Налоговые реформы в России и за рубежом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

Специальность 080504.65 - Государственное и муниципальное управление

РЕФЕРАТ

на тему НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

по учебной дисциплине «Налоги и налогообложение»

Студентка группы 1352

Григорьева Т.С.

Преподаватель:

Бедовая Л.В.



Содержание

Введение

1. Налоги в Древней Руси

2. Налоги в средние века

3. Налоговая реформа Петра I

4. Реформирование в 90-е годы

5. Результаты налоговой реформы за период 2000-2005 гг.

6. Реформирование в 2006-2007 гг.

7. Нидерланды: налоговая реформа 2007 года

Заключение

Список использованных источников



Введение

налог реформа результат

В старые времена, когда правители не слишком заботились о том, как они выглядят в глазах подданных, предела их фантазии в придумывании способов пополнения казны не было. Вводились, к примеру, налоги на скаковых лошадей и экипажи, бархат и кружева, меха и драгоценности, на необычные виды построек, балконы, окна и печные трубы.

Первоначально налоги на Руси являлись насильственно установленной обязанностью завоеванных племен и народностей перед князем. Полюдье как административно-финансовый акт яркий тому пример. С развитием и становлением Российской государственности налоги стали предметом законодательного регулирования.

С принятием христианства появилась церковная десятина - обязательная часть дохода, передаваемая церкви. Период нахождения под властью татаро-монгол породило такие подати и повинности как тамга и ямская гоньба. Интересно отметит, что на территории страны долгое время, практически вплоть до введения подушной подати, не имелось единой унифицированной единицы обложения. Существовала Большая (Московская) соха, Малая (Новгородская) соха, Новгородская обжа, и другие местные сошки.

Налоговая реформа, проведенная Петром I, несмотря на свою несовершенность, в то же время способствовала унификации финансовой системы страны, расширению круга налогоплательщиков. В то же время подушная подать и система обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязательств, в частности круговая порука, тормозили экономическое развитие страны. В научных кругах общества, остро ощущалась необходимость проведения налоговой реформы. Но правительство, осознавая эту необходимость, долгое время не могло решиться на ее проведение. Однако рост производственных сил, острая потребность в финансовых источниках и трудовых ресурсах побудила правительство к проведению налоговой реформы. Потребность в ней являлась временной необходимостью. Подушная подать не отвечала требованиям времени и даже являлась тормозом в развитии финансовой и производственной системы государства.

До революции практически вся налоговая система основывалась на сочетании поземельного и поимущественного принципов, даже подушная подать, где единицей обложения являлась душа мужского пола, в той или иной степени опиралась на землю, так как земля являлась практический единственным источником, за счет которого уплачивались подати, и по которому подати рассчитывались. Проекты по проведению реформы были направлены в земства. В конечном итоге поступившие из земств предложения по реформе налоговой системы сводились в той или иной степени к введению подоходного налога. С отменой подушной подати и введением оброчной подати идея о дальнейшем совершенствовании налоговой системы не угасла. Фактически все начало XX в. было ознаменовано дискуссиями, проектами, предложениями по дальнейшему совершенствованию налоговой системы. Появление подоходного налога произошло накануне революции. В 1916 г. принимается закон, а вводился он в действие в 1917 г.



1. Налоги в Древней Руси

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, утвердившись в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. Гривной назывался слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею. Одна из таких поездок к древлянам печально закончилась для преемника Олега князя Игоря. По свидетельству Н.М. Карамзина, Игорь забыл, что умеренность есть добродетель власти, и обременил древлян тягостным налогом. А получив его, вернулся требовать новой дани. Древляне не стерпели «двойного налогообложения», и князь был убит.

Также известно, что в Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» -- за перевоз через реку, «гостиная» пошлина -- за право иметь склады, «торговая» пошлина -- за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» -- штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. Например, за убийство чужого холопа без вины убийца платил господину цену убитого в возмещение витков, а князю - пошлину 12 гривен. Если убийца скрылся, то виру платили жители округа, верви, где было совершено убийство. Обязанность верви схватить убийцу или платить за него виру способствовала раскрытию преступлений, предотвращению вражды, ссор, драк. Общественную виру не платили в случае убийства при разбойном нападении. Возникнув в качестве обычая, эти порядки были узаконены в "Русской Правде" князя Ярослава Мудрого . Интересно, что такая же пошлина, как за холопа, устанавливалась за убийство чужого коня или скотины. «Кто умышленно зарежет чужого коня или другую скотину, платит 12 гривен в Казну, а хозяину гривну» . Таков же размер пошлины уплачивался за похищение бобра из ловища.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками -- уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота. Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани -- откуп. Откупщиками выступали чаше всего хорезмские или хивинские купцы. Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на русские княжества. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже почти невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при князе Иване Калите. Торговые пошлины в то время обычно были таковы: с воза пошлины -- деньга, если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли -- платить деньгу же, со струга (ладьи) -- алтын. Когда кто начнет торговать, берется от рубля алтын. Упоминается в летописях пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д. Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался "осьмеником". Он взимал осмничее -- сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит в обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. По всей видимости, это слово происходит от монгольского «тамга» -- деньги. У таможника имелся помощник, именовавшийся мытником.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440--1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные. Таким образом, финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен. Основной формой поборов в княжескую казну была дань.

