ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

В литературе по налогообложению, а также в налоговых законодательствах отдельных государств используется деление налогов на пря-мые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти трех столетий.

Разделение налогов на прямые и косвенные обычно осуществляет-ся на основе критерия перелагаемости налогового бремени. Впервые данный критерий был использован Дж. Локком в конце XVII в., ко-торый исходил из того, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, ложится бременем на землевладельцев. Доход от зе-мельной собственности в то время считался единственным чистым доходом, служившим источником для уплаты любых налогов. Налоги, взимавшиеся с земельной собственности, он называл прямыми налога-ми, а все остальные налоги -- косвенными. А. Смит первоначально придерживался того же подхода, но затем к прямым налогам стал относить не только налоги, взимавшиеся с земли, но и налоги с прибы-ли и заработной платы. К косвенным налогам им относились все ос-тальные виды налогов. Несколько отличную концепцию использовал Дж. Ст. Милль, полагавший, что прямыми налогами являются те нало-ги, бремя которых должны нести непосредственно налогоплательщики, а косвенными - которые должны быть переложены налогоплательщи-ками на других лиц. Такой подход использовал и А. Вагнер, а также практически все российские авторы трудов по налогам в XIX столетии.

Следует отметить, что еще в XIX в. многие находили используемый критерий перелагаемости для классификации налогов недостаточно подходящим. С одной стороны, была отмечена возможность переложе-ния на других, лиц налогов, относимых к прямым. Так, налоги на земельную собственность фактически всегда включаются собственником земли -- арендодателем в арендную плату. Издержки по арендной пла-те включаются арендатором в цену производимых товаров. Если зем-левладелец и землепользователь -- одно и то же лицо; то издержки по плате земельного налога включаются в издержки Производства Сель-скохозяйственной продукции и таким образом их бремя перелагается на покупателей (потребителей). Налоги на прибыль при наличии благоприятной конъюнктуры также могут перелагаться на потребителей. С другой стороны, в условиях неблагоприятной конъюнктуры бремя по ряду таких традиционно косвенных налогов, как акцизы, приходится чести производителю или продавцу соответствующих подакцизных товаров. Налогами, переложение которых на других лиц крайне затруд-нено, являются налоги на доходы физических лиц, но только в тех слу-чаях, когда плательщиком налогов является физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность. Налоги на дохо-ды физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, -- перелагаемые [13, C.18].

В отношении некоторых налогов весьма сложно определить являются ли они перелагаемыми или нет. Таможенными пошлинами могут облагаться как предметы, ввозимые физическими лицами для собственного потребления, так и товары, предназначенные для продажи. Ввозя предметы, предназначенные для личного потребления, и уплачивая пошлину, физическое лицо не имеет возможности переложить бремя упла-ченной пошлины на другое лицо. Если таможенная пошлина уплачива-ется при ввозе товара, предназначенного для дальнейшей реализации, то издержки по ее уплате включаются в цену реализации и таким образом перекладываются лицом, ввезшим товар, на покупателя.

То же самое можно сказать и о налогах на имущество. Налог может уплачиваться за дом, используемый для проживания, и за дом, сдаваемый внаем (в аренду). В первом случае не существует никаких возможностей переложения, а во втором -- уплаченный налог может быть включен арендодателем в стоимость арендной платы [23, C.46].

К перелагаемым косвенным налогам относится НДС. Однако этим налогом может облагаться строительство юридическим лицом объектов для собственных нужд. Если данное юридическое лицо не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), то оно не имеет возможности переложить на другие лица бремя по данному налогу.

Некоторые современные авторы относят к прямым налогам единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если физическое лицо -- предприниматель является плательщиком того налога, то он освобожден от уплаты целого ряда других нало-гов и сборов. Данный налог представляет собой альтернативу подоходного налогообложения, и по доходам, подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик освобожда-ется от обязанности уплаты ряда других налогов и сборов. Если ис-пользовать критерий перелагаемости, то, очевидно, что данный на-лог -- перелагаемый. Никакой предприниматель не будет уплачивать этот налог, если бремя по его уплате он не сможет переложить на сво-их покупателей или клиентов.

Для подразделения налогов на прямые и косвенные нередко используются и другие критерии. Наиболее распространена практика, когда в разряд прямых налогов включают налоги и сборы, объектом обложения которыми являются доходы и имущество налогоплательщиков, а все остальные налоги относят к разряду косвенных. В этом случае группу косвенных налогов образуют налоги на потребление: акцизы, НДС, налог с продаж, а также другие налоги и сборы, уплачиваемые производителя-ми товаров и услуг с сумм произведенных затрат [14, C.31].

