Характеристика НДС как косвенного механизма взимания

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

На тему: «Характеристика НДС как косвенного механизма взимания»



План

Введение

1. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

1.2 Зарубежная практика применения косвенных налогов

2. Анализ современного механизма функционирования косвенных налогов

2.1 Косвенные налоги и их характеристика

3. Проблемы функционирования косвенных налогов и пути их решения

3.1 Проблемы функционирования косвенных налогов, пути их решения

3.2 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

Заключение

Список использованной литературы

косвенный налог налогообложение казахстан



Введение

На любом этапе развития экономических отношений вопросы налогового регулирования являются актуальными как для юридических, так и физических лиц, так как непосредственно влияют на финансовое состояние предприятий и благосостояние отдельного человека.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей.

Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом.

Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.

Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически неуправляемой и неэффективной.

Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики.

В 1995 году Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции явилось принятие Указа Президента Р.К., имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235, за это время было внесено большое количество изменений и дополнений.

Итак, с 1995 года в Республике Казахстан действует новая налоговая система, максимально приближена к международным принципам налогообложения.

Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги, их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики Казахстан.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;

с ними связано меньше экономических нарушений;

они меньше сокращают стимулы к труду;

в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они оставляют за потребителем право выбора;

для них характерна анонимность.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт).



1. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

Налоги - важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству необходимы огромные суммы средств.

На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и оно становилось принудительной платой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: "И всякая десятина на земле, из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу". Следовательно, первоначальная ставка налога составляла десятую часть всех полученных доходов.

В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами - доходами от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в собственности главы государства - короля, императора, монарха, и регалиями - доходами от монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью.

По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму. [5, с.36]

Таким образом, налоги как экономическая категория носят исторический характера. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

Налоги выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости валового внутреннего продукта.

Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает специфику данной категории.

Из сказанного можно заключить, что налог - определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере и в установленные сроки в целях реализации общественных интересов.

Современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

- необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

- необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

- долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса);

- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных обстоятельств.

Решение этих задач осуществляется, прежде всего, за счет налоговых поступлений.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством. [3, с.6]

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные.

Целевыми признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

Организационными признаками налога являются: объект налога - то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты налога - фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога - сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения, субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог.

Каждый налог содержит следующие элементы:

· Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

· Носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога.

· Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный, и др…

· Источник налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог.

Масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны (тенге), по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции. [2, с.27]

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция );

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция ).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога - это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

1.2 Зарубежная практика применения косвенных налогов

Косвенные методы государственного регулирования и стимулирования инновационной активности наиболее широко используются в странах, более всего продвинувшихся по пути инновационного развития. Данные методы преимущественно направлены, с одной стороны, на стимулирование инновационных процессов, а с другой - на создание благоприятных экономических условий и социально-политического климата для исследовательской и инновационной развития. Использование косвенных механизмов исходит из того, что государство прямо не ограничивает самостоятельности компаний в принятии хозяйственных решений. Воздействие этих методов успешно, если они способствуют формированию общественных, а не индивидуальных условий хозяйствования.

На сегодняшний день многие зарубежные государства разработали целый комплекс разнообразных эффективных механизмов, способствующих активизации инновационной активности. При этом государство, используя методы косвенного регулирования, руководствуется следующими принципами:

* динамичный, соответствующий складывающейся ситуации отраслевой и предметно-тематический подход государства к определению того, что считать инновациями, какие виды достижений научно-технического, технологического прогресса должны рассматриваться в качестве ключевых на данный период;

* весомая и законодательно закрепленная экономическая и политическая поддержка инноваций со стороны власти;

* автономная работа комплекса мер государственной поддержки инноваций по формальным основаниям и независимо от воли государственных чиновников.

Среди косвенных методов управления традиционно выделяются налоговое и амортизационное регулирование, кредитная и финансовая политика, ценовое регулирование, политика протекционизма, либерализация налогового и амортизационного законодательства.

Важнейшую роль играют меры налоговой политики, в частности налоговые льготы, используемые для поощрения тех направлений деятельности компаний, которые желательны с точки зрения государства, в том числе льготы, направленные на стимулирование научно-технического прогресса, экспорта и деловой активности инновационного бизнеса.

Среди налоговых льгот выделяются пять основных.

* скидки на прибыль в размере капиталовложений в новое оборудование и строительство;

* скидки с налога на прибыль в размере расходов на НИОКР;

* отнесение к текущим затратам расходов на отдельные виды оборудования, обычно используемого в научных исследованиях;

* создание за счет фонда прибыли фондов специального назначения, не облагаемых налогом;

* обложение прибыли по пониженным ставкам (для небольших предприятий).

