Размещено на http://www.allbest.ru/

Определение категории транспортного средства в целях исчисления транспортного налога

Горяинова Екатерина Михайловна

аспирант кафедры финансового и предпринимательского права ФГБОУ ВПО "Госуниверситет-УНПК", г. Орел

В соответствии со ст.35 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Согласно ст.3 58 Налогового кодекса в качестве категорий транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили [3].

В целях администрирования транспортного налога в соответствии со с т. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" на территории России являются:

· подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

· органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования [5].

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (утв. Приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@), предусмотрены показатели "тип транспортного средства" и "назначение (категория) транспортного средства" [8].

Ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (ст.361 НК РФ) [3].

Категория транспортных средств, как видно из диспозиции приведенной нормы, является одним из существенных критериев для определения налоговой ставки и определяется согласно регистрационным документам.

Установленное гл. 28 Налогового кодекса распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 (далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как легковые и грузовые автомобили, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров [2].

Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII [9] и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.

В то же время при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

Ст.36 1 НК РФ содержит положения, согласно которым применение той или иной ставки прямо зависит от типа транспортного средства (легковое или грузовое) [3].

В п.3 ст.1 5 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" указано, что допуск транспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов [10].

Так, документом, действующим на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, является паспорт транспортного средства, подтверждающий, в том числе, наличие Одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта России от 01.04.1998 № 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" [6]).

Следовательно, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия).

Так, например, согласно Приложению 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств к транспортным средствам категории В (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые) [6]. Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории В не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.

В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства согласно вышеназванному Положению указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.6].

Аналогично в соответствии с Отраслевой нормой ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями" и п. 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в с троке 2 паспорта транспортного средства "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например: "1" - легковой автомобиль; "7" - фургоны; "9" - специальные [6].

Так, Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (далее - КВТ ЕЭК ООН) и Г ОСТ Р 51709-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст. [7] определена следующая классификация транспортных средств:

· L2, L3, L4, L5 - механические транспортные средства, имеющие менее четырех колес, рабочий объем двигателей более 50 куб. см. и максимальную скорость более 50 км/ч;

· L7 - механические четырехколесные транспортные средства, ненагруженная масса которых не превышает 400 кг (500 кг - для транспортных средств, предназначенных для перевозки людей);

· M1 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя);

· M1C - механические транспортные средства специального назначения, сконструированные так, что они включают жилой отсек (автомобиль-дом);

· N1 - механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 т;

· N2 - механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 т, но не превышает 12 т;

· N3 - механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 12 т;

· M2 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более восьми мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых не более 5 т;

· M3 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более восьми мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых более 5 т.

Учитывая изложенное, определение категории транспортных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной КВТ ЕЭК ООН. Таким образом, если зарегистрированное транспортное средство сертифицировано по категории M1, должна применяться соответствующая налоговая ставка, установленная для легковых автомобилей. Если автотранспортное средство сертифицировано по категориям N1, N2, N3, применяется соответствующая налоговая ставка, установленная для грузовых автомобилей. Если же автотранспортное средство сертифицировано по категории M2 или M3, применяется налоговая ставка, установленная для автобусов (Письмо ФНС России от 07.06.2007 "04-3-04/000649 "О транспортном налоге" [4]).

Так, например, в ПТС МАЗДА ВТ-50 указана категория В, тип "грузовые", следовательно транспортный налог взимается по ставке 40 рублей за одну лошадиную силу - грузовые автомобили, в соответствии со ст.2 закона Орловской области от 26.11.2002 г. № 289-ОЗ "О транспортном налоге" [1].

Таким образом, категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства.

транспортный налог категория паспорт

Список литературы

Размещено на Allbest.ru

1. Закон Орловской области от 26.11.2002 г. № 289-ОЗ "О транспортном налоге" // СПС Консультант плюс.

2. Конвенция о дорожном движении (Вена, 8.11.1968 г.) (с поправками от 1.05.1971 г.) // [электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.avtobaza.ru/main/inf/law/show/id/5

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.3340.

4. Письмо ФНС России от 07.06.2007 "04-3-04/000649 "О транспортном налоге" // СПС Консультант плюс

5. Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 22.08.1994, № 17, ст. 1999.

6. Постановление Госстандарта России от 01.04.1998 № 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 14, 13.07.1998.

7. Постановление Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст. // М., ИПК Издательство стандартов, 2001.

8. Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 48, 26.11.2007.

9. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII // Ведомости ВС СССР.15 мая 1974 г. № 20. Ст.305.

10. Федеральный закон от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" // Собрание законодательства Российской Федерации от 11 декабря 1995 г., № 50, ст.4873