Анализ финансово состояния предприятия

В СПК «Чекрушанский» в отрасли растениеводства учитываются следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Семена и посадочный материал;

3. Электроэнергия

4. Нефтепродукты

5. Содержание основных средств [5,6,7].

По первой статье в СПК «Чекрушанский» учитывают все виды денежных и натуральных выплат: оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры, а также на работах незавершённого производства; сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву, обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре; суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства; кроме этого по данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим в счёт оплаты труда в установленной оценке, премии за производственные результаты. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.(Приложение Л)

Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в 2014 году в СПК составили 1228 000 руб.

На статью «Семена и посадочный материал» в СПК «Чекрушанский» относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке; покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку; собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и т. п.).

Затраты на семена и посадочный материал в 2014 году в СПК составили 603 000 руб.

По статье «Электроэнергия» в СПК «Чекрушанский» учитывают расход электроэнергии на работу машинно-тракторного парка, зернотока, склада.

Затраты на электроэнергию в 2012г в СПК «Чекрушанский» составили 315 000 руб.

По статье «Нефтепродукты» в СПК «Чекрушанский» учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью. Затраты на нефтепродукты в 2014г в СПК «Чекрушанский» составили 1 2030 000 руб.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).

Затраты по данной статье в 2014г в СПК «Чекрушанский» составили 1442 000 руб.

Общая сумма затрат, произведённых в отрасли растениеводства основного производства СПК «Чекрушанский» за 2014 год составила 16812 000 руб.

Все записи в бухгалтерском учёте о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства в СПК «Чекрушанский» основываются на данных соответствующих первичных документов.

При сборе зерна с поля используются талоны комбайнера, в которых указывается количественная оценка полученной продукции, и путевые листы грузового автомобиля, в котором приводят данные о выполненных работах, расстоянии перевозки продукции, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учёта и анализа работы грузовых автомобилей .

Данные из талонов заносятся в реестр приемки зерна и другой продукции с поля, в котором отражают количество и культуру полученной продукции, Ф.И.О. шоферов и комбайнеров, собравших зерно.

Данные из реестра заносятся в акт о сортировке, сушке и переработке продукции. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшей после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуру и влажность зерна до и после подработки, процесса сортировки в СПК «Чекрушанский» отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции; его подписывает заведующий током. Не позже следующего дня после сортировки акт передают в бухгалтерию хозяйства (Приложение Ч).

Поступление зерна на склад и выбытие его со склада, продажа или выдача его в счет заработной платы оформляется накладными внутрихозяйственного перемещения с указанием ответственного лица и массы.

Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актом расхода семян и посадочного материала с указанием организации, способа высева (посадки) семян, названием семян (посадочного материала), площадей посева, расхода семян фактически и по норме на 1 га и на всю площадь. Данный акт является основанием для списания в расход (с подотчёта) этих ценностей. Значительное количество продукции растениеводства в СПК «Чекрушанский» используют в виде кормов. Часть продукции скармливается скоту без предварительной уборки (путём выпаса), часть - в виде скошенной зелёной массы трав. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, солома, сенаж)

При использовании продукции на корм КРС оформляют ведомости учета расхода кормов, с указанием количества выкормленных голов и количества израсходованного корма в натуральном выражении.

В конце каждого месяца составляется специализированный Мемориальный ордер (бухгалтерская проводка), в нем отражают все данные по движению, поступлению и использованию зерна. В данной проводке бухгалтером учитывают общий намолот зерна по каждой культуре, расход этого зерна по каналам выбытия с указанием дебета и кредита корреспондирующих счетов и сумм, подлежащих отнесению на данные счета. Выход продукции отрасли растениеводства, также отражается в данной проводке по кредиту счёта 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство». ( Приложение 6)

В связи с тем, что в СПК «Чекрушанский» предусмотрена мемориально-ордерная форма учёта, то обобщающего регистра о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению, которым является лицевой счёт подразделения, не ведётся. На счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» учитываются зерно, сено и сенаж. По дебету данного субсчёта 1 «Растениеводство» собираются суммы затрат, а по кредиту учитывается выход продукции. Таким образом, в целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в мемориальных ордерах, что является весьма неудобным.

