Налогообложение финансового сектора экономики

Для целей налогообложения все операции и сделки, которые совершает коммерческие банки разделяют на два вида:

1. Услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость;

2. Банковские операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Для того, чтобы появилась обязанность уплатить налог на добавленную стоимость, требуется объект налогообложения. Объектом обложения у банка является полученная им прибыль. Прибыль-это доходы, которые были уменьшены на сумму произведённых расходов.

Согласно 146 статье 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения выступают такие операции, как:

? реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе их передача на безвозмездной основе;

? передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если расходы для них не принимаются к вычету во время исчисления налога на прибыль, и передача происходила на территории Российской Федерации;

? выполнение строительно-монтажных работ для собственного использования.

В 249 и в 250 статях Налогового Кодекса Российской федерации указаны общеустановленные доходы, используемые в целях налогообложения. Помимо них для банков существует ряд особенных доходов при осуществлении банковской деятельности:

? проценты, которые получает банк, размещая денежные средства от своего имени и за свой счёт и при предоставлении кредитов и займов;

? плата, полученная при открытии и ведении счетов клиентов банка, произведение расчётов по их распоряжению, в том числе вознаграждения за переводные, инкассовые и другие операции;

? плата, полученная за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

? плата, полученная при инкассации и кассовом обслуживании клиентов;

? доходы, которые были получены от операций с иностранной валютой, сюда относится плюсовая разница между продажей-покупкой иностранной валюты;

? доходы, которые были получены от покупки и продажи драгоценных металлов и камней, в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью, и в виде оплаты за транспортировку и хранение драгоценных металлов и камней. Драгоценными металлами считаются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий). Этот список может быть переделан только на законодательном уровне. При этом драгоценные металлы могут быть абсолютно в любом состоянии и виде, например в виде самородков, в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, монетах, ломе и отходах производства и потребления, химических соединениях, ювелирных и других изделиях. Драгоценными камнями признаются природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, в том числе природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. Также к драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования, в порядке, который был установлен Правительством РФ;

? доходы, которые были получены при предоставлении банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

? доходы, которые были получены от плюсовой разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью этого права требования;

? доходы, которые были получены при обслуживании клиентов по депозитам;

? доходы, которые были получены при предоставления в аренду помещений или сейфов, которые были специально оборудованы для хранения документов и ценностей;

? доходы, которые были получены при покупке и продаже коллекционных монет в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки;

? доходы, которые были получены банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при составлении налоговой базы;

? доходы, которые были получены при осуществлении форфейтинговых и факторинговых операций;

? доходы, которые были получены при оказании услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем по обороту документов между банком и клиентами, также в числе систем "Клиент - банк";

? доходы, которые были получены в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, в том числе доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг. Все указанные суммы были учтены банком ранее в числе расходов при составлении налоговой базы;

? иные доходы, которые были получены при осуществлении банковской деятельности.

Когда определяется налоговая база, выручку (расходы) коммерческого банка, полученную в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу, установленному в Банке России. Происходит это на дату, которая соответствует времени составления налоговой базы реализации товаров (работ, услуг), прав на имущество.

На момент составления налоговой базы, выручка от продажи товаров (работ, услуг), передачи прав на имущество исчисляется путём суммирования всех доходов коммерческого банка, которые связаны с оплатой данных товаров (работ, услуг), прав на имущество, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной формах, также включая оплату ценными бумагами.

Когда банк получает оплату или её часть в счёт только ещё предстоящих поставок товаров (работ, услуг), налоговая база составляется согласно сумме полученной оплаты с включением в неё налога.

Руководствуясь подпунктами 3 и 3.1 пункта 3 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, можно выделить следующие операции (кроме инкассации), осуществляемые банками на территории Российской Федерации, которые не полежат обложению налогом на добавленную стоимость:

* привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

* размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

* открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, которые служат для расчетов по банковским картам, в том числе операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

* осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:

* кассовое обслуживание организаций и физических лиц:

* покупка и продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

* осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

* выдача поручительств за третьих лиц, которые предусматривают исполнение обязательств в денежной форме;

* оказание услуг, которые связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

* получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), которые были уплачены банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

* оказание услуг, которые связаны с обслуживанием банковских карт.

