Налоговое регулирование экономических процессов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отказ от принципов административного управления и переход к рыночной экономике выдвигает на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов.

Все это потребовало внесения существенных изменений в налоговое законодательство, а равно и в налоговую систему.

С 1992 г. ушли в прошлое плата за фонды, платежи, перечисление в бюджет свободного нераспределенного остатка прибыли. На смену налогу с оборота и спонтанно возникшему налогу с продаж пришли налог на добавленную стоимость и акцизы. Вводятся и другие налоги, уплачиваемые как юридическими, так и физическими лицами. Существенно изменился порядок взимания подоходного налога с граждан.

Однако нельзя не отметить, что на разработку новой налоговой системы наложили отпечаток следующие факторы: фактор времени, инфляция, разбалансированность государственного бюджета. Налицо стремление высших органов власти и государственного управления не столько к расширению налоговой базы путем стимулирования развития производства и предпринимательства, сколько к сбалансированности бюджета. Фискальная функция налогов явно превалирует над экономической, о чем свидетельствуют чрезмерно высокие ставки по ряду налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на недвижимость, Чрезвычайного чернобыльского), установление акцизных ставок в процентах, а не в абсолютных суммах.

Анализ новой налоговой системы свидетельствует о том, что социальные последствия налоговых реформ заранее не просчитываются, что ведет к усилению социальной напряженности в обществе.

В условиях рынка правильно установленные налоги и существующая денежно-кредитная система наиболее эффективно воздействует на развитие всех сфер жизнедеятельности общества.

С помощью системы налогообложения происходит перераспределение национального дохода. Доходы предприятий, объединений, организаций и населения тем самым участвует в формировании государственного бюджета и централизованных фондов для удовлетворения общегосударственных потребностей.

С правовой точки зрения налоги - это обязательные денежные платежи в государственный бюджет - центральное звено финансовой системы.

Налоги поступают в бюджет окончательно и потому являются безвозвратными. Они устанавливаются исключительно государством, взимаются только при наличии определенных условий (дохода, прибыли предприятия и т.д.), регулярно вносятся по заранее установленным ставкам и в точно указанные сроки, кроме того, возможно их принудительное взыскание.

Для налога характерна индивидуальная безвозмездность. В связи с уплатой налога каждым отдельным плательщиком между ним и государством не возникает каких-либо взаимных конкретных обязательств, предусматривающих получение определенного эквивалента (предоставление материальных благ, оказание услуг). Наряду с этим существует возмездность налогов в широком экономическом смысле - коллективная, общественная. Взимаемые государством налоги вместе с другими доходами бюджета расходуются на финансирование отдельных отраслей народного хозяйства, общегосударственные мероприятия, социальные нужды и др., т.е., в конечном счете, идут на удовлетворение материальных и культурных потребностей всего общества. Однако эта возмездность имеет опосредственный характер и не связана ни с фактором уплаты налога каждым конкретным плательщиком, ни с величиной внесенной им в бюджет суммы.

Таким образом, налоги - это установленные высшим органом государственной власти денежные платежи, вносимые в бюджет юридическими и физическими лицами для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Они выполняют две функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция налогов является основной, вытекающей из самой их природы. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития, обусловливает образование государственных денежных фондов и создание материальных предпосылок для функционирования государства. По мере развития рынка значение фискальной функции возрастает. Она обеспечивает огосударствление в денежной форме части национального дохода. Таким образом, появляются условия для повышения роли государства в регулировании экономики страны.

Экономическая функция налогов означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на рынок, стимулируя или сдерживая темпы его развития, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или сужая спрос населения. Эта функция неотъемлема от фискальной и находится с не в тесной взаимосвязи. В то же время стимулирование производства, распределения, потребление продукции, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность предприятия и, в свою очередь, расширяет базу фискальной функции.

Налоговые отношения государство устанавливает, используя налоговый механизм, т.е. совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, которые юридически оформляются в налоговом законодательстве. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство оценивает внутреннюю сущность налогов. Изменяя налоговую политику, государство может в известных пределах стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговая политика и налоговый механизм определяет роль налогов в обществе и образуют налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их взимания, исчисления, взимание и налогового контроля.

