик имеет право вносить свой протест. Многие процедуры требуют разрешения суда. Ревизионный период, или глубина проверки, на крупных предприятиях составляет три года, но этот срок может быть увеличен при необходимости до пяти лет. Ревизионный цикл (период между проверками) составляет обычно 4-5 лет. Так, банки проверяются раз в 4 года.

С 1997 года во Франции применяется новая процедура "Общая проверка малых предприятий". Минимальный срок проверки равен 2-3 дням. Ревизионный период для малых предприятий, как правило, составляет один год. На всех предприятиях может проводиться также точечная (тематическая) проверка, когда проверяется либо один налог или конкретный вопрос, например, применение налоговых льгот.

Специальные правила установлены в отношении проверок физических лиц. Срок проверки составляет не более года. Налогоплательщика обязаны уведомить о предстоящей проверке. Ему дается время на подготовку, он может обратиться за помощью к специалистам Урман Н.А. Налоговая система Франции. Автореферат диссертации кандидата экономических наук, М.: МГУ, 2006. С. 18. .

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей зашиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации не безупречны. В результате налоговые органы применяют различные санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9 % в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80 % от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика.

3.2 Система налогового контроля

Главное налоговое управление страны находится в составе Министерства экономики и финансов. По всей стране оно имеет 830 налоговых центров и 16 информационных центров.

Особенно важной является роль информационных центров. О том, насколько ценны данные, собираемые ими, свидетельствует тот факт, что даже их адреса объявлены государственным секретом. В первую очередь, они располагают банковской информационной машиной. К ним стекается информация из банков о каждом открытом счете в банке, о каждом крупном переводе денег, что формально может стать поводом для более детальной проверки декларации, заполненной самим налогоплательщиком.

Во-вторых, информационные центры располагают отдельными базами данных по земельному налогообложению, по налогам на жилище, а также такими "экзотическими" базами данных, как базы данных о наличии скаковых лошадей, яхт, самолетов. Сюда же стекается информация о покупках автомобиля, недвижимости и даже декларации, которые заполняет налогоплательщик при приеме на работу. Налоговые органы активно сотрудничают и обмениваются информацией с таможней, жандармерией и даже с компаниями "Франс-Телеком", "Электрисите де Франс" и "Газ де Франс". Такой объем информации позволяет в любой момент, не вставая с рабочего места, проверить подлинность декларации о доходах, поступающей от налогоплательщика, который отныне не может даже втайне от налогового ведомства открыть банковские счета, например, в Париже, Лилле и Марселе, чтобы утаить часть доходов.

Первичная обработка информации компьютеризована. Ни одна декларация не проходит мимо компьютера, который вылавливает в ней технические ошибки. Каждая опечатка может также служить поводом для более подробного изучения досье. Привлечь повышенное внимание инспектора может любая мелочь: например, даже необъяснимое повышение расходов на присмотр за детьми (французы часто приглашают няню, чтобы она посидела с детьми в их отсутствие). "Подозрительное досье" снова загоняется в компьютер, который проверяет его по специальной программе. И на экране появляются все данные, касающиеся финансового состояния налогоплательщика, включая текущие доходы, адрес его нанимателя, семейное состояние за последние три года. Если этого недостаточно, включается еще одна программа, которая проверяет последние адреса налогоплательщика. Третья программа сообщает о состоянии его недвижимости, вплоть до копий самих актов на куплю-продажу, дарственных и так далее, чтобы иметь возможность оценить, насколько истинной была цена сделки. Если цена несопоставима с заявленными доходами ? начинается предметное разбирательство.

Специальная бригада в недрах Национальной дирекции налоговых расследований, штаб-квартира которой находится в парижском пригороде Пантене, занимается тем, что ежедневно читает прессу. Особым вниманием пользуются рубрики объявлений о купле-продаже, найме, а также светская хроника. Трудно, например, утаить доходы от гала-концерта, о которых уже сообщено в печати. Невозможно скрыться от инспекторов, если поиск клиентов осуществляются по газетным объявлениям, таким как, например, владельцы кабинетов массажа, эстетической хирургии и т.д. Другие бригады ? общей численностью до 1300 человек ? занимаются сбором информации непосредственно на местах, используя контакты в полиции, мэриях, банках, ресторанах и даже среди торговцев автомобилями. В частности, они занимаются сбором сведений о наиболее "важных клиентах" ? лицах, располагающих особо крупными состояниями ? по всей Франции. Такая база данных считается сверхконфиденциальной. Именно этим бригадам удается иногда выйти на след, оставленный "теневой экономикой".

Французские налоговые инспектора охотно пользуются и "неформальными" источниками информации, в частности анонимными письмами, показаниями соседей, осведомителей и так далее. Три четверти этих данных идут, правда, в корзину, так как основываются лишь на слухах, но налоговому ведомству в избытке хватает работы и с оставшейся информацией. Налоговая администрация официально премирует информаторов, но только после того, как взыщет с неплательщика задолженную сумму вместе со штрафами. Однако налоговые инспектора трудятся лишь за зарплату ? они не получают премии, пропорциональной средствам, которые сэкономили государственной казне.

