Анализ организации финансового контроля (на примере ООО "Валдайский погребок")

Чтобы собрать доказательства составляют программу ревизии для производственного цикла (табл.3.9)



Таблица 3.9 - Процедуры ревизии (план) для проверки производственного цикла ООО «Валдайский погребок»

№	Содержание ревизорских процедур	Направление контроля
1.	Сопоставить записи в заборных ведомостях и контрольном листе на отпуск материалов.	Реальность
2.	В целях изучения качества продукции изучить квалификационные характеристики работников.	Точность
3.	Изучить маршрут движения транспорта.	Полнота.
4.	Изучить соблюдение ли технологии	Полнота.
5.	Проверить, соблюдаются ли нормы естественной убыли.	Точность
6.	Проверить порядок списания потерь.	Полнота
7.	Проверить, нормы	Точность
8.	Изучить причины отклонений от технологии.	Реальность
9.	Сопоставить количество выпускаемой продукции и брака	Полнота.
10.	Проверить достоверность исчисленной себестоимости продукции А) проанализировать структуру себестоимости; Б) изучить причины отклонений увеличивающих себестоимость; В) определить виновников этих отклонений.	Точность.
11.	Изучить порядок найма и увольнения работников.	Реальность.
12.	Изучить порядок оплаты труда категориям работников.	Реальность.
13.	Проверить соответствие учтенного отработанного времени и выполнение работ и выхода продукции с фактическим:	Точность
	А) сопоставить фактические объемы отраженные в одних документах с другими;	Реальность.
	Б) сопоставить данные начисления оплаты с данными актов произведенной продукции	Реальность
14.	Сверить начисленную заработную плату по лицевым счетам с ведомостями на выдачу ее из кассы.	Реальность
15.	Проверить правильность распределения оплаты труда по местам возникновения затрат.	Учет
16.	Получить и проверить приказы (решения правления) на выплату премий, по начислению заработной платы, по расходам на дополнительные выплаты и как они должны отражаться в бухгалтерской отчетности.	Реальность. Полнота. Разрешение. Точность. Учет
17.	Проверить расчеты по отчислениям на социальные нужды	Точность.
18.	Проверить правильность применения норм начисления износа.	Точность.
19.	Проверить достоверность затрат на ремонт основных средств: А) наличие смет на ремонт и заявок на выполнение работ; Б) сопоставить объемы выполненных работ с начислением оплаты труда работникам, занятым ремонтом и с нормами расходов материалов.	Реальность. Полнота. Точность. Учет.
20.	Проверить достоверность отражения в учете затрат нормируемых Минфином: А) представительских расходов; Б) расходов на рекламу; В) отчисления на подготовку и переподготовку кадров; Г) командировочные расходы; Д) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; Б) плату за аренду отдельных объектов основных производственных фондов.	Учет. Точность. Реальность.
21.	Проверить правильность распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов: А) порядок включения в затраты консультационных информационных услуг; Б) компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок.	Учет. Точность.
22.	Изучить порядок определения себестоимости и побочной продукции.	Учет. Точность.
23.	Изучите порядок оценки побочной продукции используемой внутри предприятия или реализованной на сторону.	Учет. Точность. Реальность.
24.	Проверить полноту оприходования продукции.	Полнота. Реальность.
25.	Изучить состояние складского учета.	Учет. Точность. Полнота. Реальность.
26.	Изучить порядок отражения в учете и отчетности потерь от снижения качества продукции в процессе хранения.	Учет. Реальность.
27.	Выборочно проверить полноту отражения в учете документов по реализации продукции: А) выбрать счета-фактуры, сверить их с расходными документами, применяя ревизорскую процедуру "прослеживание", двигаясь по системе учета до записей в регистрах бухгалтерского учета и составления корреспонденции счетов; Б) проверить правильность исчисления и отражения НДС на реализованную продукцию.	Учет. Точность. Полнота. Реальность.
28.	Проверить полноту поступления средств от продажи прочих активов, оказания платных услуг населению: А) какие суммы поступили в виде денежной наличности и отражены на счетах "Касса", "Расчетный счет"; Б) какие суммы поступили в порядке зачета взаимных требований.	Учет. Точность. Полнота. Реальность.

