Выездная налоговая проверка как форма контроля
Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению контроля. Особенность вынесения решений по результатам рассмотрения материалов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.03.2016 |
| Размер файла | 43,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ
Федеральное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Академия права и управления (Академия ФСИН России)
Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
Дисциплина Налоги и налогообложение
Тема: Выездная налоговая проверка как форма контроля
Выполнила
Солдатова А. М.,
Оглавление
Введение
1. Классификация налоговых проверок
1.1 Виды налоговых проверок
1.2 Выездная налоговая проверка
2. Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки
2.1 Методика выездной налоговой проверки
2.2 Истребование документов при проведении налоговой проверки
2.3 Выемка документов и предметов
2.4 Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
2.5 Оформление результатов налоговой проверки
2.6 Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Заключение
Список использованной литературы
Введение
На сегодняшний день проблемы, затрагивающие проведения налоговых проверок считаются весьма важными. Ни один налогоплательщик никак не застрахован от налоговой проверки. И, несмотря на то она является непростым испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, никак не стоить мыслить, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.
Если в организации прошел контроль, вследствие которого начислили крупные средства недоимки, пеней и штрафов, не следует мгновенно ведь погружаться в отчаянность. Практическая деятельность демонстрирует, то что огромный процент вынесенных по итогам выполнения налоговых проверок заключений возможно опровергнуть.
Реальная судебная практика демонстрирует, то, что суд при рассмотрении спора между налоговым органом и налогоплательщиком, в том числе и по вопросам относительно итогов налоговых проверок, в основном выносит решение в пользу налогоплательщика.
Каждый налогоплательщик, обязан понимать принципы и процедуру выполнения проверок, оформления ее итогов, полномочия и прямые обязанности сторон. В таком случае её осуществление может и не оказаться таким внезапным и неожиданным, а итоги ее выполнения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их необходимо представить налоговому органу.
Порядок выполнения налоговых проверок обуславливается общепризнанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Понимание его общепризнанных норм дает возможность налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, однако результативно оберегать собственные полномочия, нарушенные вследствие таких ошибок.
В своей работе я хотела бы проанализировать принципы выполнения выездных налоговых проверок, порядок оформления акта о результатах проверки, но также и полномочия органов налоговой полиции в проведении налоговых проверок.
1. Классификация налоговых проверок
1.1 Виды налоговых проверок
Налоговый контроль предполагает собою продуктивный механизм налогового контролирования, разрешающий более подробно и основательно проконтролировать точность уплаты сборов (налогов) и выполнение налогоплательщиком иных обязательств, порученных на него законодательством о налогах и сборах.
Основной задачей налоговых проверок считается предотвращение правонарушений. Кроме профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную значимость. Кропотливый контроль налоговых деклараций может предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.
Налоговая проверка бывает двух типов:
1) выездная;
2) камеральная.
Основные различия среди двух типов проверок заключаются в следующем (табл. 1):
Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):
· Налоговых агентов;
· налогоплательщиков;
· плательщиков сборов.
Таблица 1 «Различия двух типов проверок»
|
Критерий |
Камеральная (ст.88 НК РФ) |
Выездная (ст.89 НК РФ) |
|
|
Место проведения |
По месту нахождения налогового органа (без выезда) |
На территории (в помещении) нахождения налогоплательщика: по юридическому или фактическому адресу |
|
|
Основание проведения |
Подача налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и иных документов в инспекцию |
Решение руководителя (его заместителя) налогового органа |
|
|
Сроки проведения |
В течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации (расчета) |
У одного налогового органа (если отдельная самостоятельная проверка одного филиала/представительства) - не более 1 проверки в течение календарного года по одним и тем же налогам за один и тот же период. В отношении одного налогоплательщика (филиала/представительства при комплексной проверке) - не более 2 проверок в течение календарного года (исключение: решение руководителя налогового органа) |
|
|
Срок течения |
- |
Не более 2 месяцев (может быть продлена до 4 месяцев, в исключительных случаях - до 6 месяцев) |
|
|
Предмет проверки |
Ошибки в налоговой декларации (расчете), противоречия или несоответствия сведений декларации и иных документов (или сведений налогового органа) |
Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов Период до 3 календарных лет до года, в котором проводится проверка |
|
|
Полномочия представителей ФНС |
Истребование пояснений (пояснительной записки) налогоплательщика (иные документы могут быть представлены только по усмотрению плательщика), а также документов, подтверждающих право на налоговые льготы |
Ознакомление с налоговой отчетностью плательщика по месту его нахождения (доступ на территорию, в помещения, хранилища), истребование документов, относящихся к предмету проверки. Инвентаризация имущества. Осмотр помещений и территорий Привлекать эксперта (специалиста) для участия в проведении проверки |
|
|
Результат проверки |
Акт проверки (в случае выявления нарушений) - в течение 10 дней с окончания |
Справка о проведении проверки (составляется в последний день проверки) Акт налоговой проверки (в течение 2 месяцев со дня составления справки) |
Едиными правилами выполнения налоговых проверок считаются следующие:
1. налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;
2. налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;
3. налоговая проверка обособленных подразделений компаний может быть проведена вне зависимости от выполнения контроля самого налогоплательщика;
4. налоговые проверки могут проводиться в различных организациях независимо от формы имущества, подчиненности и организационно-правовой формы.
