Сравнительная характеристика федеральных налогов и сборов Российской Федерации и Франции

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Уфимский государственный авиационный технический университет

Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

по дисциплине:

«Налоги и налогообложение»

на тему:

«Сравнительная характеристика федеральных налогов и сборов Российской Федерации и Франции»

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире одним из важнейших средств, регулирования финансовых взаимоотношений в экономике становятся федеральные налоги и сборы. Они призваны обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач.Федеральные налоги и сборы составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина.

Актуальность данной работы заключается в том, что федеральные налоги и сборы является важнейшим элементом государства. Они способствуют накоплению денежных средств у страны, идущих на финансовое обеспечение различных нужд.

Объектом исследования являются налоговые системы Российской Федерации и Франции. Предмет исследования - особенности федерального налогообложения вышеуказанных стран.

В работе была поставлена задача изучения особенностей налогообложения на уровне федеральных налогов и сборов в двух странах. Было произведено сравнение налогов, соотнесение ставок, анализ мер по совершенствованию федерального налогообложения в России.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав теоретической части, расчетной части, в которой произведен расчет налоговой нагрузки на предприятие ОАО "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь", и вывода. В конце работы приводятся: список литературы, использованной в ходе работы и приложения в виде таблиц.

1.СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ РОСССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ФРАНЦИИ

1.1 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.Матвеева Т. Ю. 10.2 Виды налогов // Введение в макроэкономику. -- «Издательский дом ГУ-ВШЭ», 2007. -- С. 404 - 408. -- 511 с. Налоги // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона : в 86 т. (82 т. и 4 доп.). -- СПб., 1890--1907.

В Российской Федерации устанавливаются следующие налоги и сборы:

федеральные;

субъектов РФ (региональные);

местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными и местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и, соответственно, законами субъектов РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а местные налоги -- на территориях соответствующих муниципальных образований. Круглова Н.Ю. // Хозяйственное право. Учебное пособие». 2-е изд. - М.: Издательство РДЛ, 2001.

Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в Налоговом кодексе и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс.

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к федеральным налогам и сборам (в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ) относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.

Плательщиками НДС признаются:

организации (в том числе некоммерческие);

предприниматели.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.

Объект налогообложения:

операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией;

операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В настоящее время действуют 3ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164.НК РФ):

0% - Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ);

10%- По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (указаны в перечне, утвержденном Правительством РФ);

18%- Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.Налоговый период - квартал.

Акциз-- косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны.

Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Полный перечень подакцизных товаров: этиловый спирт произведенный из пищевого или непищевого сырья, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта > 9 %, алкогольная продукция, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, топливо печное бытовое, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ.

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

по твердой (специфической) ставке; исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ;

по адвалорной ставке; исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ;

по комбинированной ставке; исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период - календарный месяц.

Налог на прибыль организаций - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Плательщики налога:

все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);

иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес и участники проекта «Инновационный центр «Сколково» не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения является прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе.

Для организаций-резидентов особой экономической зоны может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.)

Налоговым периодом признается календарный год.Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками.

Налоговые ставки:

13%, если иное не предусмотрено ниже;

35% в отношении доходов:

стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышенияустановленных размеров;

виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров.

30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых:

в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; 

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

9% в отношении доходов:

от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Налоговый период налога на доходы физических лиц - календарный год.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)- прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей.

Плательщики -организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.

Объект налогообложения:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

Налоговый период налога на добычу полезных ископаемых - календарный месяц.

Водный налог -- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Плательщикиналога - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объекты налогообложения - виды пользования водными объектами:

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:(см. таблицы 3-6 в Приложении).

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Налоговый период водного налога - квартал.

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Плательщики сборов:

плательщики сбора за пользование объектами животного мира, кроме объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ;

плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения:

Объекты животного мира согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;

Объекты водных биологических ресурсов согласно перечня , изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Ставки сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов: (см. таблицы 7-9 в Приложении).

Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщики:

организации;

физические лица.

в случае если они:

обращаются за совершением юридически значимых действий;

выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты гос. пошлины.

Размеры и особенности уплаты государственной пошлины, в зависимости от цели указаны в статьях 333.19-333.34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ряде случаев, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью.

