Налоговая система Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На долю налогов приходится 80-90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. В Республике Беларусь новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена с начала 1992 г. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Белоруссии.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. налоговый доходный консолидированный экономика

На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система Беларуси создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно белорусской налоговой системы, отвечающей нашим белорусским реалиям.

В связи с вышеизложенным целью моей работы является изучение налоговой системы Республики Беларусь и общая характеристики налогообложения. При этом мною были поставлены следующие задачи:

- Раскрытие понятия, функций и видов налогов;

- Определение сущности налоговой системы и принципов налогообложения;

- Функции и виды налогов в рыночной экономике, бюджетно-налоговой политике стран с трансформационной экономикой и перспективах развития налоговой системы Республики Беларусь.

1. Содержание налоговой системы

Налоговая система - свод законодательных актов государства, устанавливающих совокупность существующих налогов, механизмы их исчисления и методы контроля за их взиманием, налоговые органы управления.

В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый из них, отличающийся несовершенством и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период (XVI-XVIH вв.) характеризуется многочисленностью и случайностью налогов, особенно косвенных. Так, по словам историка де Витта, в Голландии XVII в. на порцию рыбы, поданную в гостинице, приходилось 34 различных акциза. Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. В начале века налоговая система состояла из прямых налогов и множества налогов на потребление. В конце века фундаментом налоговой системы становится подоходный налог, реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление, вводится налог на наследство.

Налоговая система видоизменялась и совершенствовалась. В конце XX в. в результате усилий финансовой науки и практики она более равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в истории налогообложения.

Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических странах на основе теории экономики предложения, характеризуется следующими чертами: резкое снижение прогрессивности налогообложения; снижение ставок налога на прибыль корпораций; расширение налоговой базы путем включения в нее ранее не подлежавших обложению источников дохода (отказ от налоговых льгот, ужесточение налоговых законов в отношении плательщиков); увеличение косвенного обложения.

В целом налоговая система - сложный и эффективный механизм регулирования методов хозяйствования; гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности и эффективности национальных экономик в условиях современной НТР. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение налоговых ставок должно принимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение.[10,7-8]

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты, форм и методов контроля и ответственности за нарушение законодательства, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь. Законодательство о налогах и сборах Республики Беларусь состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах; Декретов, Указов и распоряжений Президента Республики Беларусь по налогообложению; Постановлений Правительства Республики Беларусь по налогообложению; нормативных правовых актов республиканских и местных органов управления, регулирующих вопросы налогообложения.

Налоговый кодекс государства устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения; отношения по исполнению налогового обязательства, по осуществлению налогового контроля; регулирует отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей; определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по налогообложению приравнены к Законам Государства. Постановления Правительства Республики Беларусь призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат механизм практической реализации налоговых отношений. Нормативные правовые акты республиканских и местных органов управления по налогообложению по своей сути являются инструкциями по расчету и взиманию налогов.:; Налоговая система Республики Беларусь соответствует бюджетному .устройству государства, включает республиканские и местные налоговые платежи.

Налоговые платежи признаются республиканскими, если они установлены законодательными актами и являются обязательными; к уплате на всей территории Республики Беларусь. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную *; стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территории национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

Местными налоговые платежи признаются в случаях, если они регулируются местными Советами депутатов и обязательны к уплате на соответствующей территории. К ним относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Регулирование республиканских и местных налогов осуществляется ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве «встроенных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции -ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый - полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом; второй - минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

Раньше в СССР была фактически одноуровневая система налогов: все платежи поступали в единый государственный бюджет и потом волевым порядком перераспределялись сверху вниз бюджетам нижестоящих органов управления.

Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов. Так, доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными (в % к итогу):

Налоги на личные доходы: 40

Налоги на прибыль корпораций (фирм): 10

Социальные взносы: 30

Налог на добавленную стоимость: 10

Таможенные пошлины: 5

Прочие налоги и налоговые поступления: 5

В Республике Беларусь роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют Законодательные органы страны (Палата представителей, Совет Республики) и Президент страны как законодательный орган власти, утверждающий основные акты налогового законодательства; Правительство страны (в лице преимущественно Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета) как исполнительный орган, разрабатывающий и принимающий подзаконные акты по налоговым вопросам.[10,28-30]

Мировая экономическая наука в качестве основных принципов налогообложения признает следующие:

1) точность определения вводимого налога (определенность), т. е. должна существовать возможность конкретно рассчитать его величину, а сама методика расчета не должна оспариваться;

2) доступность налога, т. е. налог не должен разорять хозяйство налогоплательщика;

3) удобство платежа во времени, что особенно важно для сезонных видов национального производства;

4) экономичность сбора налогов. Доходы по сбору налогов должны заметно превышать расходы, связанные с организацией и проведением сбора. Доходы, полученные государством в виде налога, должны соответствовать той пользе, которую правительство предлагает обществу в виде своего «продукта».