Суммы затрат и выхода продукции по отрасли растениеводства, отражённые в проводках, в конце месяца главным бухгалтером хозяйства переносятся в Главную книгу, где учитываются по дебету и кредиту субсчёта 1 «Растениеводства/Зерно» счёта 20 «Основное производство». В дальнейшем условно свёрнутое сальдо за квартал по этому счёту, а в конце года - конечное сальдо подлежит отражению в бухгалтерском балансе хозяйства.

Синтетический учет по затратам и выходу продукции растениеводства в СПК «Чекрушанский» ведут на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчёта учитывают затраты на производство, по кредиту выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учёте данные субсчёта отражаются развёрнуто. Только в конце года определяют свёрнутое сальдо, которое отражает сумму незавершённого производства отрасли растениеводства.

Дебет 10/9 «Материалы/Зерно» Кредит 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» - согласно реестра приемки зерна приняли зерно.

Дебет 90 «Продажи» Кредит 10/9 «Материалы/Зерно» - продажа населению.

Дебет 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» Кредит 10/9 «Материалы/Зерно» - списаны семена овса на посев .

В СПК «Чекрушанский» все расходы на посев яровых культур перечисляют по каждой статье отдельно на счетах яровых культур урожая соответствующего года. Все расходы на посев яровые культуры будущего года определяются весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты со счетов соответствующих работ по каждой статье распределяют пропорционально площадям посева.

Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям.

В составе затрат по незавершённому производству растениеводства СПК «Чекрушанский» учитывают культурно-технические работы по незавершённому производству и работы по органике, производимые за счёт бюджетных ассигнований в виде дотаций. Эти работы учитывают на счёте 20/1 «Основное производство/Растениеводство» и счёте 86 «Целевое финансирование».

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в отрасли растениеводства подлежащие распределению учитывают в специальных инвентаризационных описях по каждому виду основных средств. Сюда ежеквартально в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в отрасли растениеводства: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т. п. Учёт начисленной амортизации ведётся раздельно по группам основных средств, по которым раздельно распределяется амортизация. Затем данные суммы начисленной амортизации относятся общим итогом на дебет счёта 20 «Основное производство» субсчёта 1 «Растениеводство/Зерно». Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур в СПК «Чекрушанский» являются основная продукция - зерно - и побочная - сено. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, транспортировку и другие работы по заготовке соломы.

Примерная схема себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Себестоимость 1 ц. продукции определяют делением затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на соответствующую физическую массу зерна [10].

Себестоимость 1 ц. полноценного зерна пшеницы исчисляют таким образом. Зерно в физической массе после доработки умножают на специальный коэффициент, т.е. 6596 ц. * 1 = 6596 усл. ц. Затем оставшиеся затраты делят на соответствующую массу:

2688003 / 6596 = 407,52 руб.

Таким образом, себестоимость 1 ц. пшеницы в СПК «Чекрушанский» в 2014г составила 407,52 руб., что по сравнению с 2013г больше на 156,18 руб.. В течении года оприходованная продукция учитывается по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической и по счету 20/1 делают корректировку [13].

За плановую себестоимость в хозяйстве принимают фактическую себестоимость предыдущего года. Таким образом, корректировка 2014г, например, будет рассчитываться как = фактическая себестоимость 2014г - плановая себестоимость 2014г = фактическая себестоимость 2014г - фактическая себестоимость 2013г. = 407,52 - 251,34 = 156,18

156,18* 6596 = 1030163,28 руб.

Дебет 10/9 «Материалы/Зерно» Кредит 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» - 1030163,28уб. - излишне использованные средства записываем методом дополнительной записи. Закрытия субсчетов счета 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» производят корректировку плановой себестоимости израсходованных электроэнергии, воды, услуг автотранспорта и т.д. на основное производство. И списывают ее следующей проводкой:

Дебет 20/1,2,3 «Основное производство» Кредит 23/1,2,3,4,5,6 «Вспомогательные производства».

