Особенности налоговой системы Республики Казахстан

- устойчивость и сбалансированность бюджета;

- формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;

- обеспечение широкомасштабных инвестиций;

- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан.

В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя.

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежании (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.

По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику.

При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями:

1) в отношении субъекта налога - налога должен охватывать всех граждан;

2) в отношении объекта налогообложения - необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;

3) в отношении ставки налога - налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения - все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической стороны проблемы, то никаких законодательно установленных пределов, которые бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует и существовать не может, поскольку все это будет самоограничениями самого государства, от которых оно в любой момент может отречься.

Рассмотрим несколько новшеств применяемых в налоговой сфере РК:

1) Всеобщее декларирование доходов в РК.

Всеобщее декларирование доходов в Казахстане начнется уже в этом 2013 году.

Вопрос всеобщего декларирования сейчас актуален. Перед нами поставлена задача, чтобы мы уже в сентябре текущего года вошли в Парламент с законопроектом по внесению изменений в Налоговый кодекс и другие законодательные акты в части всеобщего декларирования.

Правительством одобрена концепция перехода ко всеобщему декларированию, которая предусматривает четыре этапа. Так, на первом этапе до конца текущего года будут осуществлены мероприятия по определению основ перехода и изучен мировой опыт, а в последующие два года будет проведено переоснащение систем. В 2014 году сдача первоначальной декларации, в 2015 году сдача очередной декларации, и так далее процесс уже пойдет.

При этом, процесс всеобщего декларирования планируется начать уже в 2013 году, а в 2017 году всеобщим декларированием охватить всех.

По словам главы Налогового комитета, введение всеобщего декларирования окажет противодействие теневой экономике, снизит уровень коррупции в государственных органах, расширит налоговую базу для поступления в бюджет индивидуального подоходного налога, повысит эффективность расследования различных криминальных преступлений и правонарушений, а также налоговую культуру налогоплательщиков страны.

Кроме того, физические лица смогут сэкономить деньги, затраченные на образование, здравоохранение и накопления в Жилстройсбербанке Казахстана.

«Правительство рассматривает вопрос о так называемых вычетах на образование, здравоохранение, на суммы, которые накапливаются в ЖССБ. Гражданин Казахстана, который сдает декларацию, указывает не только доход, но и вычеты, чтобы меньше заплатить налогов, так как он потратил сам эти деньги на здравоохранение, образование, значит - государство эти деньги не тратило, то есть он сэкономил государственные деньги», - сказал Д. Ергожин.

Он уточнил, что сейчас Правительство рассматривает эти вопросы и в ближайший месяц будет ясна концепция по суммам и размерам этих вычетов.

Также сенаторов озаботил вопрос, с какого возраста необходимо будет подавать декларацию. На это Жамишев разъяснил, что на детей декларация подается лишь в случае, если родители решат оформить на своего ребенка имущество. При этом декларацию будет подавать один из родителей или опекун.

"Если ребенок является совладельцем любого имущества, в этом случае не предоставляется декларация. В случае, если на ребенка будет зарегистрировано какое-либо имущество, начиная с тех пороговых значений, которые даны (более 20 тысяч долларов. - Прим. автора), в этом случае декларируется", - ответил министр.

Отметим, что введение всеобщего декларирования планируется к 2017 году. Постепенное расширение категорий населения, подпадающих под обязательную декларацию, будет осуществляться с 2014 года. До тех пор декларацию о доходах и имуществе сдают лишь государственные служащие.

Из вышеописанного ответ на вопрос о нужности введения всеобщего декларирования доходов напрашивается сам собой. На текущем этапе - это не более чем профилактическая мера, призванная воспитать ответственность у отдельных групп населения, по большей части у госслужащих. Может быть, когда-нибудь у нас будет не как в США или во Франции - поголовное декларирование, а как в Германии. Там физические лица должны представлять декларацию, если их доходы превышают определенную, свободную от налогообложения сумму - 8 004 евро в год. Это приблизительно 667 евро или около 133000 тенге в месяц. При этом нужно учитывать, что минимальная пенсия в этой стране составляет почти 800 евро. А между тем в Казахстане 133 тысячи тенге в месяц получает меньше двух третей населения.

По официальным данным, среднемесячная зарплата в Казахстане составляет 91 793 тенге - то есть около 600 долларов, мизер по сравнению с зарплатами в Европе. А вот цены на большинство товаров и услуг у нас уж который год стремятся к мировым. В правительстве, например, когда говорили о повышении тарифов на воду и электричество, так и сказали, мол, в Европе это стоит столько-то, а почему у нас иначе.

Но надо учитывать, что и эти 90 тысяч тенге средней зарплаты не отражают реальности. Она складывается с учетом высоких заработков в нефтегазовой и финансовой сферах, где работает небольшое количество населения. Остальные трудятся там, где зарплата ниже средней. В образовании она составляет всего 65 тысяч тенге, в здравоохранении - 72 тысячи, в сельском хозяйстве - 50 тысяч. Иными словами, большая доля населения работает за 300-500 долларов в месяц.