После свержения татаро-монгольского ига податное дело было кардинально реформировано Иваном III (конец 15-начало 16). Введены русские прямые (подушный налог) и косвенные налоги (акцизы и пошлины). В это время были заложены основы налоговой отчетности, введена первая налоговая декларация - сошное письмо. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы - "сохи", на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

2. Налоги в средние века

Царские судебники 1497 г. и 1550 г. можно определить как акты, регулирующие процедурные вопросы. В то же время в судебнике 1550 г. впервые на законодательном уровне была запрещена выдача так называемых тарханных грамот. Под тарханными грамотами подразумевались жалованные грамоты, которые освобождали не только от отдельных мелких повинностей, но и от ряда основных податей, таких как дань, ямские деньги, тамга. Как следует из исторических источников выдача тарханных не прекратилось.

Важнейшим сводом законов Российского государства, регулирующих податные отношения, стало Соборное уложение 1649 года. В нем нашли отражение вопросы регулирования финансовых (налоговых) отношений, вопросы собственности, суда, оборот земли, а также было окончательно закреплено крепостное право, с отменой урочных лет.

В 1571 г. была дана таможенная новгородская грамота о сборе пошлин на Торговой стороне в государевой опричнине. И здесь новгородцу дается преимущество перед иногородними. Грамота предупреждает: без весу меду, икры и соли не продавать. Нарушителю грозит серьезный штраф. Брать все пошлины следует с товаров царских, митрополичьих, наместничьих, боярских, с сельчан и со всех без исключения. Таможенникам поручалось смотреть, чтобы торговые люди и иноземцы не вывозили в Литву и к немцам денег, серебра и золота. Таможенники должны были брать поплатную пошлину по берегам реки Волхова с судов и плотов с плавного весу. В 1577 г. там же на Торговой стороне были установлены твердые пошлины с дворов гостиных и лавок. В царскую казну шли сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.

Финансовая система России в XV -- XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича , создавшего в 1655 г. "Счетный приказ". Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. В 1680 г. доходы составляли 1203367 руб. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5 руб., или 44% всех доходов, за счет косвенных налогов -- 641394,6 руб., или 53,3%. Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1125323 руб. Вообще после смутного времени для новой династии Романовых финансы были наиболее больным местом. Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. Таким образом, прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно.

В России соляной налог пришлось отменить после народных (соляных) бунтов в 1648 г., и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. Прежде всего была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый Устав.

Большое распространение получил введенный несколько ранее налог на имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии.

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной части бюджета.

3. Налоговая реформа Петра I

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672--1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые орудия производства и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства. Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась сетью заводов и мануфактур.

Петр начал учреждать казенные фабрики и заводы. Но при этом предусматривал передачу их в дальнейшем в частные руки. Зачинателям производства давались значительные денежные ссуды, льготы, к промышленным предприятиям приписывались населенные пункты, что позволило решить проблему рабочих рук. Именно в этот период в России возникли металлургия, горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело, парусное дело. Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины. Занятие заводчиков и фабрикантов ставилось наравне с государственной службой. Промышленное развитие требовало улучшения торговли.

Российским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать торговые компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу в будущем, расширяя налоговую базу, порой требовали немедленных расходов. Кроме того, Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных расходов. Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились и другие налоги. Петр учредил особую должность -- прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», т. е. изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков -- десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До нас дошли имена прибыльщиков Алексея Курбатова, предложившего применить гербовую, или орленую, бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина, Василия Ершова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина. Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать: с царедворцев и служилых людей по 60 руб., а с гостей и гостиной сотни первой статьи -- по 100 руб., средней и меньшой статьи, с торговых и посадских людей -- по 60 руб., с боярских людей, ямщиков, церковных причетников и всяких чинов московских жителей по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.