Кроме того, в налоговой системе Российской Федерациисуществует такое понятие, как «налоговый вычет». Налоговый вычет -- это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.



1.2 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ ФРАНЦИИ

Налоговая система Франции -- совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов Франции, взимаемых в установленном порядке.

От других стран Западной Европы национальная налоговая система Франции отличается лишь некоторыми, но заметными особенностями. Во-первых, для Франции свойственны высокие социальные налоги -- платежи и взносы в фонды социального назначения (более 40 % общей суммы обязательных платежей и налогов по сравнению с около 30 % в среднем по странам Европейского Союза). Во-вторых, структура французской налоговой системы исторически сложилась таким образом, что фискальное значение косвенного налогообложения (налогов на потребление) в общей сумме государственных доходов превышает долю прямых, именно Франция -- родина налога на добавленную стоимость.

К Федеральным налогам Франции относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС);

налог на доходы с физических лиц;

налоги на операции с недвижимостью, ценными бумагами и другим движимым имуществом;

налог на заработную плату;

налог на профессиональное образование;

акцизы; налог сбор нагрузка

налог на наследование;

налог на корпорации;

налоги на собственность.

Налог на добавленную стоимость

Действуют следующие ставки по НДС: стандартная (19,6 %), сниженная (2,2 % и 5,5 %). Налогообложение по сниженной ставке предусмотрено для сельскохозяйственной продукции и продовольствия, медикаментов и медицинского оборудования, книг, грузовых и пассажирских перевозок, культурных и культурно-зрелищных мероприятий, туристических и гостиничных услуг, а также для обедов работников предприятий в течение рабочего дня. Повышенная ставка -- 22 % -- устанавливается в основном на алкоголь, автомобили, табачные изделия, предметы роскоши.

Льготы, освобождающие от уплаты НДС распространяются на:

малые предприятия -- в тех случаях, если их оборот за финансовый год не превышает 70 тыс. евро.

все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осуществляющие экспортные соглашения, пользуются правом на возмещение уплаченного ими НДС за ценности, купленные у поставщиков и использованные при производстве экспортной продукции или работ и услуг.

банковская и финансовая деятельность.

услуги частных врачей и преподавателей.

сельское хозяйство и рыболовство.

государственные учреждения, осуществляющие административные, социальные, культурные и спортивные функции.

Налог на доходы с физических лиц

Налог на доходы с физических лиц обеспечивает около 1/5 доходов государственного бюджета. Налог распространяется на совокупность доходов, полученных физическим лицом в течение года из источников как в самой Франции, так и за рубежом, а именно: заработную плату, пенсию, ренту, доходы от всех видов коммерческой и некоммерческой деятельности, вознаграждения. Плательщиком данного налога считают так называемую фискальную единицу -- семью в составе супругов и лиц, находящихся на иждивении. Для одиноких фискальной единицей является соответственно сам человек.

Подоходный налог взимается с лиц, доход которых превышает необлагаемый минимум (25610 евро в год). Применяется шестиразрядная прогрессивная шкала:минимальная ставка 10,52 %, максимальная -- 47 %.

Одна из особенностей французского подоходного налогообложения заключается в системе так называемых коэффициентов. Не состоящие в браке плательщики без детей имеют коэффициент 1, супруги без детей -- 2, супруги с одним ребёнком -- 2,5, с двумя детьми -- 3 и т. д. Налог рассчитывается в следующем порядке: общую сумму дохода делят на соответствующий коэффициент, вычисляют налог по ставке, предусмотренной для данной рубрики доходов, а полученную сумму умножают на тот же коэффициент.

Налоги на операции с недвижимостью, ценными бумагами и другим движимым имуществом

Для Франции свойственны особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и другим движимым имуществом:

Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, - по ставке 16% (если величина прибыли превышает 307 600 евро);

Прибыль, полученная от операций с другим движимым имуществом облагается в случае, когда сумма сделкипревышает 20 тысяч евро;

Для произведений искусства установлены две ставки: 4,5% и 7%, для изделий из драгоценных металлов - 7,5%.

