Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность налога на добавленную стоимость (НДС) и характеристика его основных элементов

2. Проблемы и пути решения по совершенствованию налога на добавленную стоимость

3. Прогнозы изменения НДС в 2016 году

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время НДС - один из важнейших косвенных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет.[ НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.

Налог на добавленную стоимость имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж).

Развитие НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто-фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.

Цель данной работы - изучение налога на добавленную стоимость, его сущности, элементов, проблем. Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:

· рассмотрение сущности НДС;

· изучение характеристики элементов налога на добавленную стоимость;

· рассмотрение проблем НДС и пути их совершенствования;

· прогнозировать изменения НДС в 2016 году.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость. Объект исследования - налоговая система России.

Методологическо - информационной основой моей работы послужили: Налоговый кодекс РФ, подзаконные нормативные акты, а также статистические материалы, и Интернет.



1. Сущность налога на добавленную стоимость (НДС) и характеристика его основных элементов

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и поступает только в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ). В настоящее время все основные и факультативные элементы НДС урегулированы нормами гл. 21 НК РФ. [1]

Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.[8]

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.[10]

Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения реализацией считается продажа товаров (работ, услуг), а также передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары (работы, услуги).

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость (содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; налог стоимость косвенный

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.[13]

Налоговая база определяется в зависимости от деятельности налогоплательщика:

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, передаче на безвозмездной основе при реализации предметов залога, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества, с учетом НДС, но без налога с продаж, и стоимостью приобретения этого имущества, включая НДС, но без налога с продаж.

4. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц налоговая база определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.[11]

При осуществлении перевозок (за исключением необлагаемых) пассажиров, багажа, грузов, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения НДС и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. [2]

Определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительных- монтажных работ для собственного потребления.

1. При передаче товаров для собственных нужд, затраты по которым не относят на себестоимость, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), действовавшая в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При исчислении НДС в налоговую базу включается так же:

1. авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2. суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, если это связанно с оплатой за товары (работы, услуги);

3. полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, товарному кредиту, полученным в счет оплаты за реализованные товары в части, превышающей размер процента, над ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента[16]

Налоговый период устанавливается ст.163 НК РФ как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.[9]

Налоговые ставки: Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1. товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта.

2. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита.

3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

4. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг).

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6. прочее, в соответствии со ст.164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров по перечню НК РФ.

2) товаров для детей по перечню НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях. Кроме основных ставок существуют расчетные ставки:

1) 16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%)

2) 9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%)

Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1. При получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров

2. при получении финансовой помощи

3. при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете вместе с НДС

4. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц

5. при исчислении налога налоговыми агентами.

Порядок исчисления НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НК налоговыми вычетами.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров ( работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров ( в том числе для собственных нужд, работ) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2. Проблемы и пути решения по совершенствованию налога на добавленную стоимость

Среди прочих направлений совершенствования налога на добавленную стоимость, необходимо сосредоточиться на решении следующих проблем:

1. В целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, и работы по созданию системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системы контроля следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо.[19]

2. В рамках реализации жилищно-коммунальной реформы требуется уточнить порядок налогообложения организаций - собственников жилья.

3. Как показывает практика, необходимо внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит- счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.

4. Требует решения в законодательном порядке вопрос налогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения.

5. Необходимо уточнить порядок применения НДС при расчетах не денежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг).[16]

6. Следует внести в Налоговый кодекс изменения, направленные на повышение эффективности налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость.

7. Необходимо освободить, от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальный характер. Речь идет о следующих услугах:

· услуги по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;

· физкультурно-оздоровительные услуги населению, включая проведение занятий по физической культуре и спорту, проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, предоставление объектов физической культуры и спорта для населения (в том числе спортивных площадок, корпусов, залов и баз, теннисных кортов, полей для спортивных игр или занятий, катков и конькобежных дорожек, помещений для физкультурно-оздоровительных занятий, велотреков, велодромов), подготовка инструкторов физической культуры и спорта;

· услуги по психологической поддержке, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, оказываемые по направлению органов службы занятости.[12]

3. Прогнозы изменения НДС в 2016 году

В связи с большими поправками в законе об оплате НДС, принятом в прошлом году, правительство приняло решение, ввести отсрочку введения этого закона, что бы ИП и бухгалтера смогли освоиться в нововведении. Из-за этого, в минувшем году, были внесены лишь поправки, но их тоже обязаны знать все плательщики налога на добавленную стоимость.

В 2016 году правительство РФ внесли изменения и добавили наименований услуг, которые возможно обложить нулевой процентной ставкой НДС. Так же законодательство исключило возможность двойного налогообложения тех, кто пользуется упрощенной системой налогообложения (УСН), а так же внесли поправки в систему установления права на льготные ставки налога на добавленную стоимость (НДС).