При закрытии счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», затраты, собранные на них распределяются на счет 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» пропорционально сумме общих затрат за минусом стоимости семян - Дт 20/1 Кт 25,26.

Далее вычисляется фактическая себестоимость продукции растениеводства, и списываются выявленные отклонения. Учет затрат по данному субсчету ведется в разрезе аналитических счетов открытых по каждому виду производимой продукции, к концу года на них по дебету собираются все фактические затраты на производство продукции, а по кредиту выход продукции в плановой оценке. Обороты сравниваются, далее выводится производственный результат - экономия или перерасход в затратах. При закрытие субсчета 20/1 выводятся и списываются калькуляционные разницы.

Начинают закрытие счетов по субсчёту 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» с распределения по назначению нераспределённых сумм амортизации. В течение года нераспределённая амортизация должна накапливаться в составе субсчета 20/1 «Основное производство/ Растениеводство» на отдельных аналитических счетах.

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчёте 20/1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года и составляет основу всей последующеё работы по закрытию счетов растениеводства.

Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершённое производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчётном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.



3.7 Учет финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия. Превышение доходов над расходами означает прибыль, а расходов над доходами - убыток. Полученный организацией за отчётный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению её собственного капитала.

Учёт финансовых результатов в СПК «Чекрушанский» ведут на специальном счёте 99 «Прибыли и убытки» предусмотренным планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Счёт по отношению к балансу является активно-пассивным. По дебету счёта отражают убытки, по кредиту - суммы полученной прибыли. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчётный год выводят финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток.

Учёт финансовых результатов на счёте 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерии предприятия ведут в разрезе трёх источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) - доходы и расходы от основной деятельности;

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов - операционные и внереализационные доходы и расходы;

3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) представляют собой отнесение на счёт 99 «Прибыли и убытки» сальдо по счёту 90 «Продажи» от реализации собственной продукции и товаров предприятия. Счет 90 «Продажи» мы рассматривали уже выше.

При этом следует обратить внимание на то, что по дебету счёта 90 «Продажи» хозяйство учитывает проданную продукцию в фактической оценке прошлого года, которая в конце года будет доводиться до фактической отчетного года, используя один из способов корректировки - метод дополнительной записи или красное сторно и соответственно по счёту 90 будет получен уточнённый финансовый результат от продажи продукции. В данном случае корректировка производилась дополнительной записью.

Финансовый результат по счёту 90 «Продажи» на предприятии формируется в главной книге и в книге учета по данным счетам (Приложение 4), затем относится на счёт 99 «Прибыли и убытки». По 90 счету в главной книги отражается финансовый результат от реализованной продукции , т.е. отражается прибыль, а по 99 счету отражается финансовый результат от реализации - убыток.

В СПК «Чекрушанский» таких конкретных корреспонденций в проводках не составляют, но финансовый результат рассчитывается.

Операционные и внереализационные доходы и расходы, т.е. прочие доходы и расходы в СПК «Чекрушанский» отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы».

В СПК «Чекрушанский» рабочим планом счетов предусмотрено счету 91 лишь 2 субсчета:

91(1) - Прочие доходы;

91(2) - Прочие расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» как счет 90 «Продажи» закрывается по окончании отчетного года. Конкретных корреспонденций в ордерах не составляют в бухгалтерии хозяйства. Информация по данному счету также отражается в книге учета счетов финансового результата (Приложение 4), то есть что за операция и сумма. Корреспонденции по данным операциям отражены в мемориальных ордерах СПК «Чекрушанский».

В отчетном периоде в СПК «Чекрушанский» производилось списание полностью с амортизированных основных средств. Например, в декабре про-изводилось списание комбайна СК-5М, трактора МТЗ-80МЛ, трактора ДТ-75 и комбайна СК-5М.