Важно отметить, что в некоторых странах может использоваться разделение налогов на прямые и косвенные в зависимости от особеннос-тей определения налоговых обязательств и способов взимания налогов. Так, во Франции к прямым налогам законодательство относит налоги, при обложении которыми используются явления и признаки постоянно-го характера. К таким налогам относятся налоги на владение и пользо-вание имуществом. Эти налоги взимаются либо на основании твердых окладных сумм, либо на основании периодически пересматриваемых кадастров. Для этих налогов характерны жестко установленные сроки уплаты. К косвенным налогам во Франции отнесены налоги, обязатель-ства по которым определяются на основании изменчивых явлений и к которым применяются тарифные ставки [14, C.36].

В налоговых законодательствах разных стран можно встретить различные трактовки и определения косвенных налогов. Международные организации, проводящие сопоставления налоговых систем и тенден-ций в динамике налоговых доходов, тоже применяют различные мето-дики группировок. Важно помнить об этих отличиях при сопоставле-нии данных из разных источников.

Основные виды косвенного налогообложения -- это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов.

Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные кон-фетные товары и услуги.

НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя этим видам налогообложения индивидуальные акцизы.

К группе косвенных налогов помимо индивидуальных акцизов и общих налогов на товары и услуги (налог с оборота, налог на добавлен-ную стоимость, налог с продаж) следует относить также налоги, взи-маемые со стоимости товаров при пересечении границы (таможенная пошлина). Иногда товары, ввозимые на территорию государства, обла-гаются индивидуальными акцизами, в других случаях ставки таможен-ного тарифа устанавливаются на уровне, примерно соответствующем уровню ставок индивидуальных акцизов на товары, производимые внутри страны. Общее у этих двух видов налогообложения состоит в том, что налоговую базу образует стоимость, исчисленная на основа-нии специальных методик. Различие заключается в том, что налоговая база по акцизам рассчитывается на основе стоимости производства (издержек производства) либо применяются твердые ставки акциза к единице обложения, а при обложении таможенными пошлинами нало-говая база рассчитывается на основе таможенной стоимости товара. К акцизам также относятся различного рода «внутренние» налоги на от-дельные виды товаров. Например, во Франции используется внутрен-ний налог на нефтепродукты [14, C.56].

К косвенным видам налогообложения относились взимавшиеся в Российской Федерации налог на рекламу, налог на перепро-дажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компью-теров (налог мог взиматься по ставке, не превышающей 10% от суммы сделки), целый ряд местных сборов: лицензионный сбор на право тор-говли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор на право про-ведения местных аукционов и лотерей; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор на право проведения кино- и телесъемок; сбор за от-крытие игорного бизнеса.

Итак, рассмотрим сейчас несколько поподробнее виды косвенных налогов.

Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошлины. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривают отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретны товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. В Российской Федерации термин «акциз» применяется только к индивидуальным акцизам [1, C.118].

Акцизы могут взиматься не только центральным правительством, но также и региональными властями и органами местного самоуправления. Централизованно взимание акцизов обычно применяется в унитарных государствах. Наделение региональных властей и органов местного самоуправления правом взимать акцизы, устанавливать или изменять их ставки характерно для федеративных и конфедеративных государств.

Плательщиками акцизов обычно выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию. Иногда обязанность по уплате акцизов возлагается также на оптовых покупателей и продавцов подакцизных товаров.

Под налогами с оборота понимается группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий и организаций (юридических лиц), а в некоторых случаях и с объема реализации товаров (работ, услуг) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В отличие от акцизов, взимаемых с отдельных видов товаров или услуг, налогами с оборота облагаются производство и реализация всех видов товаров (работ, услуг), за исключением освобождаемых от налогообложения. Налогами облагаются преимущественно товары массового потребления, реализуемые внутри страны, и услуги предприятий сферы обслуживания.

Налог с оборота получил широкое распространение в период первой Мировой войны первоначально в Германии и Франции, а затем и в других странах. Введение налога преследовало фискальные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступлений по этому виду налогообложения обеспечивается автоматически за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложения.

Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным, методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства или обращения товара.

С начала 1960-х гг. во многих странах происходило преобразование налога с оборота в налог на добавленную стоимость (НДС). НДС используется в налоговых системах более 50 государств, в частности во всех странах Европейского союза. Установление НДС -- одно из усло-вий членства в Европейском союзе. Впервые этот налог был введен во Франции в 1954 г. Из ведущих промышленно развитых стран един-ственной страной, не использующей НДС, являются США. Важно от-метить также, что НДС, используемый в Канаде, Японии, Новой Зелан-дии и некоторых других странах, существенно отличается от НДС, применяемого в странах Европейского союза.