По окончании ревизии любого типа делается отчет (акт). В нем в надлежащей форме отражаются полученные сведения. Информация, данная в отчете, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной и правдивой. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приор, 1999. - 98 с.

3.3 Документальное оформление результатов финансового контроля

Основной служебной функцией ревизора (аудитора) является проведение ревизий и проверок в соответствии с полученной программой и в установленные сроки. Ревизор (аудитор) обязан точно и объективно освещать выявленные ревизией (проверкой) факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин этих негативных факторов. В работе ревизор (аудитор) руководствуется действующим законодательством и требованиями нормативных документов.

В соответствии с международной, а теперь - и с российской практикой, по окончании своей работы ревизор (аудитор) должен представить заключение. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинть, 2008. - 234 с. Это важнейшая часть процесса ревизии (аудита), так как в заключении говориться о том к каким выводам он пришел проверяющий. Заключение - конечный продукт деятельности аудитора. В результате проведения финансовой ревизии или проверки хозяйственной деятельности делаются выводы и заключения. Вывод (ревизионный сертификат) обычно представляется в краткой стандартной форме и отражает результат проведенных аудитором исследований и иной работы. В отчете обращают внимание на законность проверенных операций, факты незаконных действий или обмана, на эффективность расходования средств и достижение поставленных задач. Характер и объем отчетов могут быть различными (например, они могут содержать выводы о том, насколько правильно расходовались средства и насколько выполнены программы, а также рекомендовать какие-либо изменения). Отчеты могут быть использованы для составления заключений по результатам финансовой ревизии (выводы) и для заключений по результатам проверки хозяйственной деятельности. С 1997 года, в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете», заключение включается в состав бухгалтерской отчетности определенных экономических субъектов как обязательный элемент этой отчетности. Заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. К заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Заключение определено как особый документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Форма заключения отличается лаконичностью: в ней изложено содержание проверки формы, ее объекты и результат. Различают четыре варианта заключения:

1) заключение без замечаний -- аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности;

2) заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности отчетности, но о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом разделе;

3) отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет на предприятии не соответствует требованиям законодательства, а финансовая отчетность недостоверна и не дает представления о реальном состоянии финансов;

4) заключение не составляется в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о проверяемом объекте.

Формы заключений и отчетов приведены в приложении.

Аудиторское заключение - документ, разделенный на три части: вводную, аналитическую и итоговую, отражающий результаты проверки и имеющий юридическое значение для всех заинтересованных лиц.

Безусловно положительное аудиторское заключение содержит безоговорочное подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Такое аудиторское заключение составляется при наличии следующих условий:

а) если бухгалтерией предприятия внесены все изменения в учет и отчетность, рекомендованные аудиторами в ходе проверки;

б) если эти изменения внесены в отчетность проверяемого периода;

в) если отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах. Отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отрицательное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не отражает во всех существенных аспектах. Активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Отказ от выражения мнения возникает в особых, строго регламентированных случаях. Как правило, это неординарные, из ряда вон выходящие случаи, с весьма трудным прогнозированием последствий.

Если положительное аудиторское заключение вместе с годовым отчетом представляется в налоговую инспекцию и служит основанием для публикации отчета предприятия в открытой печати, то аудиторская справка (акт) имеет строго конфиденциальный характер, является собственностью предприятия и никому не представляется без разрешения его администрации. Краткие результаты аудита могут быть сообщены собранию пайщиков (приложение 3). Специфика внутреннего аудита на предприятиях новгородской потребительской кооперации заключается в том, что по результатам ревизии ревизор обязан организовать обсуждение результатов ревизии на общем собрании членов кооператива или на производственном совещании с целью мобилизации усилий трудового коллектива на выполнение решения по результатам ревизии.

