Особенности налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков
Положения, понятия и условия создания консолидированной группы налогоплательщиков. Схема взаимодействия между организациями-участниками КГН. Формирование налоговой базы КГН и участников, взыскание налоговой задолженности и определение налоговой базы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.05.2016 |
| Размер файла | 3,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ФИНАНСОВ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ФИНАНСОВ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»
Особенности налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков
Выполнила:
студентка Савина (Касаткина) В.О.
заочной формы обучения
№ группы 1305
№ зачетной книжки 138073
Оглавление
Консолидированная группа налогоплательщиков. Общие положения
Особенности налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков
Задача 1
Задача 2
Список литературы
Консолидированная группа налогоплательщиков. Общие положения
Консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) называют добровольное объединение российских организаций-налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций (основанием является договор о создании КГН, п.1 ст.25.1 и п.1ст.25.3 Налогового Кодекса Российской Федерации)
В качестве преимуществ КГН можно выделить три основных момента: снижение суммы налога на прибыль и объема налогового контроля; организации совместно учитывают общие прибыли и убытки от деятельности каждого участника, тем самым консолидируя налоговую базу; сделки между организациями-участниками не являются объектом контроля за трансфертом (есть исключения - сделки на добычу полезных ископаемых).
Создание консолидированной группы подходит организациям, входящим в крупные холдинги.
Условиями создания КГН являются следующие необходимые пункты:
1. (обязательно к соблюдению в течение всего срока действия КГН) одна из компаний участвует в уставном капитале всех других организаций, доля участия - не менее 90%.
2. (обязательно к соблюдению в год, предшествующий созданию КГН) совокупная сумма уплаченного НДС (акцизов, налога на прибыль, НДПИ) должна быть больше или равна 10 миллиардам рублей; суммарный размер выручки более или равен 100 миллиардов рублей; совокупная стоимость активов участников КГН на 31 декабря - более или равна 300 миллиардам рублей.
Суммарная отрицательная разница доходов и расходов группы признается как убыток КГН.
Условиями участия организации в группе являются:
1. Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
2. Организация не участвует в делопроизводстве в качестве банкрота;
3. Чистые активы организации превышают в совокупной сумме размер её уставного капитала.
Кто не может быть участником КГН:
1. Организация-резидент особой экономической зоны;
2. Организация, применяющая специальный налоговый режим;
3. Банки - они могут стать участниками КГН только, если все участники такой группы - банки;
4. Страховые компании (могут стать участниками только такой КГН, где все участники - страховщики);
5. Негосударственные пенсионные фонды (см.выше);
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (см.выше);
7. Организации, уже являющиеся участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
8. Организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль или использующие право на освобождение от уплаты налога;
9. Образовательные или медицинские организации;
10. Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
11. Клиринговые организации;
12. Кредитные потребительские кооперативы;
13. Микрофинансовые организации;
14. Организации-участники свободной экономической зоны.
Особенности налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков
1. Схема взаимодействия между организациями-участниками КГН
2. Формирование налоговой базы КГН и участников
Перевод на налоговое администрирование участников КГН в межрегиональную или межрайонную инспекцию России по крупнейшим налогоплательщикам (к этому склоняют условия размеров оборотов организаций-участников КГН, с учетом которых организация может вступить в группу) осуществляется в соответствии с приказом ФНС России от 16.05.2007 г. №ММ-3-06/308@.
В случае непредставления декларации по налогу на прибыль КГН налоговому органу в течение десяти календарных дней по истечении срока, установленного законодательством, может быть принято и исполнено решение об аресте счетов всех участников группы налогоплательщиков.
3. Взыскание налоговой задолженности
При неуплате налога на прибыль КГН в первую очередь взимаются наличные денежные средства и денежные средства на счетах ответственного участника КГН. Второстепенно используются средства остальных организаций-участников. Затем инициализируют аукцион с продажей имущества ответственного участника. При остаточном долге после вышеперечисленных мер распродается имущество остальных организаций-участников.
4. Проверки ФНС и ответственность
При проведении камеральной проверки консолидированной группы налогоплательщиков, проверяющий орган вправе требовать у ответственного участника КГН копии необходимых документов всех организаций-участников. При проведении выездной проверки ФНС истребование и рассмотрение документов происходит на территории ответственного участника КГН. При отсутствии возможности предоставить помещение, проверка может проводиться на территории проверяющего органа. Самостоятельная проверка представительства КГН не проводится. Полный и исчерпывающий объем полномочий налоговых органов в отношении организаций-участников указан в статьях 88, 89, 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответственность за нарушение законодательства определяется статьей 122.1 Налогового кодекса Российской Федерации: сведения или действия, приводящие к неуплате или недоплате налога на прибыль организаций, влекут за собой штраф в размере 20-ти процентов от неуплаченного налога. При умышленном сокрытии сведений, приводящих к законному увеличению размера налога к уплате - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.