В связи с тем, что коммерческие банки осуществляют услуги, которые как подлежат налогообложению, так и не подлежат, то они должны вести раздельный учёт по налогу на добавленную стоимость.

При ведении раздельного учета предполагается, что суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачиваются поставщикам, при приобретении товаров (работ, услуг):

o принимаются к вычету в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость;

o относятся на расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в том случае, если товары (работы, услуги), которые были приобретены используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

o частично принимаются к вычету, а частично относятся на расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом операций. При этом распределение суммы налога на добавленную стоимость на две части происходит пропорционально удельному весу услуг, которые были оказаны банком, налогооблагаемых налогом на добавленную стоимость в общей стоимости услуг, которые были оказаны банком за налоговых период.

3. Налогообложение доходов от размещения ценных бумаг

Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены организациями при размещении как собственных ценных бумаг (например, акций), так и ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Доходы от размещения собственных ценных бумаг могут иметь место прежде всего при выпуске и размещении акций. По действующему законодательству по решению акционерного собрания акции при первичном размещении должны продаваться по номиналу или выше номинала. Одновременно действует правило бухгалтерского учета, согласно которому уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимости размещенных акций.

Таким образом, если акция продана (размещена) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения собственных акций. Эмиссионный доход относится к добавочному капиталу и может использоваться только на цели накопления, в том числе на увеличение уставного капитала путем капитализации при последующих выпусках акций. В связи с этим эмиссионный доход не является объектом обложения налогом на прибыль. В то же время при реализации долговых обязательств (облигаций) по цене выше номинала доход облагается (основная ставка 20%).

Другим видом доходов, связанным с размещением ценных бумаг, являются доходы за выполнение агентских функций по размещению ценных бумаг других эмитентов. Доходы в виде комиссии получают, как правило, банки или специализированные компании.

При размещении ГКО на фондовом рынке дилеры получают от своих клиентов комиссию. Комиссию взимает и биржа. При размещении ОГСЗ (посредством проведения Минфином России аукциона) участники фактически покупают у МФ РФ ОГСЗ по цене ниже номинала, а продают по цене выше номинала. Таким образом, их доход от размещения равен разнице между ценой продажи (без учета купона) и ценой приобретения на аукционе. Такой доход облагается по основной ставке.

Доходы, получаемые банками за выполнение услуг по размещению ценных бумаг других эмитентов, являются комиссионным вознаграждением. Так же банки могут получать комиссионные за выполнение для своих клиентов функций платежного агента по выплатам дивидендов. Перечисленные доходы включаются в общую сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) и облагаются по обшей ставке.

Размещение собственных ценных бумаг имеет и расходную сторону. Прежде всего в отношении собственных ценных бумаг расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются расходы на организацию выпуска и размещение собственных ценных бумаг. К последним, в частности, относятся расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг. Для целей налогообложения учитываются также расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы по услугам реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам и, наконец, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, другие аналогичные расходы (п. 3. ст. 265 НК РФ). Расходы на оплату аудиторской проверки относятся на затраты в случае ее обязательности.

Однако основными расходами по собственным долговым ценным бумагам являются начисленные и выплачиваемые проценты. В соответствии с положениями главы 25 НК РФ все организации, а не только банки, уплачиваемые проценты по долговым обязательствам в виде ценных бумаг (облигациям, векселям, сертификатам) относят на уменьшение налоговой базы.

Билет 9

1. Особенности расчета и налогообложения процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами на современном фондовом рынке России занимают существенное место в общем обороте биржевых и внебиржевых сделок. Привлекательность государственных ценных бумаг обусловлена высоким уровнем их стабильности и соответственно ликвидности, что позволяет совершать с ними множество операций. В результате при относительно низком уровне доходности, обеспечиваемом государством, у участников рынка появляется возможность получать значительные доходы. Существует и дополнительная экономическая заинтересованность в приобретении государственных ценных бумаг, достигаемая с помощью такого инструмента государственного экономического регулирования, как налоги.