В связи с полным износом в предприятии составляется акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (Приложение 7), оправдательным документом которого является инвентарная карточка учета основных средств. По представленным документам, производилось списание комбайна СК-5М, норма амортизационных отчислений которого составляла 10 %. Также в отчетном году, в апреле месяце было списание КРС, что показано в акте выбытия животных и пояснительной запиской (Приложение 8).

Например, по списанию животного в апреле была составлена следующая корреспонденция:

Д91(2) К01(2) - списание рабочего скота.

Следующим этапом счет 91(2) «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие расходы», на который были отнесены суммы списанных основных средств.

На прочие доходы на предприятии относят кварт.плату:

Д76(3) К91(1) - отражение кварт.платы.

Как и в счете 99 «Прибыль и убытки», по счету 90 «Продажи», а также счета 91 «Прочие доходы и расходы» в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов также выводятся финансовые результаты деятельности. Закрытие данных счетов производится лишь после того как будут закрыты счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью, а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам. После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. В данном случае информация будет отражена бухгалтером временно в самолетиках на листках бумаги.

В СПК «Чекрушанский» учет расходов и доходов будущих периодов не ведется и в рабочем плане счетов данного хозяйства нет счетов 96 и 97.

Предприятие списание естественной убыли, недостач и потерь от порчи ТМЦ производит на счет 94. В июле 2015 г. было произведено лишь списание естественной убыли по кормам и, следовательно, была составлена следующая корреспонденция счетов:

Д94 К 10(7) 815-04 руб. - отражение естественной убыли. (Приложение 6)

Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах норм естественной убыли, в данном случае недостача кормов в пределах естественной убыли, списывают путем распределения пропорционально списанному количеству на производство.

Как известно, все запасы сельскохозяйственной продукции и материальные запасы подлежат обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации производится комиссией назначенной по приказу директора.

Комиссия по проведению инвентаризации на складе при участии кладовщика ведет пересчет хранящихся там материальных ценностей и сверку их количества с данными бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации производится проверка наличия материалов по нескольким группам материалов, находящихся в ведении нескольких бухгалтеров, поэтому проверку их наличия на каждом участки проводит бухгалтер, отвечающий за данный участок учета. Итоговое оформление результатов проведенной инвентаризации - составление инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей. Составляется акт инвентаризации и акт передачи, при обнаружении недостачи, потери или срока годности производят списание

Например, по составленному акту инвентаризации была составлена бухгалтерская проводка: Д94 К10. Затем списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по возмещению материального ущерба», т.е. на виновное лицо.

Таким образом, на счёте 99 “Прибыли и убытки” учитывается финансовый результат от продажи, а также результаты по прочим доходам и расходам учитываемым на счёте 91. Кроме этого, на счёте 99 предусмотрено отражение финансовых результатов от чрезвычайных доходов и расходов (если таковые будут иметь место на предприятии).

Закрывается счет 99 «Прибыль и убытки» в конце года при составлении отчетности. В конце года при исчислении прибыли ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы СПК «Чекрушанский» перечисляют на счет 99 «Прибыль и убытки», где в итоге выявляется конечный финансовый результат деятельности данного сельскохозяйственного предприятия за отчетный год, т.е. прибыль или убыток. Учтенную общую прибыль или полученный убыток СПК «Чекрушанский» со счета 99 «Прибыль и убытки» направляет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».

На предприятии название счета 84 звучит некорректно. Должен быть не нераспределенный убыток, а непокрытый убыток.

Более подробно методику формирования чистой прибыли предприятия и расчет налога на прибыль и рассмотрим в следующим подпункте.

9. Бухгалтерская отчетность организации

Основным источником информации о СПК «Чекрушанский» является отчетность. Отчетность хозяйства заполняется в соответствии требованиями положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. [2]

Каждый месяц формируется финансовый результат от производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, каждый квартал составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, в конце года сдается годовая бухгалтерская отчетность. Наряду с бухгалтерской отчетностью ежеквартально и в конце года формируются и сдаются налоговая отчетность, отчеты во внебюджетные фонды.

До составления отчетности на предприятии производится инвентаризация. Метод ее проведения мы рассмотрели выше на примере товарно-материальных ценностей.