Принципы построения налоговой системы. Изложенные выше принципы налогообложения непосредственно используются при построении национальных налоговых систем в роли фундаментальных методологических начал.

К системным принципам налогообложения относятся платежеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обоснованность выбора источника уплаты и объекта налогообложения.

Принципы организационного построения налоговых систем различаются в федеративных и унитарных государствах.

В переходный период особое значение приобретают такие принципы, как стабильность налогового законодательства, однократность взимания налогов, равенство налоговых требований независимо от формы собственности и организационно-правовых форм, оптимальное сочетание налоговых функций, обоснованность системы налоговых льгот и др.

Теперь кратко о наиболее важных принципах. Так, принцип платежеспособности означает, что уплаты налога можно требовать лишь у того, кто имеет соответствующую финансовую возможность. Сумма налога определяется величиной дохода (или богатства) налогоплательщика. Поэтому бедные слои населения платят более низкие налоги или вообще их не платят. Но вот богатые люди обречены платить намного больше. Сумма их личного богатства указывает на то, что «правительственным продуктом» они пользуются и интенсивно, и более удачливо. В итоге система налогообложения способна нивелировать исходную неравномерность распределения доходов в обществе (см. рис. 1.1).

Биссектриса центрального угла ОА на рис. 1.1 выступает как линия полного равенства. Однако в реальной жизни распределение доходов в обществе далеко от такой идиллии и отражается линией ОБА. Реализация при налогообложении принципа платежеспособности приводит к тому, что после уплаты налогов неравномерность распределения доходов заметно сглаживается (см. линию ОСА).

Рис.1.1. Влияние налогов на выравнивание степени социального неравенства

На идее наличия платежеспособности основываются этические принципы горизонтальной и вертикальной справедливости.

Принцип горизонтальной справедливости сводится к тому, что лица, находящиеся в равном материальном положении, в системе налогообложения должны трактоваться одинаково.

Принцип вертикальной справедливости сводится к тому, что находящиеся в неравном положении граждане страны должны трактоваться неодинаково. Тот, кто получает больше дохода и кто богаче, тот должен платить больше налогов.

Идея вертикальной и горизонтальной справедливости соответствует общему принципу платежеспособности (платит тот, кто имеет деньги). Альтернативный принцип (принцип выгод) также имеет свой смысл: платить за «правительственный продукт» в виде налогов должен тот, кто пользуется соответствующим благом.

Принцип нейтральности означает, что система налогов по возможности не должна оказывать прямого влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

Принцип эффективности ориентирует на то, что система налогообложения призвана способствовать достижению устойчивого и долговременного экономического роста.

Принцип доходчивости означает, что налоговая система должна быть понятной налогоплательщику, а принципы исчисления и взимания налога не должны допускать возможности свободного толкования.

Принцип оптимальности предполагает, что расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства всегда минимальны.[2,74].

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными налоговым Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.[11,8]

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Кроме того, многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для выхода из кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.

Обязательность реформирования налоговых систем объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения старых инструментов регулирования, присущих административной экономике.

Нельзя не учитывать и то, что налоговая система республики начала работать в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. При таких обстоятельствах налоговая система была сориентирована, прежде всего, на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3% к ВВП). Необходимость приоритетного финансирования отдельных расходов в режиме бюджетной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательными способы привлечения доходных источников в виде создания различных целевых бюджетных и внебюджетных фондов. Как следствие, налоговое законодательство характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью, наличием множества неэффективных форм налогообложения.

За время функционирования национальная налоговая система претерпела существенные изменения, выразившиеся в совершенствовании методик исчисления основных видов налогов и сборов и расширении базы налогообложения с учетом новых видов хозяйственной деятельности и в укреплении ее правовых основ.

На сегодняшний день налоговая система республики сформирована налоговыми платежами, адаптированными к применению в рыночной экономике, что позволяет сделать вывод о завершенности этапа реформирования налогообложения, характерного для стран с переходной экономикой, и о необходимости нового реформационного периода, соответствующего государственной стратегии социально-экономического развития.

Обеспечение устойчивого экономического роста органично связано с преобразованием финансовой системы, включая бюджетно-налоговую, кредитно-денежную и ценовую политику. В связи с этим, наряду с другими методами государственного регулирования, налоговая политика должна соответствовать основным направлениям социально-экономического развития республики и обеспечить устойчивый экономический рост, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, рост реальных денежных доходов населения и социальную стабильность.