Начнут действовать новые поправки Налогового кодекса с 1 января 2016 года, которые будут регулировать таксу налога на добавленную стоимость, при торговле товарами или услугами. Так по закону, принятому в 2015 году, клиринговые организации полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость при сделках по передаче имущества. Или же по этому закону, нулевая ставка по НДС полагается, оптикам, занимающимся торговлей коррекционных линз и очков. Сейчас основные изменения НДС в 2016 году, будут касаться списка товаров или услуг, на которые будет наложена нулевая ставка НДС. Итак, к этим товарам относятся медицинские приборы диагностики и прочее медицинское оборудование. Так же под эту поправку попало и техническое оборудование, и все сопутствующее расходные материалы. И требуемое техническое оборудование к предстоящему мировому чемпионату по футболу. Только есть весомое но, нулевая процентная ставка будет только в том случае, если вы докажите, что данное оборудование не имеет аналогов производства в России. Так же имеет льготы по НДС в 2016 году - перевозчики пассажиров ближнего следования, на железнодорожном транспорте. По этим же поправкам в законе предусмотрено снижение процентной ставки на 10 пунктов, авиакомпаниям, работающим только с внутренними рейсами. С января нового году, по льготу попадает и Крым. Также льготу в виде понижения ставки на 10%, получают разводчики породистого КРС и птицы, которые оформляют лизинг с возможностью его последующего приобретения.

Опираясь на закон от 23 ноября 2015 года, где говорится о процессе принятия заявления на сниженную налоговую ставку, вы можете составить пакет документов. НДС - это форма налога, которая позволяет изъять в бюджет государства, косвенный налог, который возникает на всех стадиях производства товара или услуг. Для расчета НДС в 2016 году, необходимо будет собрать и предоставить пакет документов. Важно только, что бы ни было нарушений по всем пунктам сделки и в документах давалось обоснование законности получения льготы по НДС. На данный момент Налоговый Кодекс не прописал точный бланк - форма, дающая право на оформление нулевого НДС в 2016 году. [25]

Новые КБК по НДС, ввели в обслуживание с осени 2015 года. Но и по настоящее время законопроект не получил подтверждения. Из-за чего это вызвано не понятно, возможно введение указа будет произведено позже. Так ожидается, что отчетность за первый квартал 2016 года будет сдаваться уже по новым правилам. В настоящий момент, все пользуются кодами, которые ввели временно, пока не вступили в силу новые коды. В последнее время, все больше индивидуальных предпринимателей, жалуются на очень частую смену законов, направленных на усовершенствование налога на добавленную стоимость. Но в 2015 году особых изменений не последовала, все с опаской ждут новшеств в 2016 году и в частности новых кодов бюджетных классификаций.



Заключение

Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

С появлением налога на добавленную стоимость и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от налога на добавленную стоимость уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения налога на добавленную стоимость и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.

2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.

3. НДС отличается простотой взимания.

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.

5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно, НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.

3. НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентноспособности отечественной продукции на внешних рынках.

Проанализировав налог на добавленную стоимость в РФ, можно прийти к следующему выводу, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.



Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016)

2. Н.В.Миляков. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е издание, М.: ИНФРА-М, 2006 г. 509 с.

3. Ф.Н. Филина, И.А.Толмачева. Налог на добавленную стоимость: ответы на все вопросы. 2012 г.

4. Масленкова А. А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность.//Финансы.-2011.-№1.-с.27-29;

5. Ф.Н. Филина. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ГРОССМЕДИЯ: РОСБУХ, 2011 г. 424 с.

6. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.

7. Толкушкин, А.В. История налогов в России; М.: Юристъ, 2011. - 432 c.

8. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2011. - 254 c.

9. Винницкий Д. В Российское налоговое право. СПб, 2013г.

10. Горлов И.Я. Теория налогов. СПб., 2013г.

11. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность, Налоговый вестник, 2012г, №3.

12. Демин А.В. Налоговое право Росси: Учебное пособие. 2013.

13. Евстигнеев Е.И. Налоги и налогообложение / Е.И. Евстигнеев. -- 5-е изд.. - СПб: Питер, 2015.

14. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование; ВолтерсКлувер, 2011. - 432 c.

15. Дырдов, С.Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012. - 223 c.

16. Кустова М.В., Ногина О.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2014г.

17. Мальцман, Б.С. Все налоги; [не указано], 2010. - 308 c.

18. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.

19. Энциклопедия налоговых ошибок; Статус-Кво 97, 2013. - 336 c.

20. Фролова Т.А. Налогообложение предприятия. Конспект лекций. Таганрог: 2014

21. Чиненов М.В. О Российской налоговой системе . -- 2013.

22. 48. ред. Черник, Д.Г.; Дадашев, А.З. и др. Налоговая система России. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь,2011. - 296 c

23. Шарова, С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи; М.: ЭКОНОМИКА и ФИНАНСЫ, 2013. - 528 c.

24. www.consultant;

25. http://www.nalog.;

Размещено на Allbest.ru

...