5. Особенности определения налоговой базы
Как было сказано ранее, консолидированная налоговая база - это база по доходам всех участников КГН. Она формируется как сумма всех доходов и всех расходов организаций, входящих в группу. Исключение составляют доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты доходов.
Организации-участники КГН не формируют резервы по сомнительным долгам в части задолженностей организаций, входящих в эту группу, друг перед другом.
Не формируются резервы по гарантийному обслуживанию и ремонту в части товаров, реализуемых участникам группы. Банки-участники консолидированной группы не формируют резервы на потери по ссудам и задолженностям, по долгам межбанковских кредитов и депозитов в отношении организаций-участников. При наличии операций с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок, особенности определения налоговой базы и особенности её уменьшения при переносе убытков из периода на будущее применяются в отношении консолидированной налоговой базы.
Убытки, признанные за участниками КГН до их вступления в группу, нельзя переносить на будущие периоды в качестве уменьшающего налоговую базу консолидированной группы критерия.
Нормативы расходов, предписанные законодательством, обязательны к применению каждым участником группы.
Вышеуказанные правила действуют при определении налоговой базы для применения ставки 20%. Если требуется определить базу для уплаты налога с иной ставкой, она определяется самостоятельно организациями-участниками КГН.
налоговый консолидированный группа налогоплательщик
Задача 1
Классифицируйте нижеприведенные расходы/доходы по их видам и заполните таблицу
|
Расход/доход |
Вид |
Статья НК РФ |
|
|
Получены дивиденды от дочерней компании |
Внереализационные доходы |
250 |
|
|
Разовое поступление от сдачи в аренду помещения |
|||
|
Контрагентом возвращены ошибочно перечисленные ему средства |
|||
|
Расходы в виде процентов по полученному займу |
Внереализационные расходы |
265 269- по займам |
|
|
Пени и штрафы в бюджет |
|||
|
Расходы на услуги банков |
|||
|
Реализованы товары собственного производства |
Доходы от реализации |
249 |
|
|
Поступления (систематические) от сдачи в аренду помещения |
|||
|
Приобретение сырья для производства |
Материальные расходы |
254 |
|
|
Приобретение электроэнергии для производственных целей |
|||
|
Приобретение сборочной линии |
|||
|
Приобретено производственное помещение (цех) |
|||
|
Расходы на ремонт служебных автомобилей |
|||
|
Приобретение спецодежды для рабочих |
Материальные расходы |
254 |
|
|
Аванс поставщику |
|||
|
Представительские расходы |
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией |
264 |
|
|
Расходы по аренде офисного помещения |
|||
|
Начислена арендная плата за складское помещение |
|||
|
Потери от производственного брака |
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией |
264 |
|
|
Создание резерва на гарантийный ремонт |
Расходы на создание гарантийных резервов |
267 |
|
|
Суммы НДС, предъявленные поставщиком |
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией |
264 |
|
|
Расходы на заработную плату работников цеха |
Расходы на оплату труда |
255 |
|
|
Расходы на заработную плату управленческого персонала |
|||
|
Перечислена спонсорская помощь детской спортивной команде |
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения |
270 |
Задача 2
Организация ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг», зарегистрированная в Санкт-Петербурге, произвела и реализовала на территории РФ в марте 2015 г. легковые автомобили: 5 тыс. шт. с мощностью двигателя 124 л.с., в том числе 10 автомобилей передала в свои обособленные подразделения для собственных нужд.
Ставка акциза 37 рублей за 1 л.с.
Определить:
1. сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет;
2. срок уплаты и срок подачи налоговой декларации.
Решение:
Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.
Произведем расчет:
|
Всего машин |
В т.ч.: продано сторонним |
передано своим подразделениям |
Ставка акциза |
Л.с. |
размер акциза за 1 автомобиль |
Период |
|
|
5000 |
4990 шт |
10 шт. |
37 р. |
124 |
4 588,00 ? |
1 кв.2015 |
Определим плательщиков:
Для реализованных сторонним организациям машин: ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг» (ст.182 НК РФ);
Для переданных своим обособленным подразделениям для собственных нужд:
В соответствии с ч.2 ст.19 части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь исполняют их обязанности по уплате налогов на той территории, на которой находятся.
При передаче произведенного подакцизного товара для собственных нужд этот товар полностью используется внутри организации по своему прямому назначению в неизменном виде.
