Исчисление Единого Социального Налога, порядок и сроки уплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство Российской Федерации Государственное образовательное учреждение среднего Профессионального образования Нижнетагильский Государственный Профессиональный колледж им. Н.А. Демидова

Специальность: 0615

«Налоги и налогообложение»

Группа ННО 404К

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговый учет и отчетность»

тема: «Исчисление Единого Социального Налога, порядок и сроки уплаты»

Руководитель: Хлусова И.М

Выполнила: Бабикова Н.В

Нижний Тагил 2006 г.

Содержание

Введение

1. Основная часть

1.1 Основные элементы налогообложения по ЕСН

1.2 Налоговые льготы, суммы не подлежащие налогообложению

1.3 Ставки налога

1.4 Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (полученных доходов)

1.5 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налогоплательщиками, производящими выплаты физическими лицами

1.6 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, на производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

1.7 Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиками

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Единый социальный налог, введенный в действие с 1 января 2001 г., заменил собой действовавший ранее отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования. Замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога в том, чтобы обеспечить аккумуляцию финансовых ресурсов для реализации права граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально они не являлись налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, но для налогоплательщиков они были одним из видов налогов. Высокие ставки этих взносов были одним из определяющих обстоятельств сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, позволит стать серьезным стимулом для реализации реальных расходов организаций на оплату труда работников.

Контроль за своевременностью и полной уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определённые трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов не смогли в полном объеме обеспечить постановку на учёт юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. С введением единого социального налога контроль за его отчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам.

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков установлен порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчётах.

Цель моей работы показать актуальность и значимость правильность уплаты единого социального налога. Перед собой я поставила семь основных задач:

Во-первых, изучить основные элементы по ЕСН. В них входят: субъекты обложения, объект обложения, налоговая база, налоговый и отчетный период.

Во-вторых, рассмотреть какие бывают налоговые льготы и суммы подлежащие налогообложению.

В-третьих, изучить какие бывают ставки ЕСН.

В четвертых, рассмотреть как определяются даты осуществление выплат и иных вознаграждений (полученных доходов).

В пятых внимательно исследовать какой бывает порядок исчисления, какие бывают сроки уплаты налогоплательщиками, проводящими выплаты физическими лицами ЕСН.

В шестых рассмотреть и изучить порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, на производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

В седьмых рассмотреть какие бывают особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиками.

1. Основная часть

1.1 Основные элементы налогообложения по ЕСН

налогообложение единый социальный льгота

Субъекты обложения

Статьей 235 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлены две группы плательщиков единого социального налога (далее - ЕСН). К первой группе относятся лица, производящие выплаты физическим лицам:

1. Организации. Под организациями согласно ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

В отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единого социального налога. Пунктом 8 ст. 243 НК РФ установлено, что обособление подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН ( авансовых платежей по ЕСН ). Такие подразделения обязаны представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий, определенных п. 8 ст. 243 НК РФ (наличие расчетного счета начисление выплат), головная организация производит уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

2. Индивидуальные предприниматели. Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

3. Физические лица. Под физическими лицами, являющимися плательщиками ЕСН, понимаются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства (не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), нанимающие физических лиц по трудовым договорам или заключающие с физическими лицами договора гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказанных услуг). Статьей 303 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель - физическое лицо обязан:

· Оформить трудовой договор с работником в письменной форме и зарегистрировать этот договор в соответствующем органе местного самоуправления;

· Уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;

· Оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.

Ко второй группе относятся лица. Осуществляющие самостоятельную частную деятельность (индивидуальные предприниматели, частные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.) и уплачивающие налог со своих доходов. Порядок исчисления и уплаты ЕСН данной категорией плательщиков установлен ст. 244 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСН «за себя», не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) (ст. 245 НК РФ). Данные налогоплательщики вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей главой НК РФ для соответствующих категорий плательщиков. Порядок добровольной уплаты страховых взносов в ФСС РФ установлен постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 г. №144

Объекты обложения.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются следующие виды выплат:

-по трудовым договорам;

-по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказанных услуг;

-по авторским договорам.