Налог на заработную плату

Взимается на основе годового фонда оплаты труда (ФОТ) определенного работника в денежной и натуральной формах;

При годовом объеме ФОТ до 35,9 тыс. евро - 4,5%, от 35901 до 71700 евро - 8,5%, при превышении 71,7 тыс. - 13,5%

Налог на профессиональное образование

Основная цель этого налога -- нахождение средств на финансирование профессионально-технического образования в стране. Он взимается с фонда оплаты труда по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда предприятия в целом плюс 0,1 %. Если предприятие использует временную рабочую силу, ставка повышается до 2 %. На профессиональную подготовку молодёжи взимается дополнительно ещё 0,3 %. Кроме того, предприятие, на котором работает более 10 сотрудников, обязательно участвует в финансировании жилищного строительства, для чего отсчитывается 0,65 % годового фонда оплаты труда (приэтом форма участия может быть любой: от прямого инвестирования до предоставления займа).

Акцизы

Акцизный сбор является вторым по удельному весу косвенным налогом после НДС. К подакцизным товарам относятся алкогольные напитки, табачные изделия, спички, изделия из драгоценных металлов, сахар, кондитерские изделия. Акцизы являются источником пополнения не только государственного бюджета, но и местных. Некоторые товары, в частности электроэнергия, облагаются ещё и налогом на добавленную стоимость.

Налог на наследование

Субъекты налога: резиденты (во всех случаях перехода права собственности), а также нерезиденты (при переходе права собственности на имущество, находящееся на территории Франции);

Необлагаемый минимум для супругов, потомков по прямой линии и родителей составляет 275 тыс. евро (для нетрудоспособных - 300 тыс.), для братьев и сестер - 100 тыс.

Ставки налога в диапазоне от 5 до 60 % дифференцированные по двум признакам: в зависимости от стоимости имущества и по трём степеням родства наследников.

Налог на корпорации

Налогом на прибыль (акционерных) компаний, корпораций облагаются юридические лица, «деятельность которых принимает форму эксплуатации различного рода ресурсов или имеет характер операций, связанных с получением прибыли». Под эту формулировка французского закона подпадают хозяйствующие субъекты: не только частные акционерные компании и ассоциации, но и государственные предприятия, учреждения, коммунальные организации, которые пользуются финансовой автономией, производят товары и/или предоставляют услуги на предпринимательских началах. Налог распространяется на доходы, полученные от деятельности на территории, как резидентами, так и нерезидентами.

Базовая ставка налога - 33,33% чистой прибыли, для компаний, которые реализуют нефть и газ, ставка повышена до 50%. По сниженной ставке 20,9% облагаются сельскохозяйственные фермы.

Налоги на собственность

Налагается на недвижимое имущество, движимое имущество (акции и облигации, средства на текущих счетах), права собственности. Общая сумма налога на собственность и подоходного налога не должна превышать 85% дохода плательщика.

В эту группу прогрессивных налогов входят налог на имущество хозяйствующих субъектов (до 1,5% стоимости); налог на жилье; налог на земельный участок; налог на автотранспорт.

1.3 СРАВНЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ РОССИИ И ФРАНЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ РОССИИ

Таблица-- Сравнительная таблица основных федеральных налогов России и Франции

Вид налога	Процентные ставки налога
	Россия	Франция
Налог на добавленную стоимость	0 % - при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта 10 % - для продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров 18 % - во всех остальных случаях	2,2 % и 5,5 % - для сельскохозяйственной продукции и продовольствия, медикаментов и медицинского оборудования, книг, грузовых и пассажирских перевозок 19,6 % - стандартная 22 % - алкоголь, автомобили, табачные изделия, предметы роскоши
Налог на прибыль	20 % - базовая; 13,5 % - для отдельных категорий налогоплательщиков	33,33 % - базовая; 20,9 % - для сельского хозяйства; 50 % - нефтяная и газовая промышленность
Налог на доходы физических лиц	13 % - базовая 35 % - налогообложение выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей и др. 30 % - для нерезидентов РФ 9 % - на доходы от дивидендов	10,52-47 % - шестиразрядная прогрессивная шкала, зависящая от уровня дохода

Вывод по таблице

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации за первое полугодие 2015 года составили 4321,1 млрд рублейБольшая часть налоговых поступлений федерального бюджета была обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость (48,3% от общего объёма налоговых доходов), налога на добычу полезных ископаемых (37,8%), налога на прибыль организаций (6,2%), акцизов (6,2%).. Структура доходной части бюджетов Франции за 2012 год составила 95,4% --налоговые поступления 284,7 млрд евро (~6 690,5 млрд рублей за полугодие, в среднем).