Налоговые органы не вправе (ст. 89 НК РФ):
· проводить наиболее одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
· более двух выездных налоговых проверок на протяжении календарного года.
В данном правиле имеется два исключения:
а) когда контроль ведется в связи с реорганизацией или ликвидацией компании-налогоплательщика
б) когда контроль ведется вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.
1.2 Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка ведется на местности (в помещении) налогоплательщика на основании постановления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика не имеется возможность обеспечить место для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка способна проводиться по месту пребывания налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган согласно участку пребывания компании либо согласно месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки компании, приуроченной, к группе основных крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку данной компании на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании постановления налогового органа по месту нахождения обособленного отделения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки обязано включать соответствующие данные:
· полное и сокращенное наименование или фамилию, отчество, имя налогоплательщика
· предмет контроля, то есть налоги, точность исчисления и уплаты которых подлежит контролю;
· периоды, за которые ведется контроль;
· фамилии, должности и инициалы работников налогового органа, которым поручается осуществление контроля.
Форма решения управляющего (заместителя управляющего) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки ратифицируется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным согласно контролированию и надзору в сфере налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается число проделанных независимых выездных налоговых проверок его отделений и представительств.
Выездная налоговая проверка не может длиться более двух месяцев. Установленный период может быть продлен до четырех месяцев, а в редких случаях - до шести месяцев.
Основания и процедура продления времени выполнения выездной налоговой проверки формируются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган имеет право контролировать работу филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган имеет право осуществлять независимую выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам точности исчисления и оперативности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не имеет права осуществлять в отношении отделения или представительства две и более выездные налоговые проверки согласно одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
Период выполнения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и вплоть до дня формирования справки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право прекратить проведение выездной налоговой проверки с целью:
1) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
2) истребования документов (информации);
3) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке;
4) проведения экспертиз.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим заключением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, период приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки временно приостанавливаются действия налогового органа согласно истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика.
При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.
При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка посылается налогоплательщику заказным письмом по почте.
2. Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки
2.1 Методика выездной налоговой проверки
Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям:
В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:
1. камеральные
2. выездные
Камеральная проверка - проверка, проводимая в помещении налогового органа.
Выездная налоговая проверка - проверка, проводимая на территории налогоплательщика.
Виды налоговых проверок по способу организации:
1. Внезапные: в данном случае не является обязательным предупреждение субъекта хозяйствования о проведении процедуры, поэтому зачастую этот процесс носит настолько неожиданный характер, что предприниматель не успевает даже подготовить из архива необходимые документы.
2. Плановые: осуществляются согласно расписанию на отчетный период. Субъект хозяйствования о такой процедуре предупрежден за несколько месяцев.
По объему проверяемых документов:
1. Сплошные
2. Выборочные
При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет.
Выборочная проверка - когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.
По характеру проверяемого материала:
1. Документальные
2. Фактические
При документальных проверках проверяются документы.
Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.
По объему проверяемых вопросов:
1. Тематические
2. Комплексные
Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.
Комплексные охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.
2.2 Истребование документов при проведении налоговой проверки
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. налоговый проверка протокол контроль
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
2.3 Выемка документов и предметов
В ходе выездной налоговой проверки у проверяемого налогоплательщика может быть произведена выемка документов и предметов.
Выемка документов и предметов производится только в двух случаях:
1) если налогоплательщик отказался выдать документы и предметы по требованию налогового органа в установленный десятидневный срок (п. 4 ст. 93 НК РФ);
2) в случае, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы и предметы, очевидно свидетельствующие о наличии налоговых правонарушений со стороны налогоплательщика, могут быть им уничтожены, сокрыты, изменены либо заменены на другие (п. 14 ст. 89 НК РФ).