Налоговые льготы на капитальные вложения чаще всего предоставляются в виде "инвестиционного налогового кредита". Как правило, эта льгота дается компаниям, направляющим инвестиции на внедрение новой техники, оборудования, технологий и т.п. Эта скидка вычитается (кредитуется) из суммы начисленного налога на прибыль компании (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы налогов).

Инвестиционная налоговая скидка предоставляется лишь после ввода новой техники в эксплуатацию. Право на получение налоговой скидки наступает для компании автоматически: его не надо доказывать и обосновывать, так как оно закреплено законодательством. Размер скидки устанавливается в процентах от стоимости внедряемой техники и составляет, например: 5,3% в Японии (для электронных техники и оборудования), 50% в Великобритании (для первого года эксплуатации новой техники, технологии, материалов и т.п.), 10-15% в Канаде (в зависимости от освоенности территории месторасположения компании - освоенные или неосвоенные районы страны) и 100% в Ирландии. В США налоговая скидка на инвестиции применяется лишь для энергетического оборудования.

В зарубежной практике льготы на НИОКР даются чаще в виде налоговых скидок с расходов компаний на эти цели. Существуют два вида налоговых скидок: объемные и приростные.

Объемная скидка предоставляет льготу пропорционально размерам затрат. Так, например, в США, Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии до 100% расходов на НИОКР вычитается из налогооблагаемых доходов компаний. В Австралии до 150%. В ряде стран, таких как Малайзия, Нидерланды, Норвегия, Австрия и др., предприятия некоторых приоритетных отраслей полностью исключают расходы на НИОКР из прибыли до налогообложения.

Приростная скидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные расходы были произведены. Например, во Франции приростная скидка достигает 50%, в США, Канаде, Тайване и Японии - не более 20%. При этом может действовать ряд ограничений: например, в США налоговая скидка на прирост НИОКР применяется лишь к тем расходам на исследования и разработки, которые направлены на создание новой продукции или разработку новых технологических процессов, и не распространяется на расходы, связанные с изменением типа или вида продукции, косметическими, сезонными и прочими модификациями.

Помимо этого в ряде стран, использующих приростные скидки, установлен лимит на льготы по дополнительным расходам на проведение исследований и разработок (например, сумма не должна превышать определенного процента базисных затрат за определенный период). В Канаде размер льготы увеличивается до 30% для условий труднодоступных и экономически неразвитых районов. В Японии и Тайване скидка в 20% исчисляется от суммы прироста расходов на проводимые исследования по сравнению с наивысшим достигнутым уровнем расходов на НИОКР.

В ряде иностранных государств применяется комбинация объемных и приростных ставок по отношению к разным видам доходов. Например, в США общая приростная скидка дополнена объемной в размере 20% для затрат частного сектора на финансирование фундаментальных исследований. Существует и практика установления максимального предельного размера списания налогов по скидкам на НИОКР в размере определенного процента (10% в Японии, 35% в Испании и 75% в Канаде). В других странах предельный размер указывается в стоимостном выражении.

Широко используются также так называемые "налоговые каникулы", подразумевающие предоставление инновационным компаниям временной отсрочки по выплате налоговых сумм. Так, во Франции налоговые каникулы предоставляются созданным малым и средним инновационным компаниям. Последние имеют право на снижение размера суммы налогов до 50% в течение первых пяти лет их функционирования.

Кроме того практикуется снижение налоговых ставок. Например, в Великобритании для созданных молодых инновационных компаний налог на прибыль снижен с 20 до 1%. Снижен налог на прирост капитала от долгосрочных инвестиций в стартующие инновационные компании и снят налог при реинвестировании в такие компании. Для мелких и средних предприятий налоговые льготы позволяют снижать налогооблагаемый доход на 20% в случае, если превышен предыдущий максимальный уровень расходов на НИОКР, либо уменьшать налоговые выплаты на 6% от величины расходов на исследования и разработки, по в этом случае уменьшение не должно составлять более 15% от налоговых обязательств фирмы. Расходы, которые фирмы несут при платежах исследовательским учреждениям в связи с научно-технологическим развитием, также могут вычитаться из налогооблагаемой прибыли.

Меры налоговой политики часто взаимосвязаны с механизмами амортизационной политики. Так, некоторые страны вводят налоговые льготы, связанные с системой амортизационных списаний. Они используются для стимулирования опережающего развития конкретных отраслей, поощрения исследований или для общего инвестиционного оживления.