Эта картина четко подтверждается анализом зарплат по регионам. Средний заработок превышает 120 тысяч тенге в регионах, где развита нефтегазовая отрасль (Атырауская, Мангистауская области) и финансы (Алматы, Астана). Во всех остальных областях он ниже среднего уровня.

Я уже не буду говорить про размеры пенсий и пособий, а также об установленных государством социальных стандартах. А теперь вопрос: какое здесь еще может быть декларирование доходов?! Что тут декларировать? Не установив достойный размер прожиточного минимума, минимальной зарплаты и пенсии, сопоставимый с уровнем развитых стран, от граждан нельзя требовать отчета о доходах!

- Государство утверждает, что у нас в казну от физических лиц поступает налогов в разы меньше, чем в развитых странах, у нас 10 процентов, у них 60 процентов, - говорит экономист Болат Темирханов. - Но ведь это не из-за того, что доходы простого населения уводятся в тень, а из-за того, что этих доходов просто нет. У меня, например, знакомый таксует. В день зарабатывает 4-5 тысяч тенге. Формально в месяц у него выходит около тысячи долларов, с которых он не платит налогов. Вполне достойная зарплата. Однако если разбить ее на шестерых его членов семьи, то получится, что он живет чуть ли не за чертой бедности. Также частенько говорят, что государство вправе требовать отчета о заработках, потому что у нас в сравнении с другими странами очень низкий уровень налогов. Формально это так. Но на практике имеются не только те сборы, что прописаны в Налоговом кодексе. Существует еще и ряд скрытых налогов. Например, инфляционный. А еще есть огромное количество непроизводственных издержек, которые ложатся на стоимость продовольствия и других товаров. В цене каждого из них содержится изрядная доля «воздуха».

И все же декларирование будет. Эта мера полезна Казахстану, как бы там ни было. Тем более если будет внедрена система интернет-декларирования. Процедура займет каких-нибудь 15 минут - без очередей и потери времени. Насколько успешной она будет - покажет время. Но это, тем не менее, очень действенная мера по воспитанию налоговой культуры в обществе.

2) Введение прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога

В законопроекте предлагаемая шкала составляет 10, 15 и 20%. Прогрессивные ставки будут применяться к сумме превышения облагаемого дохода, начиная с 200 кратного ГРП и с 330 ГРП

В Парламент Республики Казахстан внесен проект Закона Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения", в числе поправок предлагается введение прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога. Нововведение вводится в целях реализации принципа справедливости налогообложения.
В законопроекте предлагаемая шкала составляет 10, 15 и 20%. Прогрессивные ставки будут применяться к сумме превышения облагаемого дохода, начиная с 200 кратного ГРП и с 330 ГРП. Данные пороги эквивалентны заработным платам (до удержания пенсионных и других отчислений) 353 тыс.тенге и 572 тыс.тенге в месяц, соответственно. По данным Государственного центра выплаты пенсий, где аккумулируется информация по доходам, 98 процентов работающего населения получают заработную плату, не превышающую 350 тыс.тенге в месяц. Таким образом, предложенные пороги обложения достаточно широки и не затрагивают основную часть населения.

Соответственно, изменения коснутся только 2% граждан, у которых зарплата превышает порог прогрессивного обложения. В этом случае их заработная плата обложится ступенчато - часть зарплаты обложится по 10%, часть по 15%, часть по 20%.

Изменения обложения индивидуальным подоходным налогом проиллюстрированы в таблице, где для удобства изложения годовая заработная плата представлена в виде оклада за один месяц.

Сравнительная таблица по ИПН

Из таблицы видно, что при прогрессивной шкале отношение суммы налога к ежемесячному окладу в 500 тыс.тенге составит всего 10%, к окладу в 1 млн.тенге - 13,7%. Т.е. даже при достаточно больших доходах реальная эффективная ставка налога далека от 20%.

Расчеты показывают что условия налогообложения заработной платы в размере до 353 тыс.тенге не меняются в сравнении с плоской шкалой. Для той, категории граждан, чей оклад превышает 353 тыс.тенге налоговая нагрузка растет постепенно, в зависимости от темпа увеличения дохода. С оклада в 400 тыс. тенге в месяц сумма налога будет составлять 36,5 тыс. тенге или на 2,1 тыс. тенге больше чем при "плоском" обложении. С ежемесячной зарплаты в полмиллиона тенге отчисления возрастут на 6,6 тыс.тенге больше.

Налогообложение "миллионеров" возрастет на 5 процентных пунктов и выше по мере прогресса дохода. Но и в этом случае сумма налога не будет запретительной, оставаясь ниже 20% по отношению к зарплате. Вдобавок часть доходов, превышающая 1,2 млн.тенге (эквивалент 75 мзп), освобождается от обязательности 10%-го удержания пенсионных взносов.