Затем для составления отчетности бухгалтеру предстоит первоначально исчислить амортизацию основных средств; произвести расчеты по отнесению доли ранее понесенных затрат, предстоящих расходов в издержки производства; определить сумму налогов и сборов, относимых на издержки производства; распределить косвенные расходы между объектами калькулирования; определить фактическую себестоимость продукции, работ, услуг; выявить прибыль (убыток) от реализации; выявить финансовый результат деятельности хозяйства.

Годовая отчетность СПК «Чекрушанский» включает в себя:

1. Форму №1. «Бухгалтерский баланс»;

2. Форму №2. «Отчет»;

3. Форму №3 по ОКУД. «Отчет об изменениях капитала»;

4. Форму №4 по ОКУД. «Отчет о движении денежных средств»;

5. Форму №5 по ОКУД. «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6. Форму №6-АПК. «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК»;

7. Форму №5-АПК. «Отчет о численности и заработной плате работников организации»;

8. Форму №8-АПК. «Отчет о затратах на основное производство»;

9. Форму №9-АПК. «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»;

10. Форму №15-АПК. «Отчет о наличии животных»;

11. Форму №13-АПК. «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»;

12. Форму №16-АПК. «Баланс продукции»;

13. Форму №17-АПК. «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Рассмотрим формы №1 и №2 подробнее. (Приложение Д и Е) в структуре отчетности СПК «Чекрушанский» является наиболее важным. Баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату. Он позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков, оценить деловую активность и платёжеспособность предприятия.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве соответственно кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму № 1 из Главной книги.

В СПК «Чекрушанский» бухгалтерский баланс составляется по итогам каждого отчетного периода (по окончании месяца, квартала, года). Данная форма заполняется как было выше указано на основании Главной книги предприятия, при этом производится сверка отражаемых в балансе предприятия сумм с другими учётными регистрами

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что все статьи отражаются в нем в оценке «нетто», то есть за минусом регулировочных статей. Так, например, основные средства хозяйства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации). Все представляемые показатели баланса отражают в стоимостной оценке на начало и на конец отчетного периода, что позволяет проанализировать их изменения.

Второй, не менее значимой формой бухгалтерской отчётности организации является форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». В данной форме отражаются все финансовые результаты деятельности предприятия, которые представляют собой прибыль или убыток, выявляемые при сопоставлении доходов и расходов предприятия за определённый отчётный период.

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции. Этот показатель формируется путем разницы от общей суммы реализации и затрат на производство реализованной продукции (себестоимости).

2. О прочих доходах и расходах предприятия.

Итоговые строки формы №2 отчетности хозяйства содержат информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой, сформированной после уплаты всех налогов прибыли сельскохозяйственного предприятия.

Например, в годовой отчетности предприятия выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 12248 тыс. руб., а себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг -10273 тыс. руб.

Валовая прибыль = 12248 тыс. руб. -10273 тыс. руб. = 1975 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения = 1975 тыс. руб. + 3534 тыс. руб. - 159 тыс. руб.-76 тыс.руб. =5274 тыс. руб.

Отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и иных платежей из прибыли нет, поэтому чистая прибыль отчетного периода составил 5274 тыс. руб.

В связи с тем, что отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и иных платежей из прибыли нет, поэтому чистая прибыль отчетного периода составил 5274 тыс. руб.

Формы отчетности взаимоувязаны друг с другом. Отражение какой-либо информации в одной форме можно увидеть в другой. Например, рассчитанная в форме №2 чистая прибыль входит в сумму, отраженной в форме № 1 по строке 1370 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Данная сумма, т.е. чистая прибыль за 2014 г также отражается в следующей форме №3. Более детальная расшифровка отражения денежных средств отражено в форме № 4. Отражение данных о прочих расходах и доходах, а также себестоимости продукции, товаров и услуг в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» также отражаются в формах № 5 и 6.