Данные показатели, в совокупности с более высокими процентными ставками во Франции по идентичным налогам, позволяют сделать вывод, что пополнение бюджета с помощью системы налогообложения эффективнее организовано во Франции. Особенно примечательна ставка налога на доходы физических лиц, изменяющаяся в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.

Меры по совершенствованию федерального налогообложения Российской Федерации

В связи с несовершенством системы федерального налогообложения Российской Федерации рекомендуется применение ряда мер. Реформы в налоговой политике ежегодно излагаются в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации.

С целью поддержки организаций в части отвлечения оборотных средств для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций внутри квартала, а также в целях реального снижения административной нагрузки на бизнес и на налоговые органы, предполагается повысить порог по выручке, которая позволяет уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций только по итогам квартала, в 1,2 - 1,5 раза.

С 1 января 2015 г. льготный режим налогообложения, установленный для медицинских и образовательных учреждений, распространен также и на организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан. Так, по 1 января 2020 г. организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

Предполагается уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе при увольнении гражданских служащих, военнослужащих и судей, при получении доходов в иностранной валюте, уточнение отдельных положений по налогообложению выигрышей в лотереи.

В целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы предлагается:

освободить от налогообложения операции по реализации макулатуры;

установить обязанность при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не являющемуся налогоплательщиком НДС;

уточнить размер НДС, подлежащего восстановлению покупателем в случае перечисления авансовых платежей;

уточнить порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав на нежилые помещения, кроме гаражей и машино-мест;

установить обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансовому платежу, в случае если поставка не состоялась в течение определенного времени.

На 2016 и 2017 годы предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах. На 2018 год предполагается индексация ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен, заложенного в Основных параметрах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов.

В рамках совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых планируются следующие мероприятия:

анализ практики применения НДПИ в отношении драгоценных и полудрагоценных камней и камнесамоцветного сырья с целью изменения существующих в настоящее время подходов к определению основных элементов налогообложения НДПИ при добыче драгоценных камней и камнесамоцветного сырья;

подготовка предложений о приведении положений главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствие с нормативной правовой базой в части классификации запасов углеводородного сырья;

проработка возможности определения объектом налогообложения НДПИ при добыче руд черных, цветных, драгоценных и радиоактивных металлов химически чистого металла, содержащегося в добытой руде или в конечной продукции разработки соответствующего месторождения полезных ископаемых;

рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Начиная с 1 января 2015 года, предусмотрена поэтапная индексация ставок водного налога в течение 11 лет.

По окончании указанного периода, начиная с 2026 года, ставки водного налога будут применяться с учетом коэффициента, учитывающего фактическое изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, определенного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития.

Кроме того, для приведения положений главы 25.2 Кодекса в соответствие с законодательством Российской Федерации в области использования подземных водных объектов уточнен порядок налогообложения водным налогом пользования подземными водными объектами.

Данные меры призваны оптимизировать налоговую нагрузку на налогоплательщиков различных категорий и способствовать пополнению федерального бюджета, величина которого, в свою очередь, способствует благосостоянию страны в целом.



2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОАО "МОСКОВСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА "КРАСНЫЙ ОКТЯБРЬ"

В 2014 году налоговые обязательства ОАО "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь" перед бюджетом выглядят следующим образом:

№	Наименование налога	Сумма налога, тыс. руб.	Удельный вес, %
1.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	1 783 099	77,90
2.	Налог на прибыль (Нп)	105 810	4,62
3.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ)	265 259,3	11,59
4.	Налог на имущество (Ни)	134 707,3	5,89
	Итого налогов	2 288 876	100

стр. 2410- стр.2421- стр.2430- стр.2450

.

