Принципы налогообложения и построения налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Принципы налогообложения и построения налоговой системы

2. Налоговая база, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

3. Задача

Заключение

Список литературы

Введение

Налог - это очень важное понятие в экономической науке. Налог является экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений. Но прежде всего это понятие тесно связано с такими категориями, как «государство» и «бюджет государства».

Налоговая система является совокупностью многих однородных элементов, объединенных между собой и выполняющих одну задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

налоговый акциз учет

1. Принципы налогообложения и построение налоговой системы

Налоговая система любого государства - это законодательно принятая в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с налогоплательщиков. Налоговая система характеризуется оптимальностью, рациональностью и эффективностью функционирования. В данной работе мы рассмотрим суть налогообложения и основные принципы его построения. Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством правовых документов, регулирующих и определяющих порядок взимания платежей и контроль над их уплатой в соответствующие бюджеты.

На данном этапе налоговая система России представлена:

· Видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные)

· Законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, и т. д.), определяющей функционирование налоговой системы.

· Федеральной налоговой службой РФ, структурно входящей в состав Министерства Финансов РФ

· Федеральной таможенной службой РФ, структурно входящей в состав Министерства экономического развития и торговли РФ

· Органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными представительствами.

На данный момент Россия отстает по собираемости налогов в 1,5-2 раза от некоторых стран Западной Европы и США, в которых сбором налогов занимается одно конкретное ведомство. Также для эффективного функционирования налоговой системы должен соблюдаться следующий ряд требований:

· Стабильность системы на протяжении определенного периода времени. В налоговое законодательство не должны вноситься изменения и поправки, особенно в сторону увеличения налогов, поскольку это усиливает противоречия между плательщиками и властью. Такой период стабильности должен длиться хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания. То есть в системе должно быть закреплено определенное количество и структура налогов на определенный период времени, что исключит внесение различных поправок, изменений и дополнений в законодательство.

· Минимально возможное количество платежей. Сведение количества платежей до минимума должно предусматривать снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы.

· Справедливый распределительный характер налоговой системы.Все налогоплательщики должны иметь одинаковые права и исполнять одинаковые обязанности. В законодательстве не должно быть льготных режимов для отдельных граждан, групп лиц или территорий.

· Социальная справедливость налоговой системы.Распределение налогового бремени между субъектами налога должно учитывать уровень доходов каждого из них. Каждый субъект налога должен исполнять свои налоговые обязанности. Субъект налога должен отдавать часть своего дохода государству из той его части, которая превышает семейный прожиточный минимум или «порог» устойчивого развития предприятия. Более богатый субъект налога должен отдать большую часть своего дохода государству, нежели малоимущий.

· Налоговая система должна быть экономичной по своему построению и эффективной по собираемости налогов в бюджет.

Для того, чтобы понять сущность налоговой системы, необходимо рассмотреть основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

· Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

· Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

· Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

· Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали важными требованиями налоговой политики.

В настоящее время эти принципы изменены и дополнены и среди самых существенных можно выделить следующие:

· Однократность налогообложения. Один объект налога может облагаться только одного вида налогом и только один раз за установленный законом период.

· Обязательность уплаты налога.

· Безвозмездность изъятия части дохода у субъекта налога в бюджет. Ничто из уплаченной части налога не возвращается субъекту и ему не предоставляются никакие льготы взамен уплаты налога.

· Возвратность налога субъекту налога. Государство обеспечивает часть населения пенсиями, пособиями, стипендиями и т. д. за счет налогов, поступающих в бюджет. Налоги должны быть использованы во благо общества и государства, но не в ущерб экономическому развитию.

· Территориальность налогообложения. Налогом должны облагаться те доходы налогоплательщиков, которые были получены в результате деятельности на территории данного государства, а доходы, полученные за пределами государства, налогами не облагаются. Но данный принцип не соблюдается ни одним из государств.

· Справедливость налогообложения. Каждый налогоплательщик должен платить со своего дохода только установленную законом его часть. Этот принцип отрицает допустимость дифференцированности ставок для отдельных субъектов налога и предоставление льгот отдельным субъектам налога.

· Социальная справедливость. Налогоплательщики с большими доходами должны нести большее налоговое время, чем плательщики с малым доходом. Здесь нужно учитывать соразмерность взимаемого налога реальным доходам. Согласно этому принципу есть необходимость устанавливать минимум дохода, свободный от обложения налогом. Но этот принцип противоречит принципу всеобщности налогообложения, хотя вполне целесообразен с точки зрения социальной справедливости.

· Пропорциональность взимания налогов. С каждого налогоплательщика взимается единый процент налога с дохода. Данный принцип противоречит принципу социальной справедливости.

· Прогрессивность взимания налогов. С ростом доходов субъектов налога растет и процент изъятия. Этот принцип противоречит принципу пропорциональности, но не противоречит принципу социальной справедливости.

· Дифференцированность взимания налогов. Установление различных ставок налога и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала. Противоречит пропорциональности взимания налогов.