В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей, стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. для обложения подушной податью. В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей. Впрочем, не все придерживались того же мнения, современники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание недоимок.

Уже в 1725 г. Екатерина I снизила оклад с 74 до 70 коп. А главный недостаток подушной подати, как и любого поголовного налога, заключается в том, что не принимается во внимание различная доходность труда в разных местностях и отраслях. Второй недостаток -- в том, что количество ревизских душ есть величина переменная, следовательно, расчет налога носит достаточно условный характер; третий -- налог раскладывали прямо по ревизским душам, а не по работникам, что фактически утяжеляло его.

Петр реорганизовал управление финансами. Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Государство Петра I еще не имело в достаточном количестве органов, способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта обязанность возлагалась на представителей купечества и других городских обывателей. Казенные подати собирали выборные земские старосты под контролем воевод. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги. Это был крупный шаг в области местного самоуправления. Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако успеха это не имело.

В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей. Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра I Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу». История налогов и налогообложения в России: http://history-of-taxes.narod.ru/3.html



4. Реформирование в 90-е годы

В 1990 году в России началось строительство налоговой системы, был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» и Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций». А в 1991 г. принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов) и соответствующие законы по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г.

Действующая ныне налоговая система России была введена с 1992 г. и основывалась на более чем 20 законодательных актах. Указом Президента РФ от 1992 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав Министерства финансов), на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов:

- общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;

- республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

- местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

- общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы. Важнейшие вопросы налоговой реформы России/ Бобоев М. // Финансист. - 2002.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Очевидно, что сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились все заметнее, превратив налоговую систему в очевидный тормоз экономического развития государства.

В 1997 г. на территории РФ действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трехуровневая налоговая система, которая включала:

1. общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- подоходный налог с банков;

- подоходный налог со страховой деятельности;

- налог с биржевой деятельности;

- налог на операции с ценными бумагами;

- таможенная пошлина;

- государственная пошлина;

- подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий;

- подоходный налог с физических лиц;

- налоги и платежи за использование природных ресурсов;

- налоги на транспортные средства;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.;

2. республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (было около 6):

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

3. местные налоги и сборы (было около 24):

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- сбор за право торговли;

- налог на рекламу (до 5% от стоимости услуг по рекламе);

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1% от суммы сделки) и др.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы стало одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Что в итоге препятствовало экономическому росту и укреплению государственности. Функционирование налоговой системы России в 1990 - 1997 гг. выявила много проблем и противоречий, что вызвало реакцию государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения.



5. Результаты налоговой реформы за период 2000-2005 гг.

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. За период 2000-2004 гг. был осуществлен целый ряд важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ. Перечислим некоторые из них:

- упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

- введен ЕСН вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;

- снижены налоговые ставки по НДФЛ и налогу на прибыль организаций, что привело к росту поступлений по этим налогам;

- введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения в международной практике;

- реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего углеводородного сырья;

- упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;

- начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

- обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних офшортов»;

- улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528.

За этот период было принято и вступило в действие 17 глав второй части Налогового Кодекса, регулирующих порядок уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. С 1 января 2005 г. была окончательно законодательно оформлена структура налоговой системы РФ.

Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста.

В 2001-2005 гг., несмотря на принятые решения по снижению налоговой нагрузки, наблюдался рост налоговых доходов, в целом превышающий уровень инфляции.

Всего за указанный период в целом по всем налоговым и иным обязательным платежам в реальном выражении, по оценке Минфина РФ, дополнительно получено 1,2 трлн руб., что составляет 7,2% к общему объему таких платежей, поступивших за указанный период.

Рост налоговых доходов имеет место по всем уровням бюджетной системы РФ. Вместе с тем современная налоговая система России не приспособлена к реализации принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юридических лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены.



6. Реформирование в 2006-2007 гг.

Летом 2005 г. был принят и с 2006 г. вступил в силу целый комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, среди которых:

- установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений;

- введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;

- совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расчете налога на прибыль;

- совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, а также режима налогообложения при реорганизации;

- переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления;

- индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты); по табачным изделиям -- в среднем на 15%;

- отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций;

- отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отмена «нулевой» ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80»;

- увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9% (установление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. м³газа)

- отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- повсеместное введение главы Налогового кодекса, регулирующей уплату земельного налога;

- внесение поправок в действующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса;

- увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;

- исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по налогу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;

- введение особого режима налогообложения в особых экономических зонах.Налоги и налогообложение … С.454

Кроме перечисленных мероприятий, были приняты законодательные решения по таким вопросам, как установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введение «инвестиционной премии» по налогу на прибыль организаций, принятие к вычету всей суммы полученных убытков, ускорение отнесения на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Все это способствовало решению задачи снижения налоговой нагрузки на экономику.