Широко применяется ускоренная амортизация оборудования как стимул для обновления производственных фондов. Так, в США установлен срок амортизации в 5 лет для оборудования и приборов, используемых для НИОКР, со сроком службы более 4 и менее 10 лет. В Японии система ускоренной амортизации введена для компаний, применяющих либо энергосберегающее оборудование, либо оборудование, которое содействует эффективному использованию ресурсов и не вредит экологии. Применяются разнообразные нормы ускоренной амортизации - от 10 до 50%. Однако наиболее распространенная ставка составляет в среднем 15-18%.

В Великобритании разрешено списание полной стоимости технического оборудования в 1-й год его работы. В Германии в 1-й год может быть списано 40% расходов на приобретение оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР. Система амортизационных списаний в Швеции позволяла оборудование со сроком службы до 3-х лет и с незначительной ценностью списывать в расходы в год приобретения, а в целом машины и оборудование - в течение 4-5 лет. Во Франции существует возможность применения ускоренной амортизации к важнейшим видам оборудования. Закон США о налоговой реформе придал в 1986 г. государственной налоговой политике большую целенаправленность, хотя и сузил применение разрешенных ранее налоговых льгот. Так, сроки амортизации были увеличены, но в основном лишь на пассивную часть основных фондов - на здания и сооружения, для активной их части амортизационное списание было еще более ускорено.

В целях стимулирования инновационной деятельности за рубежом государство нередко стимулирует и подготовку кадров. Так, во Франции 25% прироста расходов на подготовку кадров освобождаются от налогов.

К косвенным экономическим мерам государственного регулирования инноваций относится также политика протекционизма в виде торгово-валютного регулирования, направленного на защиту и реализацию новшеств внутри страны. Еще в 1987 г. под давлением Ассоциации электронной промышленности США администрация Рейгана ввела 100% налог на некоторые виды японской электроники, ввозимой на американский рынок, что было вызвано превышением импорта электронных изделий из Японии над американским экспортом соответствующих товаров на 16%. Во Франции используются методы, поощряющие стимулирование экспорта. Рисковые затраты фирм, создающих филиалы за границей, в течение нескольких лет могут вести к уменьшению налогообложения.

Для стимулирования инновационной деятельности в развитых и развивающихся зарубежных странах государство играет большую роль в создании специальной поддерживающей инфраструктуры, включающей формирование информационной системы внутри страны. Развитие объектов инновационной инфраструктуры должно способствовать расширению и укреплению взаимодействия научно-исследовательской, образовательной, производственной и финансовой сфер в национальной экономике.



2. Анализ современного механизма функционирования косвенных налогов

2.1 Косвенные налоги и их характеристика

Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.

В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы:

- акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные;

- налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг).

- таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны;

- фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке, и их фактурной стоимостью).

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.

Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации - застое в производстве, торговле и в др. секторах экономики - происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В том проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику.

Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налоговых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение.

В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования косвенных должно быть присутствие объективной основы для их взимания с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.



3. Проблемы функционирования косвенных налогов и пути их решения

3.1 Проблемы функционирования косвенных налогов, пути их решения

Современный этап развития Казахстана характеризуется реформированием практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе кардинально изменились источники и механизм формирования доходной базы государственного бюджета.

Значение налогов в современном мире не ограничивается выполнением только фискальной функции. Острая необходимость в устойчивом социально-экономическом развитии государства, потребовала коренной переоценки взглядов и подходов к использованию различных форм и методов государственного регулирования, в том числе налогового механизма, который является универсальным инструментом в руках государства.

С 1 января 2011 года ставка НДС в Республики Казахстан снизилась до 9%. Несомненно, что снижение ставки - шаг достаточно серьезный и ответственный, а при отсутствии каких-либо расчетов, позволяющих прогнозировать последствия - опрометчивый. При снижении ставки необходимо всегда взвешивать совокупность факторов, таких, как стоимость денег (т.е. стоимость кредитов или процент ставки кредитов), темпы инфляции, скорость оборачиваемости капиталов, структура производства с точки зрения соотношения основных затрат на сырье и материалы, живой труд и другие факторы производства. Влияние совокупности всех этих факторов позволяет говорить, что в настоящих экономических условиях ставка НДС 9% является оптимальной.

Поскольку расчеты с бюджетом по НДС проводятся по результатом каждого месяца, в некоторых случаях по результатом квартала, то можно утверждать, что НДС в определенной степени, это налог, авансирующий бюджет. Следовательно, за счет снижения ставки НДС снижается отвлечение оборотных средств, особенно это, ощутимо для предприятий, у которых торгово-производственный цикл составляет три и более месяцев, очень высокая доля живого труда и основная масса увеличения стоимости товара приходится на последнюю фазу производства. Снижение ставки НДС позволяет таким предприятиям с экономить оборотные средства и снижает налоговую нагрузку, а также снижение ставки НДС приведет к применению стратегии расширения рынков сбыта, понижению цены, увеличению объемов производства и расширению своего присутствия на рынке.