Реформирование налоговой системы нельзя отождествлять с перманентной корректировкой порядка уплаты отдельных налогов, снижением или увеличением налоговых ставок, предоставлением или ликвидацией некоторых налоговых льгот, оно должно базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством экономических мероприятий.

Осуществленные мероприятия позволили с 2003 г. реально сократить общую налоговую нагрузку по текущим налоговым доходам почти на 3% к ВВП, сместить структуру налогообложения в пользу прямых налогов, уменьшить налогообложение фонда оплаты труда за счет налоговых платежей.

По-прежнему сохраняется достаточно высокий уровень централизации финансовых ресурсов. Так, по сравнению с параметрами, установленными программой социально-экономического развития, уровень централизации государством финансовых ресурсов в 2003 г. составил 46,6%, в 2004 - 46% при параметре 45%. Существенную долю занимали финансовые ресурсы в ФСЗН и инновационных фондах в 2003 г. -12,7%, в 2004 -13% при параметре 8-10%. В качестве положительного аспекта можно отметить снижение доли финансовых ресурсов в консолидированном бюджете и текущих налоговых платежей с 33,9% и 26% в 2003 г. до 33% и 23,01 % соответственно в 2004 г.

Одним из направлений модернизации национальной налоговой системы определено совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, что в большей степени соответствует инновационному типу развития экономики, позволяет снизить темпы инфляции, использовать преимущества регулирующей функции налогообложения. Анализ налоговых платежей за время реализации программных мероприятий показал недостаточную эффективность в области оптимизации структуры налогообложения. Так, по-прежнему остается незначительной доля налогов на собственность -в 2004 г. она уменьшилась до 1,68% к ВВП. Косвенные налоги, НДС, акцизы, налог с продаж, прочие налоги на товары и услуги, по сравнению с прямыми налогами на доходы и прибыль, сохраняют лидирующее положение67,16% в 2003 г. и 64,76% в 2004 г. А

дарственные целевые бюджетные фонды включаются в основном в выручку от реализации товаров, работ и услуг либо относятся на себестоимость, то есть имеют все признаки косвенного изъятия, при их существенной доле в доходах консолидированного бюджета 2004 г.: 5,12% к ВВП целевых бюджетных фондов и 11,2% к ВВП Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, величина косвенного налогообложения превышает 80%.

Определенный интерес представляют с точки зрения формирования институциональной базы рыночной экономики развитие и величина негосударственного сектора и размер и структура его налоговых поступлений в бюджет. Структура налоговой нагрузки по налогоплательщикам за период с 2002 по 2004 гг. свидетельствует о том, что на государственный сектор экономики ложится основное бремя по уплате налогов и составляет 2/3 доходов бюджета, тогда как на негосударственный сектор приходится только 1/3 всех платежей. Если говорить о негосударственном секторе, то в 2002 г. удельный вес НДС в общей сумме платежей по сектору составил 16,47%, а уже в 2004 г. только 15%, в то же время общая сумма косвенных платежей возросла за счет увеличения акцизов.

От системы социальных платежей неотделимо и реформирование подоходного налогообложения. В мероприятиях по совершенствованию на логовой системы ему уделяется незаслуженно мало внимания. В товремя как реформирование подоходного налога, предусматривающее увеличение доходов граждан, позволит, во-первых, снизить бюджетную нагрузку, во-вторых, вовлечь доходы населения в реальный сектор экономики. Немаловажным, на наш взгляд, представляется выбор приоритетов в предоставлении налоговых льгот и вычетов с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан. Налоговые вычеты на платное образование, на повышение квалификации и платные медицинские услуги для налогоплательщика и его семьи позволят снизить объем государственных расходов на финансирование непроизводственной сферы. Реформирование системы подоходного налогообложения должно начинаться с определения налогооблагаемой базы и величины ставок налогового изъятия с учетом реальных затрат на воспроизводство рабочей силы, соответствующих процессам выравнивания жизненного уровня населения и повышения его благосостояния.

Создание налоговой системы, адекватной потребностям социально ориентированной экономики, должно предусматривать комплексность и целенаправленность в формировании как системы налоговых платежей, так и прочих неналоговых и целевых изъятий, базирующихся на единой правовой основе.[2,17-20]

2. Сущность и значение налогов

Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису, являются объективной необходимостью развития общества. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, у которого нет других методов обеспечить себе доход в условиях рынка.

В общественном производстве участвуют хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, фирмы и пр.), наемные работники и государство. Их первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране валового внутреннего продукта (ВВП). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, прибыль, включая предпринимательский доход и амортизационные отчисления, налоги и сборы.