Трудовой договор- соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащие нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.(ст.56 ТК РФ).

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительное управление имуществом, агентский договор.

В указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Порядок заключения, условие и форма авторского договора установлены Законом РФ от 9 июля 1993 г. № 5351 -1 «Об авторском праве и смежных правах». Авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передаются право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора. Объектами авторского права являются:

- литературные произведения (включая программы для ЭВМ);

- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

- хореографические произведения и пантомимы;

- музыкальные произведения с текстом или без текста;

- аудиовизуальные произведения (кино-. теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и др.).

- и т.д.

В п.3 ст. 236 НК РФ указаны выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения.

У налогоплательщиков - организаций выплаты производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если:

- производятся в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (например, детей сотрудников);

- такие выплаты не отнесены к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Действие данного положения не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль(некоммерческие организации, бюджетные учреждения, не ведущие коммерческой деятельности, и др.)

У налогоплательщиков- индивидуальны предпринимателей или физических лиц выплаты, производимые физическим лицам (имеются в виду выплаты, указанные соответственно в абз. 1 и абз. 2 п.1 ст. 236 НК РФ ),не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база

1. Налоговой базой для организаций и лиц, осуществляющих самостоятельную частную деятельность (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.)- работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг) и авторским договорам, начисленная налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).

При определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения в любой форме (денежной или натуральной) за исключением выплат;

- не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 238 НК РФ;

-не включающихся в налоговую базу если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) организации (и предпринимателя) в текущем (отчетном) «налоговом периоде. Организациям, выплачивающим вознаграждения по гражданско-правовым договорам физическим лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями, следует учитывать что сумма возмещения расходов на проезд до места проведения работ, оказания услуг не может рассматриваться как компенсационная выплата, а является, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за оказываемые ими по гражданско-правовому договору услуги и подлежит включению в налоговую базу по ЕСН(письмо Минфина России от З0.06.2ОО5 г. № 03-05-02-04/128).

Организациям, выплачивающим вознаграждения по авторским договорам, следует иметь в виду, что сумма авторского вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, рассчитывается за вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов(п. З ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету следующих размерах:

	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно -прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и в фильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений , в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
	Нормативы затрат (в % к сумме . ленного дохода)
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

2. Физических лиц, которые совершают выплаты другими физическим лицам, налоговая база по ЕСН фактически совпадает с объектом налогообложения. Причем, в отличие от организаций и индивидуальных предпринимателей, выплачивая доход физическим лицам, они не могут исключать из налоговой базы выплаты, не подлежащие налогообложению по ст. 238 НК РФ (см. абз. З п. 1 ст. 237 Н” РФ).

Вместе с темисто4 ни ком для оплаты труда наемных работников у физического лица, как правило, является доход остающийся а его распоряжении после уплаты налога на доходы физических лиц. На оснований п. 3 ст. 236 НК РФ такие выплаты не признаются объектом налогообложения, то есть налогоплательщик наличествует, а объекта налогообложения и, следовательно, налоговой базы нет. Таким образом признавая физических лиц плательщиками ЕСН, НК РФ не уточняет, при каких условиях и каким образом налоговая база у таких налогоплательщиков все-таки сформируется с учетом всех действующих положений.

3. Лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность (индивидуальные предприниматели, частные нотариусу, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.) и уплачивающие ЕСН со своих доходов, определяют налоговую базу как сумму полученных доходов за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения указанных лиц, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. К указанным статьям главы 25 НК РФ относятся статьи, определяющие расходы, связанные с производством и(или) реализацией, в частности ст. 254 «Материальные затраты», ст. 255 «Расходы на оплату труда», ст. 256 «Амортизируемое имуществ», ст. 260 «Расходы на ремонт основных средств», ст. 263 “Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества», ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в ст.270 НК РФ. При этом в соответствии с п. З ст. 236 данные расходы (в части выплат физическим лицам) не являются объектом налогообложения ЕСН.

Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, и соответствовать критериям, изложенным в ст. 252 НК РФ то есть быть документально подтвержденными и обоснованными.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСН «за себя», должны помнить о том, что смешивать доходы от предпринимательской (профессиональной) деятельности с прочими доходами нельзя. С доходов, полученных такими лицами по трудовым и авторским договорам, ЕСН исчисляет источник выплаты. Соответственно, нельзя уменьшить доход от предпринимательства на расходы, к этой деятельности не относящиеся.

Из налоговой базы адвокатов, наряду с выше указанными расходами, исключаются отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской федерации, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегий адвокатов, адвокатского бюро ( письмо Минфина России от 28.07.2005 г. № 03-05-01-05/140) и т.д.

Налоговый и отчётный период.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.2 Налоговые льготы и суммы, не подлежащие налогообложению

Налоговые льготы.

Налоговые льготы - предусмотренные налоговым законодательством преимущества, предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими. При этом налогоплательщик имеет право отказаться от использования налоговых льгот либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Чтобы подтвердить право на использование льгот, для этого необходимы документы:

- список учредителей (если уставный капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);

-справки медико-социальной экспертизы на работников-инвалидов;

-договоры с инвалидами;

-расчетно-платежные документы по зарплате.

От уплаты налога освобождаются:

1). организации любые организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I,II или III группы

2).следующие критерии налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода ( в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % их региональные и местные отделения;

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%,а доля заработной платы труда составляет не менее 25%

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3). налогоплательщики, указанные в пункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I,II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рулей в течение налогового периода.

Суммы, не подлежащие налогообложению.

1. Не подлежат налогообложению ( ФЗ от 29.12.2000 № 166-ФЗ):

1) Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской федерации, законодательными актами субъектов Росси федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2)Все виды установленных законодательством Росс Федерации, законодательными актами субъектов Российской федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск ( см. приложение);

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников и т.п.

Пример.

Организация начислила за июнь 2005 года зарплату, пенсионные взносы и ЕСН 30 июня.

Сумма оплаты труда - 132 156 руб.

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, - 26 431, 20 рублей.

Взносы в Пенсионный фонд - 18 501, 84 рубля.

Заработная плата на предприятии выплачивается 5 числа. В этот же день должны быть перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

Вариант 1. Предприятие перечислило ЕСН, в том числе в федеральный бюджет за минусом взносов на обязательное пенсионное страхование 15.07.2005 год. в сумме:

26 431, 20 руб. - 18 501, 84 руб. = 7929, 36 руб.

На пенсионные взносы денег на счете не хватило. По этому пришлось вносить наличные, и перечисление в Пенсионный фонд произошло только 18 июля 2005 года.

Принять к вычету уплаченные взносы можно. Но за просрочку платежа будут начислены пени. Процентная ставка пеней ровна 1/300 действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ (на момент подготовки издания к выпуску ставка ЦБ составляет 13%). Величина пеней в день ровна:

13% : 300 = 0,0433%.

1. По взносам на обязательное пенсионное страхование с 6 по 17 июля (двенадцать календарных дней) пени составят:

18 501, 84 руб.Ч 0,0433% Ч 12 дней = 96, 14 руб.

2. По недоимке ЕСН в части федерального бюджета с 16 по 17 июля (два календарных дня):

18 501, 84 руб. Ч 0,0433% Ч 2 дня = 16,02 руб.

Всего придется заплатить пеней:

96,14 руб. + 16,02 руб. = 112,16 руб.

Вариант 2. Организация перечислила страховые взносы 5.07.2005 г. в полном размере. Но тогда уже не хватило средств на выплату ЕСН в федеральный бюджет. Он был перечислен за минусом вычета по взносам 18 июля 2005 г.

В этой ситуации пени тоже будут, но только по ЕСН за два дня просрочки в сумме:

7929,36 руб. Ч 0,0433% Ч 2 дня = 6,87 руб.

3) Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -- в пределах размеров, установленных законодательством Российской федерации;

5) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаёмые в этом-хозяйстве -от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации -- в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) Суммы страховых (взносов) по обязательному страхованию работников, осущёствляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избиратель объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации и т.п.

10) Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за Налоговый период.

2. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в фонд социального страхования Российской федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей стать не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

1.3 Ставки налога

ЕСН рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных ст. 241НК РФ. При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, то есть чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка ЕСН.

Виды ставок:

1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный Фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
До 280000 руб.	20,0 %	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280000 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000руб.	8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0%с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и

родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный Фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
280000 руб.	15,8%	2,2%	0,8%	1,2%	20,0%
От 280000 руб. до 600000 руб.	44240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	6160 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3600 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000 руб.	69520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	9680 Руб.	3520 руб.	5280 руб.	88000 руб. + 2,0%с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой зоны, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	итого
До 280000 руб.	14,0%	14,0%
От 280000 руб. до 600000 руб.	39200 руб. + 5,6% с суммы превышающей 280000 руб.	39200 руб. + 5,6% с суммы превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	57120 руб. + 2,0% с суммы превышающей 600000 руб.	57120 руб. + 2,0% с суммы превышающей 600000 руб.

2. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом

4 настоящей статьи, применяются следующие ставки:

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный Фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
До280000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,05
От 280000 руб.до 600000 руб.	20440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29980 руб. + 2,0% с суммы превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

3. Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
До 280000 руб.	5,3%	0,8%	1,9%	8,0%
От 280001 руб. до 600000 руб.	14840 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5320 + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 руб.	22400 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	23480руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	33920 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.

2.4 Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (полученных доходов)

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления ЕСН считается:

1)для организаций и индивидуальных предпринимателей (лиц к ним приравненных), производящих выплаты физическим лицам, - день начисления выплат и иных вознаграждений. Под днем начисления выплат, по мнению налоговых органов, следует понимать дату составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате. Например, налогоплательщик начислил отпускные за август - в июле, то есть вместе с заработной платой за июль. Следовательно, ЕСН с отпускных надо начислить тоже в июле и уплатить до 15 августа.

2)для физических лиц, производящих выплаты другим физическим лицам, - день выплаты вознаграждения;

День фактического получения доходов - для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

Общий порядок уплаты налога:

-для лиц, производящих выплаты физическим лицам, - в течение года уплачиваются ежемесячные авансовые платежи не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца. Окончательный расчет (разница между суммой налога по итогам отчетного года и суммами, уплаченные в течение этого года) - до 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

-для лиц, не производящих выплаты физическим лицам, - в течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу на основании налоговых уведомлений 9не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января), а по окончании года происходит окончательный расчет - уплачивается разница между суммой налога в соответствии с налоговой декларацией и суммой уплаченных авансовых платежей либо производится возврат (зачет) излишне уплаченных сумм ( до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

2.5 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Налогоплательщики, осуществляющие выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд ( п. 1 ст. 243 НК РФ ). Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

Не вся начисленная сумма подлежит перечислению, п. 2 ст.243 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты.

Вычеты в части налога, причитающегося ФСС РФ.

Сумму налога, подлежащую уплате в ФСС РФ, можно уменьшить на сумму самостоятельно произведённых налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

К таким расходам относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- пособие при усыновлении ребёнка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребёнка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

- оплата путёвок на оздоровление детей работников.

Страхователи могут осуществлять и иные расходы, предусмотренные федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ « О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год » ФСС оплачивает в пределах средств, предусмотренных Федеральным законом « О федеральном бюджете на 2005 год » и перечисленных в фонд:

- стоимость путёвок продолжительностью не более 21 дня в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ, и стоимость проезда междугородным транспортом к месту лечения и обратно отдельным категориям граждан, имеющим право на меры социальной поддержки;

- финансирование расходов на предоставление инвалидам реабилитационных мероприятий, технических средств реабилитации и услуг;

- финансирование расходов, связанных с выплатой пособий по обязательному социальному страхованию в размерах сверх установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемых за счёт средств федерального бюджета, гражданам, пострадавшим от техногенных катастроф.