Одной из приоритетных проблем есть и остается проблема возмещения НДС из бюджета. Данная работа осуществляется в основном в трех направлениях:

совершенствование нормативно - правовой базы;

анализ судебной практики рассмотрения дел соответствующей категории;

повышение эффективности налогового администрирования;

В числе определяющих факторов проблем возврата НДС по оборотам по нулевой ставке, позволяющей необоснованно получать возмещение НДС из государственного бюджета, явилась выписка подложных счетов-фактур.

По этим счетам - фактурам НДС никогда не будет уплачен, однако налоговые органы вынуждены возмещать этот НДС из бюджета. В связи с тем, что на счетах-фактурах, принимаемых в зачет ставится печать поставщика, предлагается ввести лицензирование печатей, что могло бы позволить искоренить практику применения поддельных печатей.

Сегодня ни для кого не секрет, что будущее процветание суверенного Казахстана напрямую связано с решением ключевых стратегических задач в сфере налоговой системы, а точнее совершенствование акцизной политики в Казахстане.

Современная акцизная политика определяет особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления в области налогообложения подакцизной продукции.

В целях улучшения акцизной политики в нашей стране поставлены следующие задачи:

организация контроля за производством, импортом и реализацией табачной и алкогольной продукции;

усиление борьбы за своевременностью и полнотой уплаты акцизов.

В настоящее время акцизная политика возлагает всю ответственность за уплаты на плательщика акциза, при этом от уплаты акциза уходит вся контрабандная продукция. Алкогольная продукция, произведенная на легальных производствах, теряет конкурентоспособность из-за высоких цен по отношению к контрабандной продукции, а также продукции, произведенной подпольно или с нарушениями законодательства, регулирующего деятельность ее изготовителей. В этой ситуации необходимо проводить политику, направленную на поддержание отечественного товаропроизводителя, ужесточение наказаний за подделку алкогольной продукции и уклонение от уплаты налогов.

«Впрочем, бороться с подделками должны и сами производители, соответствующие органы, каждый на своем месте: завод - качеством, власть - законами». К примеру, продукцию «Бахуса» можно отличить сразу, визуально. При ее выпуске используются пластиковые колпачки, специальные номера акцизных марок, красочные этикетки, а также голографические знаки отличия. Если эти параметры отсутствуют, значит, выпускал не «Бахус».

В программе совершенствования деятельности финансовых органов, повышения качества налогового администрирования, принятая МГД РК (ныне Министерство Финансов РК) в 2007 году, в качестве одной из приоритетных выделена задача обеспечения полноты поступления акцизов и усиления борьбы с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

В рамках реализации данной задачи предусмотрено проведение следующих мероприятий:

реализация программы усиления государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции;

принятие Закона о государственном регулировании производства и оборота алкогольной продукции;

разработка и принятие программы усиления государственного регулирования производства и оборота подакцизных нефтепродуктов (бензина, дизтоплива);

организация и ведение системы балансов производства и оборота подакцизной продукции.

Программа по усилению государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции призвана защищать потребителя от недоброкачественной продукции и способствовать созданию легитимного рынка алкоголя.

Целью данной программы является максимально полное поступление доходов в бюджет, а также повышение конкурентоспособности отечественной продукции.

Эта цель может быть достигнута путем решения следующих задач:

организация тотального контроля за производством, оборотом и поступлением налогов;

создание экономически благоприятных условий для легальных производителей;

легализация производства всех видов спирта и алкогольной продукции;

совершенствование налоговой и таможенной политики;

развитие необходимой инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контрольных служб.

«Одним из основных направлений мероприятий, требующих наиболее системного научно-методологического обеспечения и в то же время определяющих в значительной степени исполнение доходной части бюджета, является акцизная политика на рынке нефтепродуктов»

Существует ряд причин, сдерживающих поступление акцизов в полной мере, и в первую очередь - несбалансированность налоговой системы, выражающаяся в различных налоговых нагрузках на предприятия различных отраслей. В то время как организации нефтеперерабатывающей промышленности, ориентированные на внутренний рынок, испытывают налоговую нагрузку 25-30%, организации, занимающиеся розничной торговлей нефтепродуктами, имеют нагрузку в размере 15-20%.

Факторами, способствующими развитию данной ситуации, являются: неурегулированность движения бензина и дизельного топлива от производителя к конечному потребителю, несовершенство нормативных правовых актов, регулирующих правонарушения в сфере оборота нефтепродуктов, отсутствие единой автоматизированной системы учета объемов производства и реализации нефтепродуктов.