По объекту налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. В зависимости от того, в чьей компетенции находится взимание и распоряжение налогам, они делятся на государственные и местные, от способа использования - на общие и специальные.

Прямые налоги устанавливаются на доход или имущество физических и юридических лиц, производящих уплату налогов. К ним относятся налоги на прибыль, доходы, недвижимость, за землю, пользование природными ресурсами, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, на приобретени6е автотранспортных средств, отчисление средств пользователями автомобильных дорог и другие.

К косвенным относятся налоги на товары, работы и услуги, включаемые в цену товара или тарифы. Это налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо и др. Владелец или производитель товара (работ и услуг) при его реализации получает налоговые суммы с покупателей, которые перечисляет государству.

Компетенция органов власти в сфере налогового регулирования разграничивается в разных странах в зависимости от государственного устройства, особенностей административно-территориального деления, типа хозяйства и других исторических и экономических особенностей.

Так, в США налоги устанавливаются федеральным органом власти. В Республике Беларусь, как и в Германии, доли органов власти в налогах государственного и местного бюджетов распределяются заранее. Постановлением Верховного Совета "О временном порядке применения местных налогов и сборов в Республике Беларусь" от 29 июня 1993г. утвержден также перечень сугубо местных налогов и сборов, которые могут взиматься по решению местных Советов (налоги на рекламу, строительство в курортной зоне; сборы за право торговли, использования местной символики, с владельцев собак, курортный; налоги на содержание дошкольных учреждений, городского и пригородного общественного транспорта, за паркование автотранспорта).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий (например, налоги на добавленную стоимость, прибыль, доходы, акцизы).

Специальные (целевые) налоги имеют строго целевое назначение (отчисления средств пользователями автомобильных дорог, Чрезвычайный чернобыльский налог, взносы на государственное социальное страхование и др.).

Налоги представляют собой сложную многоаспектную экономико-правовую категорию, прошедшую длительную эволюцию. Исходя из формационной периодизации, преобладающей в исторической науке. Можно выделить присущие каждой формации характеристики налогообложения.

Вопросы налогообложения нашли отражение в древних источниках. В частности, в 1909 г. французские археологи нашли базальтовый столб, на котором были выбиты 282 статьи, получившие название Законы царя Хаммурапи, правившего в Древневавилонском государстве. Среди этих статей есть статьи, посвященные податям, которые уплачивались в царскую казну в натуральной форме в размере 1/10 всего имущества.

Другим древнейшим памятником правовой культуры является Свод законов Ману II в. до н.э. Древнеегипетские законодатели большое внимание уделяли порядку установления налогов, объектам обложения и льготам. В этом памятнике говорится о налогоплательщиках как индивидуальных» так и коллективных. Древнейшим памятником являются древнеримские законы, получившие название Законы XII таблиц (V в. до н.э.). В этом памятнике были закреплены виды обязательных платежей: пошлины, налоги с провинций, подати, косвенные налоги.

В древних восточных государствах, таких, как Алперия, Селевкидов, Древний Египет, преобладающим был земельный налог, который в силу того, что государство было собственником, земли, совпадал с рентой. Восточные государства широко использовали торговые пошлины и сборы, так как через них проходили важнейшие торговые пути того времени. В Древнем Египте существовала целая система налогов, причем одни из них уплачивались в натуральной, другие ---в денежной форме. Объектами обложения, кроме земли, были скот, ввоз и вывоз товаров, торговые сделки.

Из источников мы знаем, что в Древней Греции существовал поимущественный налог (тефора), экспортно-импортные таможенные сборы. В Древнем Риме налогообложение развивалось в рамках античной традиции и законодательства, регулирующего отношения государства и граждан. Налоговые повинности граждан и территорий носили характер трибутных податей. Гражданский трибут распространялся только на римских граждан. В республиканский период эта подать взималась со стоимости имущества, в имперский период составлялись цензовые реестры, в которые включались недвижимое имущество, рабы, земельные наделы. Гражданский трибут не носил постоянного характера и был отражением правовой обязанности гражданина в случае необходимости прийти на помощь государству.