ФСС полностью оплачивает стоимость путёвок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения. Но только при заболеваниях, приведённых в Перечне, утверждённом постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. №309:

- острый инфаркт миокарда;

- острое нарушение мозгового кровообращения;

- операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, а также баллонной ангиопластики коронарных сосудов;

- операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря.

ФСС РФ также полностью или частично оплачивается стоимость путёвок для детей застрахованных граждан:

- в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21-24 дня из расчёта до 400 рублей на одного ребёнка в сутки;

- в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определённом распоряжением Правительства РФ от 01.04.2005г. №335-р. ФСС РФ оплачивает также стоимость набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания детей застрахованных граждан в период школьных каникул в организованных местными властями оздоровительных лагерях с дневным пребыванием и двух- или трёхразовым питанием.

Страхователям-работодателям, являющимся плательщиками ЕСН, в случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС РФ, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате ЕСН в соответствии с п. 1 ст.239 части второй НК РФ, средства на осуществление ( возмещение ) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением ( филиалом отделения ) ФСС РФ в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции №22.

Вычеты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по ним) можно принять к вычету из части ЕСН, подлежащей внесению в федеральный бюджет. Тарифы и правила расчёта страховых взносов установлены Федеральным законом от 15.12.2001г. №167- ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации »

Сумма такого вычета не может превышать сумму ЕСН ( авансового платежа по налогу ) в федеральной части, начисленную за тот же период. Кроме того, п.3 ст.243 НК РФ предусмотрено, что если вычет превысил уплаченный страховой взнос, то разница считается занижением ЕСН с 15-го числа месяца, следующего за тем, за который уплачен аванс по налогу. Для того чтобы избежать путаницы, соблюдать два правила:

1) перечислять пенсионные взносы не позднее перечисления федеральной части ЕСН;

2) перечислять пенсионные взносы в том размере, в котором они приняты к вычету из федеральной части ЕСН.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма налога ( сумма авансового платежа по налогу ), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов ( авансовых платежей по страховому взносу ) на обязательное пенсионное страхование ( налоговый вычет ) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ.

Согласно абз.4 п.3 ст.243 НК РФ, если в отчётном ( налоговом ) периоде сумма применённого налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признаётся занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В требовании об уплате налога и пеней указывается срок его исполнения, который определяет налоговый орган. Минимальный срок исполнения требования НК РФ не установлен.

Требования об уплате налога и пени передаётся ( направляется ) налогоплательщику в порядке, предусмотренном п.6 ст.69 НК РФ. Течение срока исполнения требования начинается со дня его получения.

В случае неисполнения требования об уплате налога и пени недоимка по ЕСН и начисленные пени взыскиваются налоговым органом в соответствии со ст.ст.46-48 НК РФ.

В случае неуплаты или не полной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщику начисляются пени в соответствии со ст.26 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днём уплаты страховых взносов.

В соответствии с п.2 ст.25 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пени осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке. Данный порядок действует до 1 января 2006 года.

С 1 января 2006 года право взыскивать недоимки по страховым взносам, пени и штрафы в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, а в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, предоставлено территориальным органом Пенсионного фонда на основании решения этих органов. В случае если размер причитающейся к уплате суммы превышает указанные размеры, взыскание недоимки, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке (Федеральный закон от 04.11.2005г. №137-ФЗ).

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ( авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ) превышает сумму применённого налогового вычета по ЕСН, сумма такого превышения признаётся излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Сроки оплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам не совпадают.

Для ЕСН - не позднее 15 числа месяца следующего за месяцем, за которые начислены авансовые платежи.