Заключение

Экономическая сущность функции финансового контроля заключается в содействии оптимизации распределения и перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта совершаемых с помощью финансов. Конечная цель такого перераспределения состоит в укреплении государства, развитии производительных сил, создании рыночных структур, обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения. При этом, собственная роль финансов подчинена задачам повышения материальной заинтересованности работников и коллективов предприятий и организаций в улучшении финансово-хозяйственной деятельности, достижении наилучших результатов при наименьших затратах. Контрольная функция проявляется в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению. Важнейшая задача финансового контроля -- проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам.

В процессе дипломной работы, автор пришел к выводам относительно механизма контроля в финансовой системе Российской Федерации:

1. В условиях перехода на рыночные отношения финансовой контроль охватывает производственную и непроизводственную сферы. Он направлен на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства, ускорение научно-технического прогресса, всемерное улучшение качества работы во всех звеньях народного хозяйства.

2.В целом система финансового контроля России включает следующие элементы:

* ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту и президенту страны. Главная цель этого ведомства -- общий контроль за расходованием государственных средств;

* налоговое ведомство с подчинением правительству, контролирующее поступление в казну налоговых доходов;

* контролирующие структуры в составе государственных ведомств, ряд специальных органов, осуществляющих проверки и ревизии подведомственных учреждений;

* негосударственные службы контроля, осуществляющие на коммерческой основе проверку достоверности отчетной документации и законности финансовых операций;

* службы внутреннего контроля, основная задача которых -- снижение издержек, оптимизация финансовых потоков и увеличение прибыли.

3. Ведущей формой внешнего контроля организаций и учреждений в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребностью внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности хозяйствующих субъектов.

4. Внутренний аудит и контроль, выступая органической частью общей системы финансового менеджмента на предприятии, осуществляет по существу внутрихозяйственный контроль, целью которого является выяснение степени соответствия получаемых доходов и структуры фондов денежных средств намеченным заданиям по расширению объемов производства и продаж.

5. В целом система финансового контроля в государстве переживает период обновления. Однако, большинство руководителей предприятий не уделяют должного внимания созданию системы внутреннего аудита, хотя и понимают, что хорошо налаженная система контроля способствует улучшению оперативного учета, обеспечению достоверности документов, сохранности ценностей и повышению эффективности проводимых мероприятий.

Выводы и рекомендации относительно практики организации и планирования контрольно - ревизионной деятельности и финансового контроля на предприятии ООО «Валдайский погребок» заключаются в следующем:

Практика организации внутрифирменного контроля на предприятии имеет хорошие традиции, которые при переходе на новые условия хозяйствования находят преемственность и хорошо сочетаются с новыми формами контроля - аудитом.

Организация и планирование финансового контроля находятся в центре постоянного внимания руководства предприятия. Этому виду работ предназначаются значительные усилия и ресурсы. Разрабатываются и применяются новые методики проверок. Следует рекомендовать контролеров - ревизоров ООО «Валдайский погребок» к аттестации на получение сертификата аудитора.

В целях совершенствования организации контрольно - ревизионной деятельности на предприятии можно рекомендовать руководству разработать систему мероприятий включающую: разработку раздела финансового плана, посвященного контролю, принятие более проработанной учетной политики и повышение квалификации финансовых работников предприятия.

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. -398 с.

2. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 2004.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М.А.Терехова и А.А.Терехова/Гл. ред. cерии UNCTC проф. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2005. -560 с.

4. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. -М.: Инвест Фонд, 2004. - 192 с.

5. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О'Рейли, М.Б.Хирш: Пер. с англ. С.М.Бычковой; Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 542 с.

6. Аудит/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 432 с.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинть, 2005. - 656 с.

8. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. -СПб: Лань, - 320 с.

9. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 176 с.

10. Глазов М.М. Функциональная диагностика и аудит. - СПб: СПБГУЭФ, 2007. - 302 с.

11. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М. - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007. - 288 с.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2

13. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 344 с.

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 344 с.

15. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; Предисл. С.А.Стукова. - М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 2002. - 240 с.

16. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 176 с.

17. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль М. Финансы и статистика, 2001.

18. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 768 с.

19. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.:Финансы и статистика, 2005. - 448 с.

20. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приор, 2004. - 98 с.

21. Крикунов А.В. Важный этап развития российского аудита. / Аудиторские ведомости. - 2008. № 11. - 7-19 с.

22. Маркелов Н.В. и др. Основы ревизии хозяйственной деятельности организации Изд. Ценросоюза, М., 1999.

23. Методические рекомендации о порядке ревизии и осуществления контроля в организациях. М., Центросоюз РФ, 2000.

24. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.I и II.

25. Ноубс К.. Карманный словарь-справочник бухгалтера: Пер. с англ. / Под ред. М.С.Киселева и С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 200 с.

26. О.Макоев. Внутренний аудит. / Аудитор. - 2008. № 11. - 10-16 с.

27. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 592 с.

28. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 384 с.

29. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма “Контакт”, 2003. - 496 с.

30. Соколов В.Я. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

31. Соколов В.Я., Терехов А.А. Аудиторский риск: -СПб: СПб. ТЭИ, 1999. - 50 с.

32. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: Проспект/КноРус, 2004. - 288 с.

33. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

34. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития . - М.: Финансы и статистика, 2004. -560 с.

35. Терехов А.А. и Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

36. Управленческий учет по международным стандартам / Под ред. проф. Я.В.Соколова и доц. А.А.Терихова. - СПб.: СПб торгово-экономический институт, 2001. - 69 с.

37. Фольмут Х.И. Инструменты конроллинга от А до Я: Пер. с нем. / под ред. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 288 с.



Приложение 1

Аудиторское заключение

на основе проверки предприятия г.______________ «_____» _________________200__г.

Мною, аудитором ________________________________(лицензия № _______ от _______________), на основании договора от «____» _____________200__г. в период с __________________ по _____________________ 200__г. проведена аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ______год.

Сплошной проверки были подвергнуты учредительные документы, кассовые отчеты, банковские документы и авансовые отчеты подотчетных лиц. Остальные документы были проверены выборочно, в том числе Проверены были Главная книга, журналы-ордера, а также квартальная и годовая отчетность. Включая бухгалтерский баланс за _______год.

Проверкой установлено:

бухгалтерский учет на предприятии велся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности; бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги; затраты образующие себестоимость продукции и услуг предприятия, подтверждены соответствующими документами; данные отчетов о прибылях соответствуют данным Главной книги, журналов-ордеров за _______год и балансам за тот же период. На основе вышеизложенного я (мы) считаю(ем), что бухгалтерская отчетность предприятия составлена верно и финансовое положение предприятия устойчивое.

Подпись аудитора и его печать.



Приложение 2

Ревизионный отчет

для компании

Я (мы) проверил(и) годовой отчет, бухгалтерские счета и администрацию компании в лице совета директоров (и директора-распорядителя) за ___________(финансовый) год. Проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Годовой отчет был составлен в соответствии с _________________________ законом о компаниях. (Были представлены отдельные отчеты о ссудах, заложенных активах и гарантиях, как предусмотрено законодательством.) Я (мы) рекомендую (ем):

утвердить отчет о хозяйственной деятельности и балансовый отчет;

рассмотреть свободные прибыли в соответствии с предложениями административного отчета;

освободить членов совета директоров и директора-распорядителя от ответственности за _________(финансовый) год.

Дата

Фамилия в машинописном виде

Ответственный (е) ревизор (ы)



Приложение 3

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[Для аудиторской фирмы]

Юридический адрес:[ ]. Телефон: [ ]

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № [ ] выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности).

Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименования аудиторской фирмы) № [ ] выдана (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет № [ ] в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы).