Процентные и курсовые доходы

Для целей налогообложения доходы, получаемые покупателями и продавцами государственных ценных бумаг, различают как процентные (объявленные) доходы и курсовые доходы (убытки).

Устанавливаемые при выпуске процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам могут быть выражены как в процентах, так и в виде дисконта. Процентным доходом при размещении российских государственных ценных бумаг, государственных ценных бумаг субъектов Федерации и муниципальных ценных бумаг, прежде всего, признается доход, заявленный (установленный) эмитентом в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг. По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, процентным доходом считается доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

Курсовые доходы (убытки) по государственным и муниципальным ценным бумагам имеют место как результат отклонения цены их реализации от цены приобретения ценных бумаг.

Деление доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам на процентные и курсовые обусловлено применением разных налоговых ставок по указанным доходам.

2. Определение и налоговые ставки по процентным доходам

В настоящее время действуют следующие налоговые ставки по процентным доходам:

· по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г., -- 15%. Исключение составляют ценные бумаги, облагаемые по ставке 9 и 0%, и процентный доход, полученный российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ;

* по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., -- 9%;

* по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации ОВВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, не обходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, -- 0%.

2. Состав и порядок формирования доходов страховых организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Страховые организации - это структурный элемент страхового рынка. Именно в данных организациях проходят процессы формирования и использования страхового фонда, сформировываются одни и затем появляются другие экономические отношения, сходятся личные, коллективные, групповые интересы.

Система налогообложения деятельности страховых организаций должна влиять на увеличение поступлений в бюджет и влиять на оптимизацию страхового рынка.

Страховые организации, так же как и банки, в зависимости от специфики видов деятельности, наряду со стандартными правилами исчисления и уплаты налога на прибыль, имеют особенности в сфере формирования налоговой базы и ведения налогового учета (статьи: 293, 330, 294, 294/1 НК РФ)

Кроме доходов, предусмотренных ст. 249, 250 НК РФ, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, относят специфические доходы от деятельности страховых компаний. К ним относятся следующие доходы:

1. Страховые премии (взносы), полученные по договорам страхования, сострахования, перестрахования.

Сострахование - это страхование одних и тех же объектов несколькими страховщиками по одному договору страхования. В данном случае, договор должен содержать условия, которые будут определять обязанности и права каждого страховщика.

Важно то, что по договорам сострахования страховые премии или взносы будут включены в состав доходов страховщика и сотраховщика , лишь в размере их доли страховой премии, которая была установлена в договоре сострахования.

2. Суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, которые образовались в предыдущих отчетных периодах, при этом учитывается в страховых резервах доля перестраховщиков.

Страховые резервы создаются страховщиками для того, чтобы были выполнены обязательства по перестрахованию и страхованию. Эти резервы (исключение составляет страхование жизни) создаются в соответствии с Правилами создания страх. резервов по страхованию, отличному от страхования жизни. Правила утверждены приказом Министерства Финансов РФ № 51 от 11.06.02 г.

3. Тантьемы и вознаграждения по договорам перестрахования

Тантьема - это особый вид вознаграждения страховщиков перестраховщиком за предоставленную возможность участвовать в договорах перестрахования и за осмотрительность в ведении дела. Тантьема выплачивается каждый год , равна определенному проценту от суммарной чистой прибыли, которая была получена перестраховщиком за обработку договоров перестрахования, в которых он принимал участие.

4. Возмещение перестраховщиком долей страховых выплат с договоров, которые были переданы на перестрахование. В соответствии с договором перестрахования, перестраховщик имеет долю в расходах по урегулированию убытков, тем самым участвуя в убытках страхователя.

5. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

Депо премия - это часть премии, которая причитается и удерживается перестрахователем. Депо премия является гарантией выполнения обязательств, которые были оговорены в договоре перестрахования. При прекращении договора депо премия будет выплачена перестраховщику в полном объеме.