Выемка документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего данную налоговую проверку, производится на основании «Постановления о производстве выемки документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки». Более того, это постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа. При производстве выемки предметов и документов обязательно присутствие понятых. Непосредственно перед выемкой должностное лицо налогового органа, производящее её, должно предложить налогоплательщику, у которого производится выемка, добровольно выдать требуемые документы и предметы. Если налогоплательщик отказывается это сделать, то налоговый инспектор фактически вправе обыскать помещение налогоплательщика, вскрывая самостоятельно помещения и иные места, где могут находится подлежащие выемке документы и предметы. Более того, если есть необходимость, то при производстве принудительной выемки документов и предметов могут быть повреждены запоры, замки, двери и иные предметы (в случае, если в этом возникнет необходимость).
Производство выемки документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки непременно опосредуется протоколом этого процессуального действия. В протоколе выемки предметов и документов должны быть не только перечислены, но и описаны все изъятые документы и предметы с точным указанием наименования и индивидуальных признаков предметов, а по возможности -- и их стоимости.
Нередко налоговый орган в процессе выездной налоговой проверки изымает у налогоплательщика массу документов, не утруждая себя их описанием в протоколе выемки непосредственно при её производстве. Данные изъятые документы упаковываются в крупные коробки. Коробки с изъятыми в ходе выемки документами опечатываются, а в протокол выемки записывается запись о наименовании изъятых папок (но не конкретных документов). Позже данные коробки с документами раскрываются на территории налоговой инспекции в присутствии представителя налогоплательщика, и оформляется опись изъятых документов.
2.4 Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
В случаях, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.
В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
3) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
4) место и дата производства конкретного действия;
5) время начала и окончания действия;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается абсолютно всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Данные лица вправе делать замечания, доступные внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, видеозаписи, киноленты и прочие использованные материалы, выполненные при производстве действия.
2.5 Оформление результатов налоговой проверки
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, если предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае, если лицо, в отношении которого велась проверка, или его уполномоченный уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки посылается по почте заказным письмом согласно участку пребывания организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
2.6 Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Налогового Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных Налоговым Кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением Налогового Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, проведение экспертизы.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияизлагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушениямогут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:
· недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
· транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
· иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
· готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.
При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных обеспечительных мер.
Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к «ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Заключение
Каждая проверка, а в особенности налоговая, вносит конкретную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности. Однако даже, если результаты проверки оказались «отрицательными» для организации-налогоплательщика - еще не все потеряно! Все без исключения действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
При проведении налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов. Нарушение формы акта налоговой проверки повлекло за собой отмену решений органов налоговых органов о взыскании санкций.
При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые они затребовали. Показывая «лишние» документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось. При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки. Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.
Список использованной литературы
1) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая Н 23 и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 1 июня 2015 года. Москва: Эксмо, 2015. 960 с. (Законы и кодексы).
2) Айтхожина Г. С. Оптимизация процесса планирования выездных налоговых проверок / Г.С. Айтхожина //Финансы. - 2013 - №5
3) Александров А. В. Пути повышения эффективности налогового контроля в Российской Федерации: автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. Наук (08,00,10) / А. В. Александров; Моск. Гор. Ун-т упр. Правительства Москвы. - М, 2013.
4) Дорофеева Н. А. Налоговое администрирование: учеб. для студентов экон. Вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Н. А. Дорофеева, А. В. Брилон, Н. В. Брилон. - М. : Дашков и Ко, 2013
5) Организация и методы налоговых проверок : учеб. пособие для студентов вузов / А. А. Савин (и др.) ; под ред А. Н. Романова. - Изд. 3-е, доп. И перераб. - М : Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012
6) Ордынская Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб. для бакалавров / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кириной, Фин ун-т при Правительстве РФ - М : Юрайт, 2013
7) Перов А. В. Налоги и налогообложение : учеб для бакалавров /А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - М. Юрайт, 2013 - 996 с. - (Бакалавр. Базовый курс).
8) Никулина. Е. В. Как улучшить планирование выездных налоговых проверок / Е. В. Никулина //Финансы. - 2014 - №11
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Классификация налоговых проверок. Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки. Истребование документов, выемка документов и предметов. Общие требования, предъявляемые к протоколу по осуществлению налогового контроля. Вынесение решения.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 26.12.2010Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки. Законодательные и нормативные акты налогового законодательства РФ, основные принципы и методика проведения налоговых проверок.