Помимо вышеперечисленных видов отчетности СПК «Чекрушанский» составляет также пояснительную записку к годовому отчету в текстовой форме. При этом в ней могут указываться самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера предприятия, могут повлиять на принятие решений пользователями отчетности. Информация, представленная в пояснительной записке к годовому отчету, может содержать данные о причинах возникновения прибылей или убытков за текущий период, о возникновении задолженности; могут быть приведены расшифровки отдельных статей баланса и других форм отчетности. Кроме того, возможно включение некоторых данных небольшого анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия и выводы по нему.

СПК «Чекрушанский» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение месяца после отчетного квартала, а годовую - в течение 3 месяцев после окончания года в местные органы исполнительной власти для характеристики деятельности организации.

Годовая бухгалтерская отчетность хозяйства является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

10. Налоги и налогообложение

В современных условиях налоговый учёт в системе учёта на предприятии занимает значительный объём времени. Почти, наверное, половину времени работы бухгалтерии занимает ведение налоговых регистров и составление налоговой отчётности. Налоговый учёт является трудным и требует пристального внимания со стороны работников бухгалтерии. Трудность учёта обуславливается тем, что в современных условиях налоговое законодательство до конца ещё не проработано. Частые, порой до конца необдуманные изменения в налоговом законодательстве в поисках чего-то нового в процессе реформирования налоговой системы, привносят мало ясности в порядок исчисления налоговой базы по отдельным видам налогов и составлению налоговой отчётности. Тем не менее, все эти трудности нисколько не умаляют ответственности за осуществление правильного ведения налогового учёта. Даже напротив, нарушение налогового законодательства сопровождается достаточно приличными административными и дисциплинарными взысканиями.

Для учета операций по налогам и сборам в СПК «Чекрушанский» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету в хозяйстве открыты следующие субсчета:

68 (1) Налог на воду

68(2) Транспортный налог

68(3) Земельный налог

68(4) Налог на доходы физических лиц

По данным субсчетам в хозяйстве отражают задолженность хозяйства перед бюджетом по выплате соответствующих налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Оформление выплаты сумм начисленных налогов идет так же в корреспонденции с соответствующими субсчетами. Т.е. налогообложение данного хозяйства предусматривает уплату федеральных, региональных и местных налогов. Из федеральных налогов СПК «Чекрушанский» оплачивает единый сельскохозяйственный налог, налог на доходы физических лиц, но обязательства по уплате водного налога с 1января 2012 г. были переданы администрации, поэтому хозяйство данный вид налога больше не рассчитывает. Из региональных налогов сельскохозяйственное предприятие производит уплату только транспортный налог, а из местных налогов - земельный. Рассмотрим каждый вид налога, который входит в расчеты СПК «Чекрушанский», по отдельности. Расчет налогов производилось на основании Налогового кодекса РФ. [10] Налогоплательщиком всех налогов является само сельскохозяйственное предприятие.

Объектами налогообложения земельного налога являются земельные участки СПК «Чекрушанский». Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ. Для установления кадастровой стоимости земельных участков была произведена государственная кадастровая оценка земель. Кадастровая стоимость определяется на 1 января отчетного года.

В СПК «Чекрушанский» налоговая база не уменьшается в связи с тем, что нет налоговых льгот и не облагаемых налогом сумм.

Налоговым периодом в сельскохозяйственном предприятии для земельного налога признается календарный год.

В хозяйстве применяются 2 вида налоговых ставок: 0,3 % и 1,5 %.

Рассмотрим порядок исчисления налога в СПК «Чекрушанский». Сумма налога в хозяйстве определяется произведением соответствующей ставки налога на сумму налоговой базы. В данном случае налоговая база равна кадастровой стоимости, так как нет налоговых льгот.