В аудите принимали участие (фамилии, имена, отчества всех аудиторов).

(Для аудитора, работающего самостоятельно)

Аудит проведен аудитором (фамилия, имя, отчество), имеющим стаж работы в качестве аудитора [ ] года/лет и [ ] месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/ аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита) № [ ] выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности).

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № [ ] выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Счет № [ ] в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора).

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

Исполнительному органу

(наименование экономического субъекта)

Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______год.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его деятельности.

Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта), во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _____год.

1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _____год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3.Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа. Издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января _______года и финансовых результатов его деятельности за _____год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)



Приложение 4

ПРИМЕРНЫЕ ФОРМЫ

УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения - см. приложение 8)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта за ______год.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дату издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.)

,,,По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность, с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за [ год, следующим за отчетным] год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января _______ года и финансовых результатов его деятельности за ________ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет. Органа, издавшего его, номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]



Приложение 5

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ________год

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______год . Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта. Регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

( После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.)

,,,По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получать достаточное подтверждения в отношении обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января ________ года и финансовых результатов его деятельности за _______год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[ Дата]



Приложение 6

Пример условно положительного аудиторского заключения с расшифровкой его элементов (первый вариант - дополнительный абзац с оговорками и выводы со ссылкой на поправки и Приложение)

Наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора) ________________________________________________________________________	Аудиторы Консультанты по налогам и упралению Гос.лицензия: Банка Росии:____________ Минфина РФ:____________	Адрес аудиторской фирмы (аудитора) ______________________________________________
Элементы заключения	Текстовые примеры
Наименование заключения	З А К Л Ю Ч Е Н И Е независимой аудиторской организации
Адресат	Наименование экономического субъекта
ПЕРВЫЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: фактическое утверждение	1. Нами осуществлен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) на 01.01._____г. Бухгалтерская отчетность подготовлена и представлена по законодательной форме администрацией (наименование экономического субъекта) исходя из Приказа Минфина РФ от «____» ______________г. № _____ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» ( в редакции приказов Минфина РФ от «___» ______________г. № ____, а также от «___»_________г. № _____)
ВТОРОЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: Разграничение ответственности	2. Администрация (наименование экономического субъекта) несет ответственность за полноту отраженной в учете информации и за содержание данной отчетности, а также за сохранность бухгалтерских документов и учетных данных. В наши обязанности входит выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
ПАРАГРАФ-СФЕРА: Фактическое утверждение	3. Наш аудит проведен в соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.93 №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» и действующими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проведен таким образом, чтобы получить достаточную степень уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений; он базировался на выборочном тестировании расчетно-кассовых операций, предъявленных документов и системных учетных записей. Аудит включал выборочную проверку подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности
Дополнительный абзац с оговорками	Мы полагаем, что аудит осуществлен в достаточных объемах, чтобы выразить свое мнение о достоверности данной отчетности, а также чтобы высказать администрации (наименование экономического субъекта) рекомендации по укреплению внутреннего контроля (по более полному отражению в учете объема реализации, отнесению расходов на соответствующие счета финансирования и др.) и по совершенствованию методологии учета фактов хозяйственной жизни (по корректировке результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, износа основных средств и нематериальных активов, малоценных предметов, а также определения финансового результата за год, а соответственно - осуществленных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды)
ПАРАГРАФ МНЕНИЕ (выводы со ссылкой на поправки и Приложе- ние)	4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность за ______ год с поправками, приведенными в Приложении к настоящему Заключению и подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за _____год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) на 01.01.____г. и финансовых результатов его деятельности за ______год исходя из Приказа Минфина РФ от «___»__________г. № ____ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказов Минфина РФ от «___»_________г. № ____, а также от «___»____________г. № _____).
Подписи	Генеральный директор (аудиторской фирмы, аудитор) д.э.н., аудитор (№____________) (должность и расшифровка подписи) Аудитор (№_________) _______________________(расшифровка подписи)
Дата	«____»_____________г.
Печать	Печать (аудиторской фирмы, аудитора)