Для страховых взносов - ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

То есть если срок выплаты зарплаты на предприятии установлен ранее 15 числа (скажем, 5-го), то пенсионные взносы надо перечислить одновременно с получением средств на оплату труда, а ЕСН - до 15 числа.

2.6 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, выплачивают ЕСН только в части платежа в федеральный бюджет и фонды ОМС (Федеральный и территориальный). ЕСН в части платежа в ФСС РФ они не уплачивают. При этом данные налогоплательщики вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ВСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с находящей главой НК РФ для соответствующих категорий плательщиков. Порядок добровольной уплаты ФСС РФ установлен постановлением правительства РФ от 05.03.2003 г. № 144.

Для адвокатов установлен особый порядок, и предусмотрен лишь для адвокатов, осуществляющих свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях (п. 6 ст. 244).

Поскольку п.5 ст. 244 НК РФ исключает адвокатов из - под действия общих правил о порядке расчета ЕСН по итогам налогового периода единственно с целью установления для них особого порядка расчета налога, понятия «адвокат» в данном случае охватывает только тех адвокатов, для которых такой особый порядок установлен п.6 ст. 244 НК РФ. Таким образом, адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должны производить расчет налога по итогам налогового периода в порядке установленном для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог со своих доходов. Такова позиция ФНС России.

Не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление, в котором указываются размер авансовых платежей, расчёт налоговой базы и срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ). Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2004 г.

Если у предпринимателя значительно увеличивается ( уменьшается ) доход ( более чем на 50% ), то он обязан ( в праве, в случае уменьшения дохода ) подать уточнённую декларацию, на основании которой производится перерасчёт авансовых платежей. Полученная разница подлежит уплате (зачёту) в сроки, установленные для уплаты очередного авансового платежа.

Возврат излишне перечисленных сумм авансовых платежей после подачи уточнённой декларации до истечения налогового периода НК РФ не предусматривает. Возвратят переплату, только если налогоплательщик прекратит вести свою предпринимательскую или профессиональную деятельность.

По итогам налогового периода все индивидуальные предприниматели, кроме адвокатов, рассчитывают ЕСН самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов, вычитая расходы, связанные с их извлечением, и ставок налога для предпринимателей. Возникшая разница уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Для адвокатов установлен особый порядок налогообложения (п.6 ст.244 НК РФ). Исчисляют и уплачивают авансовые платежи за них коллеги адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в соответствии со ст.243 НК РФ, то есть так же, как организации, производящие выплаты физическим лицам. Однако возникает ряд вопросов, связанных со спецификой деятельности адвокатов и их профессиональных образований. На часть из них дан ответ в письме Минфина России от 13 мая 2005г. № 03 - 05 - 01 - 04/128.

1. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002г. № 63 - ФЗ « Об адвокатской деятельности и адвокатуре РФ » адвокатом является лицо, получившее в установленном указанным Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.

Федеральным законом от 23.12.2003г. №185 - ФЗ « О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей » ( вступил в действие с 01.01.2004г.) внесены изменения в НК РФ в части постановки на учёт адвокатов.

Согласно п.6 ст.83 НК РФ постановка на учёт адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советом адвокатской палаты субъекта РФ в соответствии со ст.85 НК РФ.

Советы адвокатских палат субъектов РФ обязаны не позднее 3-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта РФ, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката (п.2 ст.85 НК РФ).

НК РФ не предусмотрена обязанность адвокатов подавать заявление о постановки на учёт в налоговых органах.

Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.106 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.109 НК РФ при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения это лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Адвокат не может быть привлечён к ответственности за неисполнение адвокатской палатой, членом которой он является, возложенной на неё обязанности сообщить в налоговый орган сведения об этом адвокате.

2. Согласно п.3 ст.169 НК РФ при совершении операции, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составлять счета - фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж. При этом п. 4 ст. 169 НК РФ установлены операции, при осуществлении которых счета - фактуры не составляются. Услуги адвокатских бюро и нотариусов в данном пункте не поименованы.

...