Налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Система контроля и ее элементы

2. Налоговые проверки как форма налогового контроля

3. Задача

Список литературы

1. Система контроля и ее элементы

Любая система - это совокупность различных элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство. Выполнение любой управленческой деятельности предполагает наличие системы контроля за ее осуществлением. Роль и значение контроля в управлении экономикой зависят от его правильной организации, создания научно обоснованных форм, методов и систем контроля. Система может быть более хорошо организованной или менее, простой или сложной, но ее наличие обязательно для достижения целей контроля.

В управлении экономической деятельностью система контроля - это совокупность субъектов, объектов и средств контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления степени соответствия достигнутых результатов принятым управленческим решениям, а также оценки состояния объекта контроля на основе сопоставления поставленной цели с фактическим положением дел, выработки регулирующих мер и корректирующих воздействий.

Система контроля является информационной, основанной на переработке больших массивов информации, что требует применения современных технических средств.

Системы контроля имеют общие основы и принципы создания и функционирования, единые для всех систем независимо от сферы их применения. При соблюдении общих требований для каждого конкретного объекта система контроля должна быть уникальной. Для каждой конкретной системы контроля должны быть определены объект, предмет, субъект, общие и конкретные формы и методы контроля.

Объект контроля - это предмет или явление, на который направлено внимание, воздействие. В системе управления экономикой объектами контроля являются экономическая система в целом, отдельные отрасли экономики, регионы, министерства, объединения и предприятия. Внутри этих объектов контроля могут быть выделены происходящие в них процессы или отдельные элементы, которые также относятся к объектам контроля.

Характерной особенностью объектов контроля в системе управления экономикой является их сложность. Примерами очень сложных объектов контроля могут служить: крупная организация; отрасль экономики; экономический регион; территориально-производственный комплекс и др. сложность объектов контроля с точки зрения их контроля оказывает решающее влияние на выбор методов и средств контроля.

В соответствии с выделяемыми объектами формируется и структура управления этими объектами, включая подразделения, осуществляющие контроль за их деятельностью, т.е. названные объекты управления могут одновременно быть объектами контроля. Следует отметить, что в сфере управления экономикой объект управления и объект контроля всегда совпадают. Так, если объектом управления является организация, то она представляет собой объект контроля.

Совпадение объекта управления и объекта контроля является принципиальным моментом для понимания сущности контроля. Это обстоятельство подчеркивает объективную обусловленность функции контроля, ее органическую связь с другими функциями управления, со всей системой управления. Управленческая деятельность направлена на достижение цели, поставленной объектом управления. Контрольная деятельность направлена на обеспечение такого состояния и поведения этого же объекта управления, которое позволяет достичь поставленной цели. Соотношение между управлением и контролем - это соотношение между целым и частью.

Предметом контроля могут быть состояния и поведения объекта управление и контроля, деятельность организаций и органов управления в целом, а также деятельность организаций в отдельных сферах или по отдельным операциям.

Предметом таких объектов контроля, как организации, органы управления и их отдельные элементы или части, является их деятельность в соответствии с установленными законами, нормами, правилами, решениями, поручениями. То есть предметом контроля служат определенное состояние объекта контроля на определенный момент или в определенном периоде. Для управления важно знать состояние объекта не только к точной дате, но и в течение определенного периода, чтобы определить динамику его поведения и иметь основания предсказать развитие объекта в будущем.

Предметом контроля может быть состояние и поведение объектов контроля как в целом, так и отдельных их частей, которые включают те свойства и характеристики объекта, на которые направлена контрольная деятельность или которые используются в этой деятельности в качестве ее средства.

Под субъектом контроля следует понимать носителя практической деятельности по осуществлению контроля. Субъекты контроля также многочисленны и многообразны, как и объекты контроля. Это те органы, организации, подразделения организаций и лица, которые осуществляют функции контроля. Субъектами контроля являются: государство в лице специальных контрольных органов (например, Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации, Контрольно-ревизионное управление Минфина РФ и его органы в субъектах Российской Федерации, органы МНС РФ и т д.); негосударственные организации (например, аудиторские фирмы); специальные подразделения и органы экономических субъектов (например, службы внутреннего аудита, бухгалтерские службы, ревизионные комиссии и т д.); отдельные высококвалифицированные специалисты и лица (например, индивидуальные аудиторы, ревизоры и т д.), права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы нормативными правовыми актами.

Средства контроля представляют собой методы, приемы и процедуры, позволяющие выявлять и предупреждать возникновение в состоянии объектов и предметов контроля несоответствий действующему законодательству и принятым управленческим решениям, нарушений правил ведения бухгалтерского учета финансово - хозяйственных операций и составления финансовой отчетности.

2. Налоговые проверки как форма налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется с целью обеспечения полноты и своевременности перечисления налоговых и иных обязательных платежей в государственный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в государственные внебюджетные фонды. Налоговый контроль занимает особое место в общегосударственном финансово-экономическом контроле. От его эффективной организации в значительной степени зависит возможность государства исполнять свои функции. Контроль за формированием налоговой части бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов в России возлагается согласно постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» на Федеральную налоговую службу (ФНС), подведомственную Министерству финансов Российской Федерации, и ее подразделения на местах.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» определены основные функции и полномочия Федеральной налоговой службы, находящейся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющем функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. налоговый проверка контроль система

Согласно ст.87 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных месяца налогоплательщика, плательщика сбора, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных организацией, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается организации с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Такая проверка может проводится по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено ст. 89 НК РФ. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора необходимые для проверки документы. Лицо которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемке и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

По окончании выездной налоговой проверке проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

3. Задача

До начала проверки фактического наличия материалов инвентаризационной комиссии надлежит изучить первичные документы отдела снабжения такие как:, товарно-транспортные накладные, накладные, акты и другие сопроводительные документы; центрального склада: накладные, приходные ордера (ф. №М-4), карточки учета материалов (ф. №М-17), требования-накладные (ф.№М-11), отчет об остатках и движениях материалов, наряд-заказы; а также получить последние на момент инвентаризации отчет о движении товарно-материальных ценностей для определения остатков имущества к началу инвентаризации.

Товарно-материальные ценности в ходе проведения инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись. По условиям задачи в ходе проведения ревизии выявлено, что данные документов отдела снабжения отличаются от данных центрального склада. Для этого составляется сличительная ведомость по материалам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных. В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным отдела снабжения и данными инвентаризационной описи.

Согласно ПБУ 5/01 Для правильного отражения в бухгалтерском учете операций связанных с движением ТМЦ, на дату проведения ревизии необходимо сделать следующие записи:

1. Путем исправительной проводки красным сторно

Дт 20 Кт 60 - (-300 000) тыс. руб.

2. Приходный ордер (ф. №М-4), бухгалтерская справка

Дт 10 Кт 60 - 300 000 тыс. руб.

3. Выявлен факт недостачи, на основании акта проведения ревизии делается запись:

Дт 94 Кт 10 - 240 000 тыс. руб. (до выяснения виновных лиц)

Дт 20 Кт

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, 2005 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, 2004 г.

3. О.С. Макоев «Контроль и ревизия». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 256 с.

4. Н.П Кондраков «Бухгалтерский учет». М.: ИНФРА-М, 2002 г. 640 с.

Размещено на Allbest.ru