Нововведением последних лет стал не просто обмен информацией между налоговым ведомством и полицией, но и совместные операции. Около пятидесяти налоговых инспекторов, "вооруженных" одновременно удостоверением сотрудника полиции и работника налоговых органов, заняли кабинеты в отделениях уголовной полиции. По неофициальным данным, которые, однако, не афишируются, у налоговых органов налажены контакты со спецслужбами, прежде всего в области "отмывания денег", полученных путем нелегального бизнеса. Более того, налоговые инспектора по закону имеют право заглядывать в дела, которые рассматриваются в судах. Особо их интересуют досье, касающиеся финансовых махинаций и злоупотреблений, тайного финансирования политических партий и функционирования так называемых "черных касс". Наконец, налоговое ведомство прибегает к услугам частных детективов, хотя официально и отрицает эту практику.

Налоговый контроль осуществляется путем камеральных проверок налоговых деклараций и документальных проверок, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие в документах.

Рассчитана средняя периодичность проверки рядовых налогоплательщиков. Досье простого служащего рискует подвергнуться проверке примерно раз в 8 лет, нотариуса ? раз в 28 лет, парикмахера ? раз в 40 лет, врача ? раз в пятьдесят лет, а крестьянина ? раз в 134 года Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И.Г. - М.: Финансы и статистика, 2007. С. 309.. Однако мелкие налогоплательщики чаще являются излюбленной мишенью налоговых инспекторов ? их легче всего проверить, запугать, заставить вернуть долг. "Несколько тысяч мелких налогоплательщиков, вернувших казне по десять-двадцать тысяч франков долга, для налогового ведомства куда лучше, чем возможный чек на сотню-другую тысяч, который ? при наличии хороших адвокатов у нарушителя ? может и не поступить, а если и поступит, то через много лет", ? отмечают в частных беседах налоговые инспектора.

Привилегированными налогоплательщиками занимается особая служба ? Национальная дирекция проверки налоговой ситуации. В ее ведении, в частности, находятся и "сильные мира сего" ? крупные политические деятели. Своя градация есть и у предприятий. Крупными многонациональными компаниями занимается Дирекция национальной международной проверки, где трудятся около 250 человек. Такие группы проверяются основательно раз в шесть-семь лет. Причем продолжительность проверки в таких случаях может достигать года.

Налоговое законодательство Франции отличается сложностью. Налоговый кодекс вместе с дополнениями и разъяснениями представляют собой толстенный том в полторы тысячи страниц. Одних только статей законов в нем насчитывается более 4000. При этом в отношении налогоплательщиков действует презумпция невиновности.

Более того, налоговые органы не расценивают как преступление нарушения, не превышающие пяти процентов подоходного налога и 10 процентов ? налога на состояние. В этом случае просто выплачивается недостающий налог и взимается штраф в размере 0,75 процентов от выплаченной суммы налога в месяц.

Уклонение от налогов, довольно жестко наказывается по французским законам. За опоздание с направлением декларации в налоговое ведомство взимается штраф в 10 процентов от налоговой суммы. За месяц опоздания взимается штраф до 40 процентов. В случае декларация не направляется и после повторного напоминания, штрафная сумма увеличится еще вдвое. Злостное уклонение от налогов грозит тюремным заключением от одного года до пяти лет и штрафом от 5 тысяч до 250 тысяч, не считая возвращения всей суммы и процентов за просроченный период. Чтобы заставить неплательщика полностью рассчитаться с казной, существуют и такие способы, как наложение ареста на банковские счета, зарплату и даже опись имущества. Вместе с тем законодательство предполагает для налогоплательщика много возможностей для того, чтобы оспорить решение налоговых органов, вплоть до обращения в судебные инстанции. Существуют специальные методические разработки, с помощью которых рядовой француз может растянуть рассмотрение своего дела на срок до 10 лет.

налоговой французского индустриальный

Заключение

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Это достигнуто в основном эффективностью работы налоговой службы.

Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но надо учитывать, что российская налоговая система всё еще находится в развитии, и её преимущество в том, что она может перенимать опыт других стран под свои особенности. И французский опыт также был бы полезен.

Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, я бы в первую очередь назвал социальную направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоговую службу Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений.

При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

Список использованной литературы

1. Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2005. - 356 с.

2. Воронков В.А., Иоффе М.Я. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

3. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

4. Маслов Б. Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: София, 2008. - 211 с.

5. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф, Д. Г. Черника. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

6. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: Дашков и К, 2009. - 176 с.

7. Артамошкин С.Н. Качественные особенности налоговой системы в странах с рыночной и переходной экономикой. Диссертация кандидата экономических наук. - М.: МГУ, 1999. - 175 с.

8. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы, 2000. № 10. С. 32-34.

9. Урман Н.А. Налоговая система Франции. Автореферат диссертации кандидата экономических наук. - М.: МГУ, 2006. - 32 с.

Размещено на Allbest.ru

...