Изменения в области акцизного налогообложения (изменение существующего порядка уплаты акцизов на нефтепродукты, изменение порядка применения адвалорных ставок акцизов на табачные изделия, индексация специфических ставок акцизов по большинству подакцизных товаров на 8,5%).

Совершенствование налогообложения при добыче нефти, направленное на стимулирование инвестиций и рост добычи нефти (установление дополнительного понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки, а также введение нулевой налоговой ставки на НДПИ для новых месторождений).

7. Нидерланды: налоговая реформа 2007 года

Использование нидерландских компаний в налоговом планировании основано на нескольких особенностях налоговой системы страны. Прежде всего, такой особенностью является освобождение от налогообложения, при определенных условиях, дохода от участия в других компаниях, как местных, так и зарубежных. Это, а также широкая сеть международных налоговых соглашений Нидерландов, позволяет эффективно использовать нидерландские компании в качестве международных холдингов. Другая характерная особенность местного налогового законодательства - полное отсутствие налога у источника на роялти и проценты, выплачиваемые из Нидерландов за рубеж. Это позволяет использовать нидерландские компании в качестве элементов схем финансирования и владения интеллектуальной собственностью в рамках международных групп. Roche & Duffay. Голландские компании в международном налоговом планировании. Традиционные схемы и последние изменения (2002) http://www.roche-duffay.ru/articles/netherlands.htm

В мае 2006 года Министерство финансов внесло в парламент страны законопроект, вносящий поправки в действующее налоговое законодательство (Закон о налоге на компании от 1969 г.). Основная цель поправок - сделать налоговую систему Нидерландов более «конкурентоспособной», а также привести ее в соответствие со стандартами, принятыми в Европейском союзе (ЕС). Основными положениями реформы являются:

- уменьшение ставки корпоративного налога и ставки налога у источника на дивиденды, выплачиваемые за рубеж;

- уточнение положений об освобождении от налога дохода, получаемого от участия в других компаниях;

- введение особого режима налогообложения для процентов, выплачиваемых в рамках группы компаний, и для доходов от патентов.

В октябре законопроект, с некоторыми поправками, был одобрен палатой представителей; одобрение сенатом ожидается после ноябрьских (2006 г.) выборов.

В течение последних лет ставка корпоративного налога в Нидерландах планомерно снижалась, от 34,5% в 2004 году до 26,9% в 2006 году. В 2007 году предполагалось установить ставку налога в размере 25,5% (для доходов до 25 тыс. евро - 20%, от 25 тыс. до 60 тыс. евро - 23,5%). По-видимому, такое радикальное снижение налога объясняется «налоговой конкуренцией» со стороны новых стран - участниц ЕС, многие из которых установили весьма привлекательные для международного бизнеса корпоративные налоговые ставки (в частности, Кипр - 10%).

Далее, предполагается снизить ставку налога у источника на выплачиваемые за рубеж дивиденды с 25% до 15%. Это снижение может быть существенным в контексте использования нидерландской компании в качестве международного холдинга. При этом ставка может быть дополнительно снижена налоговым соглашением между Нидерландами и страной, резидентом которой является получатель дивидендов.

Налогообложение процентов.

Ввиду отсутствия в Нидерландах налога у источника на проценты, нидерландские компании являются традиционным инструментом финансирования в рамках международных групп компаний (поскольку при выплате процентов по займу в любую страну, включая офшорную зону, не возникает потерь в связи с налогом у источника). Теперь правительство решило до некоторой степени поощрить эту практику, введя особый режим налогообложения процентов, получаемых в рамках группового финансирования.

По желанию компании, разница между получаемыми и выплачиваемыми в рамках группового финансирования процентами может облагаться налогом отдельно, по ставке 5%. Курсовые разницы, в случае займов в иностранных валютах, в эту отдельную налоговую базу не входят. Если группа состоит из нидерландских компаний, для применения пониженной ставки все они, как правило, должны перейти на этот режим, на срок не менее трех лет.

Пример расчета налогообложения процентов.

Предположим, что нидерландская компания с капиталом 100 тыс. евро предоставляет заем в 50 тыс. евро своей дочерней компании в России под 10% годовых. Таким образом, годовой процентный доход нидерландской компании составляет 5 тыс. евро.