6. Вознаграждения, полученные по договорам страхования от страховщиков.

7. Доход, за реализацию перешедшего страховщикам прав требования с лиц ответственных за нанесенный ущерб.

8. Суммы санкций, полученные за невыполнение условий, оговоренных в договоре страхования, которые были признаны добровольно страховщиком, либо признанные решением суда.

9. Доходы в виде вознаграждений за оказанные услуги страховыми агентами или брокерами.

Страховые агенты - это физические лица или коммерческие организации, которые осуществляют свою деятельность на основании гражданско -правового договора, постоянно проживают на территории Российской Федерации. Агенты выступают от имении страховщик, по уполномоченным поручениям страховщика, которые были им предоставлены.

Страховыми брокерами называются физические лица (предприниматель) или юридические лица, которые играют роль посредников в страховании, по поручениям страховщика либо страхователя.

10. Доходы в виде вознаграждений, полученных страховщиком за оказанные услуги аварийного комиссара и сюрвейера.

Такие доходы неразрывно связаны с оказанием агентских услуг друг другу страховщиками. (Примеры: помощь при оценке риска страховых случаев, оценка стоимости имущества в целях его страхования, урегулирование страховых выплат и оценка последствий страховых случаев.

Сюрвейер - лицо уполномоченное страховщиком или страхователем, осуществляющее экспертную оценку, осмотр судов и грузов, которые уже застрахованы или готовятся к страхованию. После осмотра сюрвейер составляет заключение, в котором указывает состояние осмотренного имущества, описывает характер и размеры повреждений и т.д. В окончании осмотра судов и грузов, застрахованных или готовящихся с страхованию, сюрвейер составляет рапорт, в котором он подробно расписывает причины, характер и размеры повреждений .

Аварийный комиссар - это физические или юридические лица, к услугам которых страховщики обращаются при возникновении страхового случая по застрахованному имуществу, для защиты своих интересов.

11. Доходы, в виде сумм возврата частей страховых взносов (премий) по договорам перестрахования, в связи с досрочным прекращением.

12. Прочие доходы, полученные в процессе страховой деятельности.

3. Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсных, форвардных, опционных контрактов)

Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок. Для операций с финансовыми инструментами срочных сделок, направленных на покупку базисного актива, - операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, операция, направленная на покупку базисного актива.

Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Датой окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок является дата исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок. Финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.

Билет 10

1. Налоговое регулирование финансового сектора как составная часть государственного регулирования экономики

Задачи государства в области регулирования банковской, страховой и инвестиционной деятельности:

-Правовое обеспечение экономической деятельности;

-Организация денежного обращения;

-Минимизация издержек эксплуатации экономической системы;

-Антимонопольное регулирование и развитие конкуренции;

-Реализация национальных интересов в мировой экономике.

Организации финансового сектора экономики выполняют функции посредников между действующими предприятиями. Посредники могут быть в отношении предметов, платежей, защиты интересов, поэтому они способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. В связи с этим у государства встает проблема - сформировать такую систему налогообложения, которая стимулировала бы финансовые организации к увеличению выдаваемых кредитов, росту вложений, что в конечном счете приведет к росту доходов, соответственно через налоги положительно скажется на бюджете. То ест при этом по отношению к государству, например, банки выполняют двойную роль: во-первых, они сами являются плательщиками налогов и во-вторых являются посредниками между другими налогоплательщиками и государством. Кроме того, финансовые организации выполняют другие функции, связанные с проведением государственной политики, например осуществление валютного и налогового контроля. Организации финансового сектора экономики обязаны предоставлять информацию о налогоплательщиках, как с ведома, так и без ведома налогоплательщиков, в порядке установленным законодательством, либо по запросу государственных органов.

Инструменты воздействия государства на организации финансового сектора экономики:

-Формирование отраслевого законодательства;

-Выделение специальной регулирующей структуры (например, Центральный Банк Российской Федерации);

-Установление правил и критериев допуска к ведению финансовой деятельности (например, лицензирование);

-Осуществление контроля за текущей деятельностью финансовых организаций;

-Использование налогового регулирования.