По фактическому срезу из 5,3 миллионов получателей доходов лишь 101 тыс.человек получают зарплату свыше 350 тыс.тенге и, соответственно, подпадают под прогрессивную шкалу. Из данной категории лиц более половины - 66 тыс.человек - имеют доходы до 600 тыс.тенге, и налоговая нагрузка по ним увеличится на 2,1 процентных пункта. При этом лишь 8,6 тыс.человек получают доход более 1 млн.тенге в месяц. Средняя зарплата по республике по данным Агентства по статистике составляет 82,3 тысяч тенге в месяц (июль 10г.).

Если ранжировать население по величине доходов, то 100 тыс. наиболее богатых получают доходы, равные совокупным доходам 2,5 млн.человек, получающих небольшую зарплату.

Прогрессивная шкала обложения имеет экономическое обоснование и применяется в большинстве стран мира. Примеры применения плоской шкалы обложения в мировой практике являются исключением, и в ряде случаев следствием слабого администрирования или политического компромисса. Таким образом, единицы стран применяют плоскую шкалу ИПН (Эстония, Литва, Латвия, Румыния, Россия), почти все страны ОЭСР, Азии применяют прогрессивное обложение или его аналог. Так, во Франции обложение доходит до 56%, в Китае установлены ставки в размере 5-45%, Чехии - 15-32%, Польше - 19-50%. Аргументами прогрессивных налогов являются снижение неравенства и имущественного расслоения, выравнивание для малообеспеченного и богатого человека значимости налоговых "потерь" и получаемых от государственных услуг выгод. Соответствие предельных ставок обложения индивидуального дохода ставкам корпоративного подоходного налога призвано предотвратить арбитражный трансферт прибыли от юридического лица физическому.

В Казахстане прогрессивная шкала обложения применялась до 2007 года, неоднократно подвергаясь реформированию в строну смягчения. Предельная ставка снижалась с 30% до 20% при начальном пороге обложения 5%. Следует отметить, что прогрессивная шкала, предлагаемая проектом, мягче, чем шкала, действовавшая до 2007 года. В старых условиях, несмотря на нижний порог в 5% для низких зарплат, налоговая нагрузка была бы выше из-за применяемых тогда низких вычетов.

Фискальный эффект в виде дополнительных поступлений будет умеренным, поскольку прогрессивная шкала не затрагивают основную часть населения. Доходы бюджета в 2011 году в связи с введением прогрессивной шкалы увеличатся на 12,5 млрд. тенге.

3) Налоговое стимулирование инновационного развития в РК.

Государство будет использовать меры налогового и административного стимулирования в качестве одного из наиболее действенных инструментов активизации инновационной деятельности.

Сегодня в Казахстане действует принцип единства налогового законодательства, обеспечивающий единый режим для всех предприятий вне зависимости от инновационной составляющей их продукции.

В то же время, инновационные предприятия нуждаются в беспрецедентном правовом режиме, который снизит до минимума административные барьеры и налоговое бремя.

В настоящее время закон Республики Казахстан «О государственной поддержке индустриально-инновационной деятельности» предусматривает ряд мер налогового стимулирования инновационной инфраструктуры и предприятий, нацеленных на производство высокотехнологичной продукции.

Следующими направлениями административного и налогового стимулирования инновационной деятельности будут:

- введение статуса инновационного предприятия в административном и налоговом кодексе для целей администрирования преференциальных режимов;

- разработка и внедрение механизма по освобождению инновационного предприятия от всех административных проверок, и обеспечивающего стимулы предприятию для работы в правовом поле;

- разработка и внедрение особого налогового режима, облегчающего условия инновационному предприятию в течение первых пяти лет развития.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены понятие налоговой системы, принципы ее организации, становление налоговой системы РК, виды налогов, налоговая система на современном этапе, а также основные проблемы налоговой системы и пути их решения. И в заключении несколько выводов для устранения проблем, с которыми сталкивается налогообложение Республики Казахстан.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

* создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

* снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное

* объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках однго кодифицированного закона прямого действия

* стабильность налогового законодательства.

Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева от 06.02.2008 г.

2. Раимбаев А.К. «Классификации налогов» // Финансы Казахстана-2009 г.-№10-11.

3. Оспанов М.Г. Гармонизация налоговых отношений. - Алматы // журнал Факсинфо, 2008 г.

4. Указ Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г., № 2235.

5. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2011 г.

6. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2009 г. - 520с.

7. Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 07.07.2006 г.

8. Темирханов E.E. Гармонизация налоговых отношений. - Алматы // журнал Факсинфо, 2010 г.

9. Закон Республики Казахстан от 4 декабря 2008 г. «О республиканском бюджете на 2009-2012 гг.».

10. Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008г. «О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)».

11. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: журнал Lem 2012 г.

12. Библиотека бухгалтера и предпринимателя, «Налоги и сборы в Казахстане», № 2/104/ февраль 2012 г.

13. Материал газеты «Капитал.kz», №47 (134), от 06.12.2009 г.

Размещено на Allbest.ur