Земельный налог, уплачиваемый в бюджет, состоит из трех сумм, каждая из которых вычисляется по отдельности, т.е. по трем участкам земли. Первые два земельных участка относятся к земельным участкам сельскохозяйственного назначения (пашни и пастбища), поэтому применяется ставка 0,3 %, а третий - прочим земельным участкам, поэтому налог вычисляется по ставке 1,5 %. Исчисление суммы налога производится также с учетом коэффициента. В итоге за 2014 г. СПК «Чекрушанский», начислил платежи в бюджет 37555-00 рублей, и уплатил авансовыми платежами в сумме 9636-00 руб. за 1,2 и 3 квартал, сумма налога подлежащая уплате в бюджет равна 8647 тыс. руб.. Начисленная сумма налога за 2014 г. подтверждается налоговой декларацией и формой отчетности, представлена в приложении 9.

Объектами налогообложения транспортного налога в СПК «Чекрушанский» являются такие транспортные средства как автомобили, тракторы и комбайны.

Налоговая база по транспортным средствам, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств.

Поэтому в хозяйстве применялись следующие налоговые ставки 7, 15, 20, 30 руб..

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ. Сельскохозяйственное предприятие исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно. Рассмотрим несколько расчетов транспортного налога.

Сумма транспортного налога на ГАЗ-САЗ 3507 в 2014 год вычисляется следующим образом:

Сумма налога = 125(налоговая база) * 30(ставка налога) = 3750-00 руб. В данном случае нет сумм налоговой льготы, поэтому исчисленная сумма налога, равная 3750-00 рублей, подлежит уплате в бюджет. Полученную сумму подтверждает налоговая декларация по транспортному налогу. (Приложение 10) В итоге в бухгалтерии хозяйства была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 19194-00 рублей. Сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за каждые 3 квартала составила 4807-00 руб., сумма налога , исчисленная к уплате в бюджет равна 4773-00 руб..

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц СПК «Чекрушанский». В данном случае это получение ими заработной платы, которая является основным источником дохода для трудового населения страны.

Налоговая база исчисляется по каждому физическому лицу отдельно. При ее определении учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В СПК «Чекрушанский» применяются 2 вида налоговых вычета. Первый вид налогового вычета присвоен код 103, а второму - 104.

Налоговый вычет под кодом 103 является вычет на работника в размере 600 рублей.

Налоговый вычет под кодом 104 является вычет на ребенка в размере 1000 рублей. Помимо этого вычета на данный код относят вычет на опекунство в размере 1400 рублей.

Налоговая ставка в данном сельскохозяйственном предприятии применяется только одна - 13 %. Все остальные налоговые ставки не приемлемы для СПК «Чекрушанский». Налоговым периодом является календарный год.

Первоначально расчет налога на доходы физических лиц хозяйства ведется в стандартной форме № 2-НДФЛ. (Приложение 11). В справке о доходах физического лица на первом листе тетради указывается КПП, ИНН, телефон бухгалтерии и название организации СПК «Чекрушанский». Затем вносятся данные физического лица: его номер ИНН, номер страхового свидетельства, ФИО, дата рождения, адрес места жительства, общая сумма дохода за год, налоговые вычеты и сумма рассчитанного налога, подлежащего к уплате.

Для примера рассмотрим документ, который называется справка о доходах физического лица. (Приложение 11) По аналогии рассчитываются и остальные суммы НДФЛ. [10]

После расчетов налога на доходы каждого физического лица после окончания отчетного периода составляется реестр сведений о доходах физических лиц за 2014 г. На данный отчетный период в СПК «Чекрушанский» количество работников насчитывалось 37 чел. На основании реестра сведений о доходах физических лиц на 2014 г., общая сумма дохода физических лиц хозяйства равна 499506 рублей (Приложение 12).

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, полный перечень которых для единого сельскохозяйственного налога содержится в ст. 346 НК РФ и включает, в частности, расходы на приобретение и ремонт основных средств; арендные платежи, расходы на оплату труда и др.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а датой осуществления расходов - день их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Хозяйство по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Рассмотрим порядок исчисления суммы налога за 2014г.

За отчетный период 2014 год сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, составила 14889604 руб., а сумма расходов - 14424456 руб.

Источниками дохода в 2014 г. являлись: касса, банк, в том числе дотации, услуги в связи с натуральной оплатой труда в размере (Приложение 13)

Размещено на Allbest.ru

...