В данном случае готовая продукция (автомобиль) передается для использования в качестве служебного автомобиля, т.е. имущества, используемого организацией для нужд управления в течение срока, превышающего 12 месяцев, которое должно быть принято к учету как объект основных средств (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации легковые автомобили признаются подакцизным товаром (пп.7 п.1 ст.181 НК РФ), а передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом обложения акцизами (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ). Ставка акциза по легковым автомобилям мощностью двигателя свыше 90 устанавливается НК РФ, мы ориентируемся на условия задачи.
В данном случае налоговая база для начисления акциза определяется в соответствии с пп.1 п.2 ст.187 НК РФ как объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (т.е. мощность двигателя переданного автомобиля - 124 л.с.). Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п.1 ст.194 НК РФ).
Таким образом, сумма акциза к уплате в бюджет за реализованные автомобили:
37 руб. *124 л.с. * 4990 авт. = 22 894 120,00 руб.
Сумма, обязательная к уплате по реализованным собственным подразделениям автомобилям:
37 руб.* 124 л.с. * 10 авт. = 45 880,00 руб.
Итого: к выплате = 22 940 000,00 руб.
Уплата налога и подача декларации:
Уплата налога плательщиком акциза, имеющего разрешения на реализацию подакцизной продукции в розницу, осуществляется в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным.
Так как в условиях задачи не сказано, осуществляет ли организация оптовую или розничную торговлю (тем, у кого есть свидетельство, позволяющее организовать оптовую продажу, требуется уплатить налог до 20го числа месяца, следующего за отчетным), рекомендуется перечислить деньги в бюджет до 10го числа месяца, следующего за отчетным.
Сроки сдачи налоговой декларации едины: согласно ст. 22 НК РФ, крайний срок предоставления декларации - 25 число месяца, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательными актами. Соответственно, в данной ситуации следует подать декларацию в срок до 25 апреля 2015 г.
Список литературы
1. Налоги и налогообложение: учебник для академического бакалавриата (УМО ВО рекомендует) /Под ред. М.В.Романовского, Н.Г. Ивановой. - Москва : Изд-во «Юрайт», 2014.
2. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Под ред. Р.А. Петуховой. - Санкт-Петербург, 2012. - 80 с.
3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для магистров, для студентов вузов / Е.С.Вылкова. - Москва : Юрайт, 2011. - 639 с.
4. Вылкова Е.С. Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации (на примере СЗФО): монография / Е.С.Вылкова, В.И.Красавин. - Спб.: ЦПП ФНС, г. Санкт-Петербург, 2011. - 277 с.
5. Вылкова Е. С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России. - Санкт-Петербург: СПбГУЭ, 2010. - 211 c.
6. Гусейнова Г.М. Таможенные платежи: учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2014 г.
7. Корпоративные финансы: Учебник для вузов. / Под ред. М.В. Романовского, А.И. Вострокнутовой. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2011. - 592с.
8. Налоговое право России. Учебник для бакалавров / Парышина В.А., Тедеев А.А. - 4-е изд., пер. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 462с.
9. Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебник для бакалавров / Ордынская Е.В., Кирина Л.С. - М.: Юрайт, 2013. - 406с.
10. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков - 2-е изд, перераб. и доп.- М.: Юрайт, 2011. -680с. - Серия: Бакалавр.
11. Повышение эффективности налогового контроля неденежных расчетов транснациональных корпораций / Под общ. ред. проф. И. А. Максимцева, проф. М. В. Романовского.- Санкт-Петербург : СПбГУЭФ, 2008. - 227 с.
12. Практикум по курсу «Налоги и налогообложение» / Под общ. ред. Р.А. Петуховой. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.
13. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / В.М.Пушкарева. - Москва : Финансы и статистика, 2007.- 253с.
14. Современное состояние и пути развития налоговой системы России / колл. авторов: М.В. Романовский и др. - СПб.: СПбГУЭФ, 2012. - 168 с.
15. Специальные налоговые режимы. Учебное пособие / Л.А. Величко, Р.А. Петухова. - СПб.: СПБГУЭФ, 2007.-131с.
16. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.
17. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: Изд-во Магистр: Инфра-М, 2011. - 480с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Оценка налогового потенциала регионов и ее методы. Определение налоговой группы и договор создания такой группы. Условия создания консолидированной налоговой группы. Доля косвенного участия одной организации в другой. Права и обязанности участников.
контрольная работа [23,0 K], добавлен 03.06.2013Обязанности банков, связанные с учётом налогоплательщиков. Объект таможенного правоотношения. Проведение выездной налоговой проверки. Ставка налога на прибыль. Определение налоговой базы участников договоров доверительного управления имуществом.