С целью упорядочивания всей системы взаимосвязей производителями и организациями, реализующими нефтепродукты, а также для поступления налогов от оборота нефтепродуктов МГД РК (ныне Минфин РК) разработана и утверждена постановлением Правительство РК от 2 марта 2006 года №339 программа по усилению государственного регулирования оборота нефтепродуктов на территории Республики Казахстан.

Программа ставит следующие основные задачи:

ведение системы балансов производства и реализации нефтепродуктов;

усиление контроля за импортом нефтепродуктов;

введение лицензирования оптовой и розничной торговли нефтепродуктами;

развитие инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контрольных служб.

В случае реализации выделенных задач ожидается получение следующего экономического эффекта:

Ш легализация бензинового рынка;

Ш Жесткий контроль качества и объемов продуктов нефтепереработки;

Ш Максимизация исполнения доходной части бюджета в части поступлений от производства и оборота в нефтеперерабатывающей отрасли.

3.2 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

Для успешного внедрения Налогового Кодекса Республики Казахстан тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденции изменения. При этом необходимо учитывать культурные, национальные, социально-экономические особенности Казахстана.

Рассмотрим некоторые проблемы и пути совершенствования налогообложения собственности в Республике Казахстан. Косвенные налоги имеют множество нареканий со стороны плательщиков, так как не совсем удачно определены критерии, по которым они исчисляются.

Налоговая система Республики Казахстан начала свое формирование с принятия закона «О налоговой системе Республики Казахстан» от 24.12.91г.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан характеризовалось нестабильностью, одновременным регулированием налоговых вопросов множеством законодательных актов, большим количеством льгот.

В 1994-1995 г.г. была попытка реформирования налоговой системы в основном отвечающей требованиями рыночной экономики.

Были значительно присмотрены льготы в страну их снижения, и несколько снижено налоговое бремя. Кардинальная реформа налоговой системы произошло с принятием Указа «О налоговых и других обязательных платежах в бюджет» он вышел в силу с 1.06.95 г. Налоговая система стала базироваться на едином документе имеющим правовую силу.

Также были и отрицательные моменты - это отсутствие широкого обсуждения законодательства в печати, часть внесена изменений и дополнений.

Поэтому возникла необходимость разработки и принятию налогового Кодекса для создания налоговой системы полностью отвечающей рыночной экономике. Были изменены и пересмотрены механизмы взимания налогов, это коснулась и косвенных налогов.

К основным косвенным налогам, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт).

Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

Количественно добавленная стоимость - это разница между стоимостью проекта, произведенного товаропроизводителем, и расходами на приобретение промежуточных товаров у других товаропроизводителей. Добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями на социальное страхование, амортизацию основного капитала преференциальные, т. е. льготные, устанавливаемые государством в отношении всех или отдельных групп товаров некоторых стран и не распространяющиеся на товары других государств.



Заключение

Современная экономическая жизнь в большей степени определяется правовой и налоговой обстановкой в стране. Особое значение налоговое право приобретает в периоды экономической нестабильности. Не для кого не секрет, что государство в буквальном смысле живет за счет налогов. Стабилизация экономики в целом в немалой степени зависит от проводимой правительством фискальной политики. Самым важным инструментом проведения фискальной политики государства являются налоги. Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением валового общественного продукта, национального дохода в целях развития производства, и удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения. Стабилизация экономики в Республике Казахстан не возможна без создания эффективной налоговой системы. Отражение в новом Налоговом кодексе ряда положений из других нормативных правовых актов позволит обеспечить однозначное понимание норм налогового законодательства.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов. Налогоплательщик может сдавать налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер.

Налоговые отношения укрепились практикой. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане.



Список использованной литературы

1. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»//БД «Юрист», 2005.

2. Мельников В. Д., Ильясов К. К. Финансы. Алматы, 2003. 512 с.

3. Илимжанова З.А. «Кому составлять прогноз», «Каржы-Каражат», 2008 №11. с. 64.

4. Шукенов Б. «Учитывать интересы не только государства, но и налогопла-тельщика»// «Каржы-Каражат», 2009 г. №3. с. 66.

5.Пансков В.Г. «Организационные вопросы налоговой реформы»// «Финансы», 2011 г. №1. с. 33.

6. Атыгаева З. «О контроле работы в территориальных налоговых органах»// «Каржы-Каражат», 2010 г. №3-4, с. 18.

www.akorda.kz.

www.nationalbank.kz.

www.minfin.kz.

Размещено на Allbest.ru

...