· Самообложение. Субъект самостоятельно подсчитывает сумму налога с учетом всех льгот, разрешенных законодательством, заполняет декларацию и предоставляет ее в налоговый орган, а также самостоятельно уплачивает сумму налога, а налоговый орган контролирует правильность уплаты.

· Соразмерность взимания налога. Налог с дохода не должен взиматься, если он не превышает прожиточного минимума.

· Резиденство субъекта налога. Все налогоплательщики делятся на резидентов и нерезидентов. Резиденты облагаются налогом по всем источникам доходов, а нерезиденты - только по тем источникам доходов, которые были получены на территории данной страны.

· Необходимый минимум поступлений средств в бюджет от субъектов налога для покрытия расходов. Территориальные образования должны обеспечивать все расходы, связанные с обеспечением общества и выполнением планов развития экономики за счет налоговых поступлений. Это основной принцип для установления определенного количества налогов и их ставок.

Кроме этих общих принципов налогообложения существует также множество принципов построения непосредственно налоговой системы, среди которых можно выделить следующие:

· Принцип единства нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства. Все налоги вводятся и отменяются только органами государственной власти. Подход к построению налоговой системы, включая нормативно-правовую и законодательную базу должен быть единым. Все платежи устанавливаются централизованно единым законодательным актом, действующим на всей территории государства.

· Принцип стабильности налогового законодательства. Означает невнесение изменений, поправок и дополнений в налоговое законодательство в течение определенного времени.

· Принцип рациональности и оптимальности построения налоговой системы. Рациональность подразумевает разумную обоснованность налоговой системы с точки зрения ее целесообразности. Оптимальность означает, что среди всех вариантов налоговых систем существует только одна, соответствующая критериям оптимальности.

· Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы. Характеризует разграничение полномочий между различными уровнями власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования. Четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых поступлений в соответствующие бюджеты, в том числе и их перераспределение между уровнями.

· Принцип единоначалия и централизации управления налоговой системой. Объединение всех элементов налоговой системы в единую систему с единым органом управления.

· Принцип максимальной эффективности налоговой системы. Собираемость налогов должна быть максимальной при оптимальности и экономичности налоговой системы.

· Принцип целевого поступления налогов и сборов в соответствующий бюджет. Налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, то есть на повышение уровня жизни общества.

2. Налоговая база, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

§ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

§ как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС -- по подакцизным товарам;

§ как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости. Расчетная стоимость -- произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В отношении различных видов подакцизной продукции также применяется особый порядок определения налоговой базы и применения ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах, что вызывает необходимость пересчета на безводный этиловый спирт.

В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный месяц-- для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России -- согласно Таможенному кодексу России.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества. Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен. Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость. В целях осуществления контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольной продукции. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

§ алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;

§ алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой -- продукция отечественного производства.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm,

§ А-- сумма акциза;

§ НБ-- налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

§ Cm-- ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

§ А -- сумма акциза;

§ НБ -- налоговая база в натуральном выражении;

§ Cm -- ставка налога в рублях за единицу продукции;

§ R -- доля в процентах;

§ Рмax. -- максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство. Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу. Условия применения вычетов при расчета акциза перечислены в ст. 201 Налогового кодекса.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта. Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, -- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

3. Задача

Выручка от реализации продукции за 1 квартал 2009г. составила 200 млн руб. (без учета НДС), материальные затраты -- 50 млн руб., амортизационные отчисления -- 6 млн руб., расходы на оплату труда -- 40 млн руб. Рассчитать налоговую базу и сумму налога отчисления в бюджетную систему РФ за 1 квартал 2009 г.

Решение:

Налоговая база = доходы - расходы.

Доходы = 200 млн. руб. (без учета НДС)

Расходы = 50 млн. руб. + 6 млн. руб. +40 млн. руб. = 96 млн. руб.

Налоговая база = 200 - 96 = 104 млн. руб.

?избытка = 104 млн. руб. * 0.18= 18720

?нал. отчисления в фед. бюджет = 104 млн. руб. * 0.02=2080000

Ответ: сумма налога отчисления в федеральный бюджет за 1 квартал 2009года составляет 2080000 рублей

Заключение

Вникнув в суть налогообложения, мы понимаем, что налоги играют важнейшую роль в экономике любого государства. Налоги формируют бюджет государств и территориальных образований, тем самым обеспечивая экономическое развитие и необходимые нужды общества. Одно из важнейших направлений построения рациональной и оптимальной налоговой системы - это построение четкой нормативно-правовой базы налогообложения и централизация управления на всех уровнях власти.

Несмотря на постепенное реформирование налоговой системы в нашей стране, она еще далека от совершенства и именно аппарат управления вместе с законодательной базой нуждается в кардинальном изменении.

Список литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М., 2007.

2. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА, 2004.

3. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2002.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

5. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА, 2004.

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998.

7. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под. ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М, 2000.

8. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стан. М., 2002.

Размещено на Allbest.ru