Приложение 7

Пример условно положительного аудиторского заключения с расшифровкой его элементов (второй вариант - дополнительный абзац с оговорками и выводы со ссылкой на обстоятельства: неопределенная ситуация

Наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора)	Аудиторы Консультанты по налогам и управлению Гос.лицензия: БанкаРоссии:________ Минфина РФ:________	Адрес аудиторской фирмы (аудитора)
Элементы заключения	Текстовые примеры
Наименование заключения	З А К Л Ю Ч Е Н И Е независимой аудиторской организации
Адресат	Наименование аудиторской фирмы
ПЕРВЫЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: Фактическое утверждение	1.Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономическогог субъекта) на 01.01.______г. Бухгалтерская отчетность подготовлена и представлена по законодательной форме администрацией (наименование экономического субъекта) исходя из Приказа Минфина РФ от «___»____________г. №____«О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказов Минфина РФ от «____»___________г. № ____, а также от «____»______________г. № _____)
ВТОРОЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: разграничение ответственности	2. Администрация (наименование экономического субъекта) ответственна за полноту отраженной в учете информации и за содержание данной отчетности, а также за сохранность бухгалтерских документов и учетных данных. Мы обязаны выразить мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе осуществленного аудита
ПАРАГРАФ-СФЕРА: Фактическое утверждение	3. Наш аудит проведен в соответствии с Указом Президента РФ от “___”________г. №____”Об аудиторской деятельности в РФ”, а также действующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проведен таким образом, чтобы получить достаточную степень уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений; он базировался на выборочном тестировании расчетно-кассовых операций, предъявленных документов и системных учетных записей. Аудит включал выборочную проверку подтверждений числовых данных и пояснений в бухгалтерской отчетности
Дополнительный абзац с оговорками: на обстоятельства (неопределенная ситуация)	Мы полагаем, что аудит проведен в достаточных объемах, чтобы выразить свое мнение о достоверности данной отчетности. Часть осуществленных нами процедур состояла в исследовании документов, касающихся взаимоотношений (наименование экономического субъекта) с ликвидированным в _______г. банком (наименование банка) (который не выполнил своих обязательств по взносу налоговых платежей (наименование экономического субъекта) в бюджет и др.), а также с (наименование налогового органа) (которая выставила в ________г. инкассо на (наименование экономического субъекта) и повторно списала годовую сумму налогов). Администрация (наименование экономического субъекта) подала судебный иск, по которому в настоящее время проходят предварительные слушания и судебное расследование. На сегодняшний день не представляется возможным судить о том, какими будут окончательные результаты этой судебной тяжбы
ПАРАГРАФ- МНЕНИЕ выводы со ссылкой на обстоятельства (неопределенная ситуация	4. По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные утверждения в отношении обстоятельства, указанного в предыдущем параграфе настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность (наименование экономического субъекта за _______год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) на 01.01._____г. и финансовых результатов его деятельности за _______год исходя из приказа Минфина РФ от «____»____________г. №_____»О бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от «____»____________г. № _____, а также от «____»___________г. № _____)
Подписи	Генеральный директор (наименование аудиторской фирмы), Д.э.н., аудитор (№__________) _________________________________(должность и расшифровка подписи) Аудитор (№ ___________) ______________(расшифровка подписи)
Дата	“_____” ________________г.
Печать	Печать (аудиторской фирмы, аудитора)



Приложение 8

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения -см. приложение 8)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _______ год.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _______год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет. Органа. Издавшего его. Номер и дата издания).

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии (наименование нормативного акта, регулирующую аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. мы полагаем. Что проведенный аудит дает достаточное основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

…По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января _______года и финансовых результатов его деятельности за ______ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его. Номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

Приложение 9

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С ОТКАЗОМ

ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения -см. приложение 8)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта)

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _______год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

( После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

…В связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______ год.

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающих самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

Размещено на Allbest.ru

...