2. Налогообложение доходов от размещения ценных бумаг

Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены организациями при размещении как собственных ценных бумаг (например, акций), так и ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Доходы от размещения собственных ценных бумаг могут иметь место прежде всего при выпуске и размещении акций. По действующему законодательству по решению акционерного собрания акции при первичном размещении должны продаваться по номиналу или выше номинала. Одновременно действует правило бухгалтерского учета, согласно которому уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимости размещенных акций.

Таким образом, если акция продана (размещена) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения собственных акций. Эмиссионный доход относится к добавочному капиталу и может использоваться только на цели накопления, в том числе на увеличение уставного капитала путем капитализации при последующих выпусках акций. В связи с этим эмиссионный доход не является объектом обложения налогом на прибыль. В то же время при реализации долговых обязательств (облигаций) по цене выше номинала доход облагается (основная ставка 20%).

Другим видом доходов, связанным с размещением ценных бумаг, являются доходы за выполнение агентских функций по размещению ценных бумаг других эмитентов. Доходы в виде комиссии получают, как правило, банки или специализированные компании.

При размещении ГКО на фондовом рынке дилеры получают от своих клиентов комиссию. Комиссию взимает и биржа. При размещении ОГСЗ (посредством проведения Минфином России аукциона) участники фактически покупают у МФ РФ ОГСЗ по цене ниже номинала, а продают по цене выше номинала. Таким образом, их доход от размещения равен разнице между ценой продажи (без учета купона) и ценой приобретения на аукционе. Такой доход облагается по основной ставке.

Доходы, получаемые банками за выполнение услуг по размещению ценных бумаг других эмитентов, являются комиссионным вознаграждением. Так же банки могут получать комиссионные за выполнение для своих клиентов функций платежного агента по выплатам дивидендов. Перечисленные доходы включаются в общую сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) и облагаются по обшей ставке.

Размещение собственных ценных бумаг имеет и расходную сторону. Прежде всего в отношении собственных ценных бумаг расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются расходы на организацию выпуска и размещение собственных ценных бумаг. К последним, в частности, относятся расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг. Для целей налогообложения учитываются также расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы по услугам реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам и, наконец, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, другие аналогичные расходы (п. 3. ст. 265 НК РФ). Расходы на оплату аудиторской проверки относятся на затраты в случае ее обязательности.

Однако основными расходами по собственным долговым ценным бумагам являются начисленные и выплачиваемые проценты. В соответствии с положениями главы 25 НК РФ все организации, а не только банки, уплачиваемые проценты по долговым обязательствам в виде ценных бумаг (облигациям, векселям, сертификатам) относят на уменьшение налоговой базы.

3. Состав и порядок формирования доходов страховых организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Страховые организации - это структурный элемент страхового рынка. Именно в данных организациях проходят процессы формирования и использования страхового фонда, сформировываются одни и затем появляются другие экономические отношения, сходятся личные, коллективные, групповые интересы.

Система налогообложения деятельности страховых организаций должна влиять на увеличение поступлений в бюджет и влиять на оптимизацию страхового рынка.

Страховые организации, так же как и банки, в зависимости от специфики видов деятельности, наряду со стандартными правилами исчисления и уплаты налога на прибыль, имеют особенности в сфере формирования налоговой базы и ведения налогового учета (статьи: 293, 330, 294, 294/1 НК РФ)

Кроме доходов, предусмотренных ст. 249, 250 НК РФ, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, относят специфические доходы от деятельности страховых компаний. К ним относятся следующие доходы:

1. Страховые премии (взносы), полученные по договорам страхования, сострахования, перестрахования.

Сострахование - это страхование одних и тех же объектов несколькими страховщиками по одному договору страхования. В данном случае, договор должен содержать условия, которые будут определять обязанности и права каждого страховщика.

Важно то, что по договорам сострахования страховые премии или взносы будут включены в состав доходов страховщика и сотраховщика , лишь в размере их доли страховой премии, которая была установлена в договоре сострахования.

2. Суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, которые образовались в предыдущих отчетных периодах, при этом учитывается в страховых резервах доля перестраховщиков.

Страховые резервы создаются страховщиками для того, чтобы были выполнены обязательства по перестрахованию и страхованию. Эти резервы (исключение составляет страхование жизни) создаются в соответствии с Правилами создания страх. резервов по страхованию, отличному от страхования жизни. Правила утверждены приказом Министерства Финансов РФ № 51 от 11.06.02 г.

3. Тантьемы и вознаграждения по договорам перестрахования

Тантьема - это особый вид вознаграждения страховщиков перестраховщиком за предоставленную возможность участвовать в договорах перестрахования и за осмотрительность в ведении дела. Тантьема выплачивается каждый год , равна определенному проценту от суммарной чистой прибыли, которая была получена перестраховщиком за обработку договоров перестрахования, в которых он принимал участие.

4. Возмещение перестраховщиком долей страховых выплат с договоров, которые были переданы на перестрахование. В соответствии с договором перестрахования, перестраховщик имеет долю в расходах по урегулированию убытков, тем самым участвуя в убытках страхователя.

5. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

Депо премия - это часть премии, которая причитается и удерживается перестрахователем. Депо премия является гарантией выполнения обязательств, которые были оговорены в договоре перестрахования. При прекращении договора депо премия будет выплачена перестраховщику в полном объеме.

6. Вознаграждения, полученные по договорам страхования от страховщиков.

7. Доход, за реализацию перешедшего страховщикам прав требования с лиц ответственных за нанесенный ущерб.

8. Суммы санкций, полученные за невыполнение условий, оговоренных в договоре страхования, которые были признаны добровольно страховщиком, либо признанные решением суда.

9. Доходы в виде вознаграждений за оказанные услуги страховыми агентами или брокерами.

Страховые агенты - это физические лица или коммерческие организации, которые осуществляют свою деятельность на основании гражданско -правового договора, постоянно проживают на территории Российской Федерации. Агенты выступают от имении страховщик, по уполномоченным поручениям страховщика, которые были им предоставлены.

Страховыми брокерами называются физические лица (предприниматель) или юридические лица, которые играют роль посредников в страховании, по поручениям страховщика либо страхователя.

10. Доходы в виде вознаграждений, полученных страховщиком за оказанные услуги аварийного комиссара и сюрвейера.

Такие доходы неразрывно связаны с оказанием агентских услуг друг другу страховщиками. (Примеры: помощь при оценке риска страховых случаев, оценка стоимости имущества в целях его страхования, урегулирование страховых выплат и оценка последствий страховых случаев.

Сюрвейер - лицо уполномоченное страховщиком или страхователем, осуществляющее экспертную оценку, осмотр судов и грузов, которые уже застрахованы или готовятся к страхованию. После осмотра сюрвейер составляет заключение, в котором указывает состояние осмотренного имущества, описывает характер и размеры повреждений и т.д. В окончании осмотра судов и грузов, застрахованных или готовящихся с страхованию, сюрвейер составляет рапорт, в котором он подробно расписывает причины, характер и размеры повреждений .

Аварийный комиссар - это физические или юридические лица, к услугам которых страховщики обращаются при возникновении страхового случая по застрахованному имуществу, для защиты своих интересов.

11. Доходы, в виде сумм возврата частей страховых взносов (премий) по договорам перестрахования, в связи с досрочным прекращением.

12. Прочие доходы, полученные в процессе страховой деятельности.