Римская империя вела многочисленные и в основном успешные войны по покорению соседних народов и завоеванию других стран. Покоренные народы платили своим завоевателям провинциальный трибут, который был основным источником доходов Древнего Рима.

Феодализм характеризуется дальнейшим развитием налогообложения и именно к этому периоду в истории относятся становление национальных налоговых систем. При феодализме доходы государства формировались преимущественно от доменов и регалий, и лишь небольшая часть доходов приходилась на налоги. Домены -- это государственное имущество, казенные земли, леса, водоемы. Первоначально они были личной собственностью монарха, доходы которого отождествлялись с доходами государства. Это были частноправовые, а не публично-правовые доходы. Регалии- доходные прерогативы казны. Определённые отрасли производства, виды деятельности находились в исключительном владении казны и были изъяты из гражданского оборота. Типичные объекты регалий -воды и недра. Регалии трансформировались в современные лицензионные сборы. Основными налогами были прямые- поимущественные, которые выступали в виде поземельного и подушного налогов. Поземельный налог платили состоятельные слои населения, подушный -- все свободное население -- крестьяне и ремесленники. С развитием товарно-денежных отношений все шире стали использоваться косвенные налоги, сначала в форме таможенных пошлин, а позже акцизов. В западноевропейских странах существовал достаточно широкий круг прямых и косвенных налогов. Во Франции, например, основным прямым налогом с населения была талия, разделявшаяся на личную и имущественную. В XV--XVI вв. в России существовала преимущественно посошная налоговая система, ставившая в зависимость размер налога от обрабатываемой земельной площади, а это, в частности, привело к тому, что крестьяне, стремясь уйти от непосильного налогового бремени, переселялись в Сибирь.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку или квоту, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик, -- физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога -- предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, выручка от реализации продукции). Часто название налога зависит от его объекта (например, подоходный налог, налог на прибыль и т.д.).

Источник налога -- доход субъекта (прибыль, зарплата и т.д.), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (налог на прибыль) объект и источник совпадают.

Единица обложения -- единица измерения объекта (по подоходному налогу, налогу на прибыль и т.д.--денежная единица страны, по налогу на землю -- га).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта (на 1т, на 1га), долевые -- выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки называются процентными. Они подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (налог на добавленную стоимость, прибыль, доходы и т.п.), называются пропорциональными. Прогрессивные -- ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, что отражается на шкале ставок (подоходном налоге).

Налоговые льготы -- полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.) с учетом особенностей в его социальном положении и выполняемых им социальных функций. Потребительская кооперация традиционно пользовалась рядом налоговых льгот, распространяемых на агропромышленный комплекс республики. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум -- наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога. Например, при исчислении подоходного налога не облагается им минимальная заработная плата.

Мировой опыт подтверждает, что система налогообложения является достаточно эффективной, если она отвечает следующим шести требованиям:

1. Стимулирует предприятия к накоплению средств, необходимых для расширения производства, обеспечивающего занятость населения и поддержание сложившегося уровня цен.

2. Механизм налогообложения является предельно простым.

3. Обеспечивает единый подход в налогообложении предприятий и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования.

4. Предусматривает создание, в случае необходимости, налоговых льгот для отдельных отраслей в определенные периоды их развития, если в этом заинтересовано общество.

5. Ставки налоговых платежей и порядок исчисления взносов остаются длительный срок стабильными и устойчивыми.

Основные принципы построения

* обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин

* равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам

* определенность и однозначность налогового законодательства

* однократность налогообложения доходов

* соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком дохода налоговый система фискальный налог

* простота исчисления налогов и удобство их уплаты

* стабильность налогов

* гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации

* сочетание фискальных целей с целями регулирования развития отраслей национальной экономики

Таким образом, о налоговой системе можно сказать, что:

1. Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

2. В основу налоговых систем развитых стран мира положены четыре принципа налогообложения, сформулированные А.Смитом:

* равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам

* определенность и однозначность налогового законодательства

* удобство для налогоплательщика

* экономичность налогов

Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает еще принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.

3. Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Под наибольший налоговый пресс попала заработная плата, которая служит объектом для исчисления и уплаты шести налоговых платежей и отчислений. Это привело к наклону налогового поля, не в пользу развитию приоритетных для республики трудоемких отраслей национального хозяйства.

4. Главные недостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:

налоговая система Беларуси перегружена большим количеством налогов и платежей;

практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы, в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;

законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов и платежей, составляющих почти 10% их объема;

использование системы целевых бюджетных фондов для поддержки производителей сельхозпродукции, стабилизации их экономики, содержания и ремонта жилищного фонда, содержания дошкольных учреждений ставит предприятия в неравные экономические условия при финансировании затрат;

налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;

существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти;

роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

5. Совершенствование налоговой системы должно найти отражение в Налоговом кодексе Республики Беларусь. Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщиков и государства. Налогоплательщику он указывает
меры его обязанностей, а государственному налоговому органу -
меры дозволенного поведения.

Налоговая система Республики Беларусь

Государственный бюджет для выполнения своей важной роли в общественном воспроизводстве должен располагать устойчивой базой. С этой целью изымается в бюджет часть доходов предприятий, организаций и населения. Материальной основой доходов бюджета является национальный доход, т. е. та часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его.отдельных регионов. В бюджете аккумулируется значительная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета.

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и существуют три основных канала денежных поступлений в бюджет:

1. Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы.

2..Обязательные платежи физических и юридических фирм, взимаемые в виде разных налогов и сборов.

3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др.

На заре становления бюджета от государственного имущества (государственных имений, военной добычи и т. п.) формировалась решающая часть его доходов. Они пополнялись также посредством единовременного сбора податей с граждан и таможенных сборов. По мере развития товарно-денежных отношений, распространения торговли налоги становятся основными источниками бюджетов капиталистических государств. Доля поступлений от государственного имущества в доходах бюджетов была незначительной в связи с существенным сокращением сферы государственной собственности. В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер.

Налоговые доходы - это обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета. Налоги и сборы являются основными источниками формирования не только республиканского, но и местных бюджетов.

Так, в бюджетной классификации выделяются следующие основные виды налоговых доходов:

ь Налог на прибыль

ь Налог на доходы

ь Акцизы

ь Плата за землю

ь НДС

· и др.

Налоговые платежи формируют основную долю доходов бюджета, в то же время некоторая их часть образуется за счет прочих платежей: таможенных и консульских сборов, доходов от реализации государственного имущества, сборов, взимаемых автомобильной инспекцией, доходов от реализации невостребованных грузов и почтовых отправлений, платы за государственную регистрацию, сумм от реализации продукции незаконной охоты и рыболовства и др.

Таможенные сборы представляют собой платежи за предоставление услуг в области таможенного дела. Плательщиками таможенных сборов являются юридические лица, независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица, независимо от места проживания.

Консульские сборы -- это платежи, взимаемые в доход государства Министерством иностранных дел Республики Беларусь и его консульскими учреждениями за границей с белорусских и иностранных физических и юридических лиц, в интересах которых совершаются консульские действия и выдаются документы, имеющие юридическое значение. Фактически консульские сборы представляют собой разновидность государственной пошлины.

Заключение

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Список используемой литературы

1. Налоги. Заяц Н.Е., Василевский Т.Н.

2. Государственный бюджет Ткачук М.Н.

3. Налог и налоговое право РБ Ханкевич Л.А.

4. Налоги и налогообложение в РБ Попов Е.М.

5. Бухгалтерский учет Тишков Н.А.

6. Бухгалтерский учет Чернюк А.А.

7. Актуальные проблемы развития Савинский А.И. потребительской кооперации Лаппо Л.Л. в условиях рынка Наумчик А.А. и др.

Размещено на Allbest.ru