дипломная работа [93,1 K], добавлен 05.11.2014Сущность, правовая природа, формы и методы налогового контроля по действующему законодательству. Сущность и значение камеральной и выездной налоговой проверки. Порядок проведения и оформление результатов камеральной и выездной налоговой проверки.
дипломная работа [83,7 K], добавлен 25.08.2010Акт выездной налоговой проверки. Решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Привлечение к ответственности налогоплательщика. Дополнительные мероприятия контроля. Ответственность налоговых органов за нарушение налогового законодательства.
реферат [28,2 K], добавлен 30.11.2009Изучение структуры инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, ее полномочия. Особенности назначения выездной налоговой проверки и требования к ее проведению. Порядок составления акта по результатам проверки и вынесение решения по ее результатам.
отчет по практике [41,0 K], добавлен 02.12.2010Камеральная проверка. Выездная налоговая проверка. Решение о проведении проверки. Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки. Сроки проведения и период проверки. Оформление результатов.
курсовая работа [33,3 K], добавлен 13.01.2004Виды налоговых проверок. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: цели, сроки, порядок и полномочия ее проведения. Требования к составлению акта выездной налоговой проверки. Начисление пени по НДС по результатам налоговой проверки.
курсовая работа [51,9 K], добавлен 28.01.2011Налоговый контроль как направление финансового контроля. Финансовый, налоговый контроль. Виды налоговых проверок. Общие и основные правила их проведения. Сущность камеральной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка, ее сущность и проведение.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 13.01.2009Виды налоговых правонарушений. Выездная налоговая проверка, порядок и сроки рассмотрения акта. Механизм вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки. Привлечение к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.
курсовая работа [24,6 K], добавлен 25.03.2010Правовая природа налогового контроля. Формы и методы налогового контроля по действующему законодательству. Сущность, значение и порядок проведения камеральной налоговой проверки. Понятие, сущность и оформление результатов выездной налоговой проверки.
дипломная работа [83,0 K], добавлен 25.08.2010Понятие и сущность выездной налоговой проверки. Порядок назначения выездной проверки. Подготовка к проведению выездной налоговой проверки. Начало и основные этапы проведения выездной налоговой проверки. Оформление и реализация результатов проверки.
реферат [20,1 K], добавлен 18.03.2005Выездная налоговая проверка как эффективный вид налогового контроля. Отбор налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок. Методика проверки правильности исчисления и уплаты налога на примере НДС.
курсовая работа [577,9 K], добавлен 17.09.2014Критерии, используемые налоговыми органами, при отборе организаций для проведения выездной налоговой проверки. Порядок и сроки проведения выездной проверки, условия ее приостановления. Выемка документов и оформление результатов налоговой проверки.
реферат [31,0 K], добавлен 15.01.2012Правовое регулирование налогового контроля. Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Срок проведения проверки. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов. Повторные налоговые проверки.
реферат [27,0 K], добавлен 07.01.2015Понятие выездной налоговой проверки, план и сроки ее проведения. Цели осмотра помещений подотчетного предприятия. Проверка и выемка отчетных и уставных документов. Составления акта при оформлении ее результатов. Порядок вручения акта налогоплательщику.
курсовая работа [25,9 K], добавлен 29.10.2014Проведение вводного инструктажа. Программа вводного инструктажа по охране труда. Основные требования производственной санитарии. Цели, задачи и порядок проведения выездной налоговой проверки. Налоговое, гражданское, финансовое, трудовое законодательство.
отчет по практике [64,9 K], добавлен 26.05.2013Современная система налогообложения в России, формы и методы налогового контроля. Сущность выездной налоговой проверки, ее оформление; основания продления срока проведения. Взаимодействие налоговых органов по истребованию документов; составление Акта.
реферат [22,8 K], добавлен 07.12.2011Налоговый контроль: понятие и значение; формы и виды. Налоговая проверка как основная форма контроля. Выездная налоговая проверка, выемка документов. Основные права эксперта. Содержание протокола налоговой проверки. Сущность понятия "налоговая тайна".
курсовая работа [22,4 K], добавлен 05.04.2011Сущность и особенности проведения выездной налоговой проверки организаций, крупнейших налогоплательщиков, а также консолидированных групп налогоплательщиков. Специфика планирования и проведения выездных проверок налогоплательщиков, имеющих разный статус.
реферат [62,7 K], добавлен 09.05.2016Изучение задач и этапов выездной налоговой проверки. Истребование документов. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке. Оформление и реализация результатов, а также разногласия по акту проверки.
презентация [106,9 K], добавлен 04.01.2012