Билет 11

1. Особенности применения налогового вычета суммы НДС, уплаченной поставщиками коммерческими банками

В пункте 1 174 статьи 2 главы Налогового Кодекса Российской Федерации указан порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Этот порядок должен применяться банками, в том числе теми, которые являются доверительными управляющими по договорам доверительного управления имущества, исчисляющими этот налог согласно 5 пункту 170 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, правам на имущество), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые приобретаются данными банками для произведения операций, которые подлежат налогообложению, в рамках договора доверительного управления имуществом, принимаются к вычету в том случае, если соблюдаются условия ведения раздельного учета операций, которые осуществляются в рамках указанного договора, и прочих операций. Руководствуясь 5 пунктом 170 статьи 2 части Налогового кодекса Российской Федерации банки имеют право включать в затраты, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, которые были уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Сумма налога, которую они получают по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет. Однако, в 1 пункте 174 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом. Таким образом, руководствуясь нормами данной статьи при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на доверительного управляющего. Помимо этого, доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, правам на имущество), а также основным средствам и нематериальным активам, которые приобретаются для осуществления в рамках договора доверительного управления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

При этом, когда доверительный управляющий осуществляет иною деятельность, право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг, прав на имущество), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Исключений в отношении отдельных категорий налогоплательщиков нормами 1 пункта 174 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации не установлено. Что касается ведения книги покупок, то на основании 7 пункта Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, ведется покупателями для определения суммы налога на добавленную стоимость, которая предъявляется к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Учитывая, что банки, которые применяют нормы 5 пункта 170 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации, в рамках договора доверительного управления имуществом принимают к вычету налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, правам на имущество), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые приобретаются для осуществления операций, подлежащих налогообложению, то счета- фактуры, которые были получены от продавцов по таким товарам (работам, услугам, правам на имущество), в том числе основным средствам и нематериальным активам, регистрируются в книге покупок. Банки, которые исчисляют налог на добавленную стоимость в соответствии с 5 пунктом 170 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации, уплачивают налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, также после их фактической оплаты.

Департамент налоговой и таможенно- тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке перечисления в бюджет сумм уплаченного банком налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее. В соответствии с 5 пунктом 170 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, которая была получена ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Если учесть, что после 1 января 2006 г. норма 5 пункта 170 статьи 2 части Налогового Кодекса Российской Федерации осталась без изменений, банки, применяющие в настоящее время данный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет по операциям, которые подлежат налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после их фактической оплаты.

2. Особенности и уплата НДС страховыми организациями

НДС (налог на добавленную стоимость) платят:

- при реализации товаров (работ, услуг);

- при передаче товаров для собственных нужд, если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете;

- со стоимости импорта.

По действующему налоговому законодательству услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию, оказываемые страховыми организациями свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги страховых организаций подпадают под обложение НДС. Невзирая на то, что страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, но на организации финансового сектора экономики распространяются общие требования к получению освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Они заключаются в том, что сумма выручки от реализации услуг финансовыми организациями за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать 2 миллионов рублей, при этом в этом ограничении имеется в виду общая сумма выручки как по облагаемым, так и необлагаемым НДС операциям. Если у страховых организаций выручка за три месяца превышает 2 млн руб., то они должны уплачивать НДС.

Для страховых организаций четко определены операции, не облагаемые НДС. Свободны от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:

-страховые платежи (вознаграждения по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

-проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования, и проценты, перечисленные перестраховщику перестрахователем;

-страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

-средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и др.), банковские вклады и т.д. Эти операции также НДС не облагаются.

Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.

Базовая ставка НДС - 18%. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки по НДС - 0%и 10%. Страховые организации, как правило, при расчете суммы НДС и применяют эту расчетную ставку18%.

Так как страховые организации осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. В основном в страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому эти организации предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ, что страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Значит, вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Кроме этого, страховые организации могут исчислять другими способами суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет.

При формировании учетной политики страховой компании можно выбрать один из следующих способов учета НДС:

- суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ);

-общеустановленный порядок исчисления НДС.

Если страховая организация утвердит первый вариант, то уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При выборе общеустановленного порядка исчисления НДС в учетной политике следует описать порядок ведения раздельного учета налоговой базы, облагаемой по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ), а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ).

С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону N 137-ФЗ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Ежеквартально плательщики НДС должны сдавать декларацию по налогу. В 2016 году ее можно сдать только в электронном виде.

Билет 12

1. Порядок определения и налогообложения финансовых результатов по операциям с ценными бумагами обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

...