Оплата труда образует первичные доходы наемных работников; прибыль составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов; остальное формирует доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и усло-вий хозяйствования. Они аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах. В результате дальнейшего перераспределения -через налогообложение первичных доходов - формируются вторичные доходы хозяйствующих субъектов: чистая заработная плата работников чистая прибыль хозяйствующих субъектов, бюджет государства. В итоге в пользу государства изымается от 29% (США) до 55 % (Швеция) объема ВВП. Такой большой разброс аккумулируемой государством доли ВВП по странам зависит от количества и объема выполняемых государством функций. Так, незначительная величина ее в США объясняется тем, что государство там не финансирует здравоохранение, образование, сельское хозяйство, а напротив, Швеция, Дания, Нидерланды проводят широкомасштабную социальную политику.

Вообще оптимальность налоговой емкости ВВП определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования) исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Налогообложение имеет свои пределы. Под налоговым пределом обычно понимают достижение такой доли ВВП, перераспределяемой через государственный бюджет, при которой ее дальнейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Оно может проявляться в открытых политических конфликтах и волнениях, вызванных налоговой реформой, неподчинении налоговым властям, в бегстве от уплаты налоговых обязательств, переливе капитала из национальной экономики за границу, переселении людей в другие районы по налоговым соображениям и т.п. Однако в условиях чрезвычайных обстоятельств уровень налогового предела значительно повышается.[10,6-7]

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать, беспредметны.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: - регулирование рыночных, товарно - денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано: - регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

В Белоруссии к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов[5, 125].

Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Наконец, последняя функция налогов - фискальная изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Налоги относятся к классу экономических нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне. Замена нормативов отчислений от прибыли в бюджет системой налогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену и сделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством. Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства. Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет. Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами. И это далеко не формальность.

Переход от нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает также демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов. Налоги органически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

В современной практике развитых государств используется несколько классификаций налогов. Так, в зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - взимаются непосредственно с лиц и выплачиваются с их дохода. Их источником являются прибыль, дивиденды, проценты, наследств и др. Прямые налоги обеспечивают более равномерное распределение налогового бремени, поскольку учитывают платежеспособность; воздействуют на потребительский спрос, образование капитала, размеры инвестиций; позволяют изымать сверхприбыль при использовании высоких прогрессивных ставок с целью финансирования за счет собираемых средств социальных программ.

Основными видами прямых налогов являются: налог на прибыль корпорации с юридических лиц, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги выплачиваются опосредованно через цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее простым способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим цены повышаются, и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар на конечного потребителя. Соответственно уменьшаются объемы производства.

По сравнению с прямыми налогами - это более эффективные налоги, так как уклониться от уплаты налогов на потребление практически невозможно, техника их взимания достаточно проста.

Недостатками косвенного обложения являются следующие: они носят регрессивный характер по отношению к доходу носителя налога: чем меньше его доход, тем большую долю этого дохода он отдает государству; увеличение косвенного обложения ведет к повышению стоимости жизни, сокращению потребления и , как следствие, к застойным явлениям в экономике; стремление государства использовать косвенные налоги как инструмент регулирования экономики ведет к усложнению порядка их исчисления, удорожанию управления ими.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Основными видами косвенных налогов являются: налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы), фискальные монопольные налоги и таможенные сборы.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называют процент или долю подлежащих уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу налогообложения (на рубль дохода, на корову, на собаку, на гектар земли и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на:

- пропорциональные,

- прогрессивные,

- регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. К примеру, если ставка налога на прибыль составляет 24% прибыли и не изменяется в зависимости от значения прибыли, то налог - пропорциональный. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества). Пропорциональное налогообложение сохраняет неравенство в доходах. Получающий более высокий доход и после вычета налога будет иметь больший доход.

При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении. К примеру, доход в размере базовой величины может вообще не облагаться налогом, доход в размере 20 базовых величин - 9%-ным налогом, а доход, превышающий 20 базовых величин, - 15%-ным налогом.

Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения: построенные по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, то есть по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается как средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись различные ставки.

Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

Третья классификация налогов учитывает направления распределения налоговых поступлений и используется для определения структуры налогообложения. При этом принимается во внимание специфика формирования многоуровневой бюджетной системы, в соответствии с которой налоги классифицируются на федеральные (республиканские), местные (территориальные) и налоги местных административных групп. [16.87]

3. Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь и пути ее совершенствования

3.1 Анализ налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь

В первом полугодии 2007г. экономика Республики Беларусь продолжала развиваться уверенными темпами, что подтверждается положительной динамикой макроэкономических показателей.