Для российской компании эта выплата, вообще говоря, является расходом, уменьшающим налоговую базу по ставке 24%. Таким образом, «налоговая экономия» в России составит 1,2 тыс. евро (пренебрегая курсовой разницей). Следует, однако, учитывать возможность ограничений на признание процентов расходами в соответствии со ст. 269 НК РФ. Эти ограничения возникают в двух случаях: установление ставки процента по займу выше определенного законом уровня (п.1 ст. 269 НК РФ) и большой объем «контролируемой задолженности» (сумма займа от зарубежной материнской компании более чем втрое превышает капитал российской компании) (п. 2 ст. 269 НК РФ). В соответствии с налоговым соглашением между Россией и Нидерландами налога у источника на выплачиваемые в Нидерланды проценты нет.

Для нидерландской компании, вообще говоря, полученные проценты представляют собой доход, облагаемый налогом по общей ставке (25,5% в 2007 г.). Однако, как обсуждалось выше, по желанию компании она может применить пониженную ставку. В этом случае проценты облагаются налогом по ставке 5%, но не все, а лишь в пределах установленной законом доли, в настоящее время 4,25%, от 100 тыс. евро, то есть в пределах 4,25 тыс. евро. Оставшаяся часть процентов облагается налогом по общей ставке (25,5%). Таким образом, налоговые потери в Нидерландах составят 5%*4,25 + 25,5%*0,75 = 0,4 тыс. евро. Достигнутая в результате общая «налоговая выгода» составляет приблизительно 800 евро.

Таблица 1 - Пример расчета налогообложения процентов

	Доход/расход, €	Ставка налога, %	Налоговый эффект, €
Россия
Выплаченные проценты	(5000)	24	1200
Нидерланды
Предельная сумма, облагаемая по пониженной ставке (4,25%*100000)	4250	5	(213)
Превышение над предельной суммой	750	25,5	(191)
Полученные проценты	5000		(404)
Итого			796

Следует отметить, что эта выгода не является, вообще говоря, «необоснованной налоговой выгодой», получение которой в России не допускается. Напротив, если предоставление займа обусловлено целями делового характера, то даже явная взаимозависимость займодавца и заемщика не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Постановление Пленума ВАС России от 12.10.2006 г. № 53

Для того чтобы пользоваться разного рода льготами по налоговому законодательству Нидерландов и международным налоговым соглашениям, нидерландская компания должна иметь определенную степень «физического присутствия» в Нидерландах. Это значит, что директора компании (обычно не менее половины из них) должны быть резидентами Нидерландов, компания должна фактически управляться из Нидерландов, иметь достаточный капитал для выполнения своих функций (что особенно актуально для компаний, участвующих в схемах финансирования) и т.д. Разумеется, компания должна исправно платить налоги и сдавать отчетность.

Нидерландские компании были и остаются эффективным инструментом международного корпоративного и налогового планирования. Они могут использоваться в качестве холдинговых компаний, а также для целей финансирования и владения интеллектуальной собственностью. Предполагаемые изменения в налоговом законодательстве еще более расширяют возможности легитимного налогового планирования с использованием компаний в Нидерландах.



Заключение

Важнейшим инструментом государственной политики являются налоги. Налоговые системы разных стран создавались веками, их создатели проходили сложный путь проб и ошибок. В результате этого процесса каждая страна имеет свою налоговую систему, адаптированную к национальным особенностям и структуре собственности и производства.

Современная российская налоговая система была создана исторически мгновенно - в декабре 1991 года был принят пакет законов, определяющих налоговую систему России. Очевидно, что при этом использовался чужой опыт, органически не присущий нашей стране. С момента внедрения налоговой системы в 1992 году она претерпела незначительные изменения. Парадоксально, но с 1992 года практически все политические деятели заявляли о том, что налоговую систему надо менять, а налоговое бремя - уменьшать. При этом никаких реальных действий в данном направлении никто не осуществлял.

Направления налоговой политики на долгосрочную перспективу основываются на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям расширенного правительства в доходах для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 28.09.2010 // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

2. Программа социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.) // http://www.allbusiness.ru/BPravo/DocumShow_DocumID_11837.html

3. История налогов и налогообложения в России: http://history-of-taxes.narod.ru/3.html

4. Важнейшие вопросы налоговой реформы России/ Бобоев М. // Финансист. - 2002.

5. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528.

6. Roche & Duffay. Голландские компании в международном налоговом планировании. Традиционные схемы и последние изменения (2002) http://www.roche-duffay.ru/articles/netherlands.htm

7. Постановление Пленума ВАС России от 12.10.2006 г. № 53

Размещено на Allbest.ru

...