В странах -- членах Европейского союза НДС применяется с це-лью унификации национальных систем косвенного обложения (в со-ответствии с Римским договором) и для создания единой доходной базы бюджета Европейского союза, главным доходным источником которого с 1975 г. были поступления от НДС в размере 1% суммы на-лога (с 1986 г. -- 1,4%), собранного каждой страной-членом.

Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добавленная на каж-дой стадии производства и реализации товара. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнер-гию, рекламу, транспорт и др. В цену входит общая сумма НДС, вне-сенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к по-требителю; таким образом, потребитель -- единственный и конечный плательщик (носитель) этого налога. В результате регулярного поступ-ления в бюджет и универсальности НДС стал одним из наиболее эф-фективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Германии, Великобритании [18, C.14].

Расчет налоговых обязательств по НДС может осуществляться сле-дующими методами: а) прямым аддитивным; б) косвенным аддитив-ным; в) методом прямого вычитания; г) зачетным методом (косвенное вычитание, или инвойсный метод). Наиболее широко применяется за-четный метод, при котором размер НДС, подлежащего уплате, рассчи-тывается как разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным продавцом. (Данный метод определения налоговых обяза-тельств по НДС стал основным в Российской Федерации).

Использование НДС в налоговых системах нередко порождает целый ряд проблем. Достижение наибольшей эффективности во взима-нии НДС возможно только при условии тотального контроля налого-вых органов за всеми налогоплательщиками, находящимися в экономи-ческой цепочке от добычи сырья до реализации изделий конечному потребителю. Для эффективного взимания индивидуальных акцизов достаточно только наличия жесткого контроля над производителями подакцизных товаров, число которых по сравнению с плательщиками НДС меньше в десятки, а иногда и в сотни раз.

Налог с продаж представляет собой косвенный налог, объектом обложения которым выступают обороты по реализации товаров и (или) услуг. Налоги с продаж могут подразделяться на общие и специальные. Специальные налоги с продаж, по сути, представляют собой разновид-ность акцизного налогообложения. В отличие от НДС налог с продаж обычно взимается только в сфере реализации товаров (работ, услуг), а объектом реализации выступает весь совокупный оборот предприятия (физического или юридического лица), осуществляющего розничную торговлю или предоставляющего услуги населению. Наиболее широко данный налог применяется в США, где он устанавливается законода-тельными органами отдельных штатов. Поступления по налогу с про-даж в общих налоговых поступлениях составляют около трети. Одно-временное взимание и НДС, и налога с продаж применялось в Российской Федерации до 1 января 2004 г.

Таможенные пошлины и сборы взимаются с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможен-ным тарифом. Таможенные пошлины подразделяются на вывозные (взи-маемые государством при экспорте товаров), ввозные (взимаемые с импортируемых товаров) и транзитные (взимаются при переходе ино-странного груза через границу данной страны, следующего через ее тер-риторию для потребления в третьей стране). В зависимости от целей та-моженные пошлины и сборы подразделяются на фискальные (играющие значительную роль в доходах бюджета), протекционистские (защища-ющие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров), антидемпинговые (разновидность протекционистских пошлин), преференциальные (льготные пошлины, обычно устанавливаемые в отношении товаров, происходящих из определенных государств, в соответствии с условиями договоров). Фискальное значение таможенных пошлин и сборов в развитых странах, как правило, невелико [18, C.44].

Основные налоги, взимаемые в России:

Федеральные налоги:

? налог на добавленную стоимость;

? федеральные платежи за пользование природными ресурсами;

? акцизы на отдельные группы и виды товаров;

? подоходный налог;

? налог на доходы банков;

? подоходный налог с физических лиц;

? налог на доходы от страховой деятельности;

? налоги -- источники образования дорожных фондов;

? налог на операции с ценными бумагами;

? гербовый сбор;

? таможенная пошлина;

? государственная пошлина;

? отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

? налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

? налог с биржевой деятельности [18, C.10].

Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований:

? Республиканские платежи за пользование природными ресурсами;

? лесной налог;

? налог на имущество предприятий;

? плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Местные налоги:

? земельный налог;

? регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

? налог на имущество физических лиц;

? сбор за право торговли;

? налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

? целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели;

? курортный сбор;

? налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;

? налог на рекламу;

? лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

? сбор с владельцев собак;

? сбор за выдачу ордера на квартиру;

? лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

? сбор за право использования местной символики;

? сбор за парковку транспорта;

? сбор за выигрыш на бегах;

? сбор за участие в бегах на ипподромах;

? сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

? сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

? сбор за право проведения кино- и телесъемок;

? сбор за уборку территорий населенных пунктов;

? другие виды местных налогов [18, C.14].

1.3 Нормативно - правовая база, регулирующая налогообложение предприятий