Так, валовой внутренний продукт возрос на 8,6%, производство промышленной продукции увеличилось на 7,7%, сельскохозяйственной - на 5,2%. Наиболее динамичный рост отмечается по инвестициям в основной капитал - 120%. Объем внешней торговли товарами и услугами увеличилась на 19%, розничный товарооборот - на 17,9%. Реальные доходы населения возросли на 17,2%. В целом по республике обеспечено выполнение прогнозных показателей первого полугодия 2007г. по 15 из 19 важнейших параметров социально-экономического развития.

Наращивание экономического потенциала страны создает объективные предпосылки для успешного формирования доходной части консолидированного бюджета.

За первое полугодие 2007г. в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 16,5 трлн. руб., что в сопоставимых ценах на 12,5%, или почти на 1,8 трлн. руб., превышает уровень соответствующего периода 2006г.

По доходам бюджета, контролируемыми налоговыми органами, поступления составили 12,1 трлн.руб. и на 0,5%, или на 62,5 млрд.руб., превысили аналогичный показатель соответствующего периода 2006г. Доведенные плановые назначения выполнены на 104,8%, дополнительно в государственную казну поступило 559,1 млрд. руб.

За счет контролируемых налоговой службой поступлений сформировано 73,6% доходов консолидируемого бюджета Республики Беларусь, в том числе 61% доходов республиканского бюджета и полностью доходы местных бюджетов.

По итогам работы за первое полугодие 2007г. уровень налоговой нагрузки на экономику, характеризующий удельный вес налоговых доходов в валовом внутреннем продукте (далее - ВВП), с учетом отчислений в Фонд соцзащиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее - ФСЗН) составил 48,3% и по сравнению с первым полугодием 2006 г. снизился на 0,3 процентных пункта.(табл.3.1)[3,6-8]

Таблица3.1 Информация об уровне налоговой нагрузки в первом полугодии 2006--2007 гг.

В структуре налоговых доходов, принимаемых для исчисления уровня налоговой нагрузки без учета отчислений в ФСЗН, выделяют следующие группы: косвенные, прямые, смешанные налоги и прочие налоговые доходы, сборы, пошлины.(рис.3.1)

В первом полугодии текущего года несколько ослабла роль косвенных налогов, за счет которых сформировано 43,2% доходной части консолидированного бюджета РБ, или 16,8% ВВП (в первом полугодии прошлого года - 49,2%, или 18,6% ВВП соответственно). Поступления косвенных налогов в сопоставимых ценах сократились на 1,2%.

Центральное место в группе косвенных налогов традиционно занимает НДС, который формирует более 55% всех косвенных доходных источников (см. рис. 2) налогу составил 105,5%, а его доля в ВВП - 9,3% и по сравнению с прошлым годом снизилась на 0,4 процентных пункта. Такая тенденция объясняется опережающей динамикой ВВП (темп роста --108,6%) по сравнению с темпом роста НДС.

Вторыми по значимости среди косвенных налогов являются платежи, исчисленные из выручки от реализации продукции, темп роста которых составил 89,7%. При этом их удельный вес в ВВП в первом полугодии 2007 г. сократился по сравнению с аналогичным периодом 2006 г. на 0,7 процентных пункта и составил 3,4%. Подобная динамика связана с освобождением от налогообложения организаций в части выручки, полученной от реализации нефтепродуктов, в соответствии с Указом Президента РБ от 17.01.2007 № 31 «О некоторых вопросах налогообложения нефтепродуктов».

Поступления акцизов в первом полугодии 2007г. сократились на 14,4%, что обусловлено законодательным снижением в среднем в 2,5 раза ставок акцизов на автомобильное топливо. Вследствие этого доля акцизов в ВВП уменьшилась на 0,8 процентных пункта и составила 2,9%.

По остальным видам косвенных налогов (налог с продаж, налог на услуги, отчисления в дорожный фонд) удельный вес в ВВП не изменился по сравнению с первым полугодием 2006 г.

Помимо косвенных налогов существенный вклад в формирование доходов бюджета вносят прямые налоги и сборы, в перечень которых включаются налоги на доходы и прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, местные налоги, исчисленные из прибыли.(рис.3.2)

Поступления прямых налогов увеличились по сравнению с первым полугодием 2006 г. на 5,1%, вместе с тем их доля в ВВП сократилась на 0,3 процентных пункта и составила 9,5%. Снижение удельного веса прямых налогов и сборов в структуре налоговой нагрузки на экономику обусловлено опережающей динамикой ВВП (темп роста - 108,6%).