Деятельность ОАО "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь" в 2014 году характеризуется следующими экономическими показателями:



№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	10 767 523
2.	Фонд оплаты труда (ФОТ)	878 342из Отчета о движении денежных средств
3.	Амортизация основных средств (Ам)	1 249 537,5
4.	Материальные затраты (Мз)	1 344 065
5.	Среднегодовая стоимость имущества	6 735 365
6.	Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	7 061 566

Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Выручка (Вобщ)	10 012 922
2.	Общая сумма налогов (Нобщ)	2 288 876

где НБ - величина налоговой нагрузки.

Экономический смысл данной методики заключается в получении величины, равной общей сумме налоговых платежей в выручке от реализации. Методика позволяет получить обобщенную характеристику налоговой нагрузки на предприятие, но, с другой стороны, не позволяет детализировать расчеты.

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени необходимо воспользоваться методикой М. Крейниной.

Методика М. Крейниной

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Выручка (Вобщ)	10 012 922
2.	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	8 330 250
	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ОАО "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь" (Пч)	406 741

В этой методике налог сопоставляется с источником его уплаты: во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Методика выступает в качестве средства анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, однако, при этом, влияние косвенных налогов остается недооцененным.

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Методика М. Крейниной может быть конкретизирована путем включения в расчет чистых активов предприятия. Следует ввести в расчеты дополнительные экономические показатели:

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Выручка (Вобщ)	10 012 922
2.	Затраты на ОТ с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	878 342+265 259,3 = 1143601,3
3.	Амортизация основных средств (Ам)	1 249 537,5
4.	Материальные затраты (Мз)	1 344 065
5.	Внереализационные доходы (Вд)	820 159
6.	Внереализационные расходы (Вр)	1 325 664
7.	Чистая прибыль (Пч)	406 741
8.	Общая сумма налогов	2 288 876

Данные показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости, добавленной стоимости и структурных коэффициентов.

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ДС - добавленная стоимость;

Ко - коэффициент оборачиваемости;

КЗП - коэффициент заработной платы;

КАМ - коэффициент амортизации.

Коэффициенты Ко, КЗП, КАМ показывают долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом страховых взносов и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

Кроме того, для расчета налогового бремени по методике А. Кадушина и Н. Михайловой также необходимо рассчитать чистые активы ОАО "Красный Октябрь" в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз.



Расчет чистых активов ОАО "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь"

№	Показатель	Значение на конец 2014 г., тыс. руб.
АКТИВЫ
1.	Основные средства	2 509 305
2.	Незавершенное производство
3.	Нематериальные активы	10 203
4.	Доходные вложения в материальные ценности	1 192
5.	Финансовые вложения	4 940 189
6.	Прочие внеоборотные активы	57 452
7.	Запасы	1 344 065
8.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19 227
9.	Дебиторская задолженность	3 066 627
10.	Денежные средства и денежные эквиваленты	19 210
11.	Прочие оборотные активы	1 993
Итого активы, принимаемые к расчету	11 969 463
ПАССИВЫ
12.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
13.	Прочие долгосрочные обязательства
14.	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	800 885
15.	Кредиторская задолженность	3 817 119
16.	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
17.	Резервы предстоящих расходов
18.	Прочие краткосрочные обязательства
Итого пассивы, принимаемые к расчету	4 618 004
Стоимость чистых активов = Итого активы, принимаемые к расчету - Итого пассивы, принимаемые к расчету	11 969 463 - 4 618 004 = 7 351 459



В данном случае, налоговая нагрузка - доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом; показывает, во сколько раз доля всех налогов в чистых активах превышает долю прибыли в чистых активах. Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости уместно, поскольку добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта, т. е. показателем его развития.

Недостатком данной методики является то, что в расчетные формулы не вошли налог на имущество и другие налоги, влияние которых на финансовое состояние предприятия сложно признать незначительным.

Методика Е.А. Кировой

Для полноты характеристики налогового бремени ОАО "Красный Октябрь" следует воспользоваться методикой Е.А. Кировой и рассчитать относительную налоговую нагрузку. Для этого используются следующие экономические показатели:

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Вновь созданная стоимость (ВСС)	8 163 352
2.	Налоговые платежи (НП)	2 288 876- 265 259,3 = 2023616,7
3.	Социальные взносы и отчисления (СВ)	265 259,3

%

где Дн - относительная налоговая нагрузка.

В методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта - это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, относительная налоговая нагрузка экономического субъекта - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Источник уплаты - добавленная стоимость.

Данная методика позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности. Имеет следующие недостатки: не учитывает влияние фондоемкости, трудоемкости, рентабельности, оборачиваемости оборотных активов; не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Методика М.И. Литвина

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Выручка (Вобщ)	10 012 922
2.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	1 783 099
3.	Затраты (З)	8 963 085
4.	Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ)	265 259,3
5.	Налог на доходы физических лиц	Не принимается в расчет
6.	Налог на имущество (Ни)	134 707,3
7.	Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	6 735 365

Исходя из методики М.И. Литвина, источник средств уплаты налогов - доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Достоинством метода является активное использование частных показателей, определяемых как соотношения отдельных налогов к конкретным источникам платежа. В то же время, включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц и доход сотрудников, выглядит некорректно.

Методика Т.К. Островенко

Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только произвести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов сделать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, изложенных выше методик.

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Выручка (Вобщ)	10 012 922
2.	Затраты (З)	8 963 085
3.	Прибыль до налогообложения (П)	529 050
4.	Чистая прибыль (Пч)	406 741
5.	Численность работниковСреднегодовая за 2014 г. (ЧР)	2 657
6.	Налоговые издержки (НИ), в т. ч.:	2 288 876
7.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	1 783 099
8.	Налог на имущество (Ни)	134 707,3
9.	Налог на прибыль (Нп)	105 810
10.	Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ)	265 259,3
11.	Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	10 767 523
12.	Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	7 061 566



Обобщающие показатели налоговой нагрузки для ОАО "Красный Октябрь"

№	Показатель	Значение
1.	Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,23
2.	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,21
3.	Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)	0,32
4.	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБп)	4,33
5.	Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб)	861,45 (в тыс.руб.; 0,86 в млн руб.)

Частные показатели налоговой нагрузки для ОАО "Красный Октябрь"

№	Показатель	Значение
1.	Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,18
2.	Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,03
3.	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	0,25
4.	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)	0,26

где НИр - налоговые издержки, относимые на счета реализации;

Вр - выручка от реализации;

НИс - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализуемых товаров;

Ср - себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг);

НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров;

НИчп - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

При выполнении расчетов по методике Т.К. Островенко, показатели подразделяются на частные и обобщающие; налоговая нагрузка определяется как отношение налоговых издержек к соответствующей группе издержек по источнику покрытия.

Среди достоинств этого метода принято выделять: расчет налоговой нагрузки с различной степенью детализации, возможность применения метода экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства, использование показателей, отражаемых в отчетности, что значительно сокращает расчеты. Недостаток - большой объем рассчитываемых данных.

Вывод

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывают: прибыль до налогообложения (433%) и собственный капитал (32%), нагрузка на выручку и финансовые ресурсы составляет 23% и 21% соответственно.

Кроме того, с помощью метода Т.К. Островенко был определен вклад одного работника ОАО "Красный Октябрь" в совокупную налоговую нагрузку. Он составил 861,45 тысяч рублей.

В соответствии с проведенными расчетами можно рекомендовать администрации ОАО "Красный Октябрь" следующее:

перспективное налоговое планирование в компании должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по: налогу на добавленную стоимость, страховым взносам и отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогу на прибыль.

для снижения налогового бремени рекомендуется предприятию при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирать гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Также, в качестве методов могут использоваться отсрочка налогового платежа и делегирование налоговой ответственности предприятию-сателлиту. Последний способ оптимизации налоговых выплат наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность данной работы заключается в том, что необходимость существования федеральных налогов и сборов с целесообразно установленными ставками в условиях нормально функционирующего государства не подвергается сомнению.

Материал, изученный и проанализированный в ходе выполнения задания, осмысление теоретического материала и практических результатов позволяют сделать выводы. Были рассмотрены следующие понятия:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации, как и во Франции, устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные;

региональные;

местные.

В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации изложен комплекс мер, призванный оптимизировать налогообложение в России.

Изложенный материал позволяет сделать вывод о том, что поставленные цели выполнены, задачи решены.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января 2000 г.) и часть вто...