контрольная работа [49,6 K], добавлен 28.04.2013Порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах. Постановка на учет физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов. Регламент работы с налогоплательщиками в налоговой инспекции. Учет крупнейших налогоплательщиков.
курсовая работа [85,2 K], добавлен 15.08.2011Основные налоги при общей системе налогообложения. Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения организациями. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Плательщики страховых взносов.
курсовая работа [370,6 K], добавлен 04.04.2013Понятие и определение налоговой базы как самостоятельного элемента налогообложения. Юридическая конструкция налога и его место в формировании налоговой базы. Изучение видов налоговых ставок и методов налогообложения. Единицы измерения налоговой ставки.
курсовая работа [34,1 K], добавлен 15.12.2015Исследование единого социального налога с теоретической и практической точек зрения, а также изучение особенностей формирования налоговой базы и расчета налога. Суть и особенности начисления единого социального налога в РФ. Формирование налоговой базы.
курсовая работа [325,2 K], добавлен 30.06.2010Характеристика налогоплательщиков, объекта налогообложения. Виды доходов организации. Анализ сроков уплаты и поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути его совершенствования. Порядок исчисления налоговой базы.
курсовая работа [76,9 K], добавлен 15.03.2016Понятие налоговой обязанности как института налогового права. Характеристика и сущность налоговой недоимки. Механизм взыскания налоговой задолженности. Изучение зарубежного опыта в этой сфере. Анализ налоговой задолженности в Российской Федерации.
курсовая работа [153,3 K], добавлен 25.12.2013Зарождение налоговой системы России. Этапы эволюции налогообложения в послереволюционный период. Развитие налогообложения в РФ. Федеральная служба налоговой полиции России. Расширение налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых сборов.
реферат [30,4 K], добавлен 25.03.2015Порядок определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемых доверительным управляющим. Доходы, не подлежащие налогообложению.
статья [19,8 K], добавлен 17.03.2013Понятие налоговой системы. Характеристика налогов, их функции и признаки. Прямые, косвенные налоги. Объекты, порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Определение налоговой базы. Пример исчисления налога.
курсовая работа [36,7 K], добавлен 28.10.2010Налогообложение как один из важнейших факторов развития рыночной экономики. Основные принципы построения налоговой системы в экономике России. Противоречия действующей налоговой системы. Основные группы проблем правовой базы налоговой системы.
реферат [44,1 K], добавлен 14.01.2009Исследование на основе действующего законодательства сущности земельного налога, порядка его установления, перечня налогоплательщиков, объекта налогообложения, правил и сроков его уплаты. Налоговый и отчетный период, льготы, определение налоговой базы.
реферат [65,3 K], добавлен 02.10.2011Общие положения, объекты и плательщики единого социального налога (ЕСН). Современные тенденции налогового законодательства в отношении ЕСН. Формирование налоговой базы по ЕСН при реорганизации юридического лица, правила исчисления и уплаты сумм налога.
курсовая работа [187,1 K], добавлен 30.06.2010Сущность и особенности проведения выездной налоговой проверки организаций, крупнейших налогоплательщиков, а также консолидированных групп налогоплательщиков. Специфика планирования и проведения выездных проверок налогоплательщиков, имеющих разный статус.
реферат [62,7 K], добавлен 09.05.2016Методы и порядок осуществления налогового контроля. Ведение учета налогоплательщиков. Система отбора налогоплательщиков для проведения проверок. Системы оценки работы налоговых инспекторов. Плательщики налога на прибыль организации. Расчет налоговой базы.
курсовая работа [32,7 K], добавлен 12.11.2014Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Обеспечение устойчивого сбора налогов. Дисциплина налогоплательщиков. Проблемы и перспективы развития.
контрольная работа [14,4 K], добавлен 30.11.2006Понятие и общие положения, условия оформления и возможные пользователи упрощенного налогообложения, оценка ее преимуществ и недостатков. Порядок и условия начала и прекращения данной системы. Определение налоговой базы и объекта, анализ нововведений.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 11.09.2014Нормативно-правовая база и процедура по приему налоговой отчетности, налоговому контролю, сбору налогов и платежей с крупнейших налогоплательщиков. Принципы установления налогов и платежей для налогоплательщиков в межрайонных (межрегиональных) инспекциях.
контрольная работа [400,3 K], добавлен 20.01.2015Особенности налога на прибыль организаций как элемента налоговой системы, характеристика основных его элементов на примере ООО "Казантип". Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Порядок расчета налоговой нагрузки.
курсовая работа [48,7 K], добавлен 15.08.2011
