Совершенствование механизмов законной оптимизации налоговой политики предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование механизмов законной оптимизации налоговой политики предприятия



Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Экономическая природа, содержание и цели налогового планирования

1.2 Налоговая оптимизация в системе финансово-хозяйственной деятельности предприятий

2. Анализ влияния налогов на финансовый результат организации на примере ООО "СПЕКТР"

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО "Спектр"

3. Рекомендации по совершенствованию налоговой оптимизации на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А



Введение

Развитие фискального механизма выдвигает в число актуальных и имеющих важное государственное значение проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой нагрузки.

Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.

Налоговая оптимизация является составной частью финансового менеджмента и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов. Законодательство стремится разграничивать уклонение от уплаты налогов, или незаконную оптимизацию, и законную - правомерное уменьшение налогового бремени.

Методология и практика налогового менеджмента на современном этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам.

Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.

Во-вторых, оптимизация налоговой нагрузки - проблема каждого конкретного предприятия.

В настоящей работе мы попытаемся уделить внимание оптимизации налогообложения организации на основании проведенного анализа и расчета налоговой нагрузки.

Объектом курсовой работы является транспортная компания ООО Спектр осуществляющее пассажироперевозки в городе Тольятти. При этом предметом работы выступает налоговая оптимизация предприятия.

Целью курсовой работы является совершенствование механизмов законной оптимизации налоговой политики предприятия.

Для достижения поставленной цели в работ необходимо решить ряд задач:

- раскрыть теоретические аспекты налоговой оптимизации, основные понятия и принципы;

- рассмотреть особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки ООО Спектр;

- предложить мероприятия по совершенствованию налогового планирования ООО Спектр.

В процессе написания работы использовались статьи и публикации Дадашева А. З, Богданова Е. П., Юткиной Т. Ф. и др.

Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и источники.



1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Экономическая природа, содержание и цели налогового планирования

В условиях жесткой фискальной политики научно обоснованная налоговая оптимизация особенно актуальна, поскольку она помогает предприятиям минимизировать финансовые риски и обеспечивать расширенное воспроизводство. Уплата же налогов по максимальной ставке является достаточно редким явлением и, как правило, свидетельствует о низкой квалификации финансового менеджера и плохой организации финансового учета на предприятии[4, c.13].

Таким образом, роль оптимизации как одного из важных инструментов повышения эффективности хозяйственной деятельности обусловила внимание ученых к исследованию его сущности. Анализ взглядов экспертов в области финансового и налогового менеджмента на определение сущности налогового планирования позволяет выделить два концептуальных подхода к его определению.

В соответствии с первым подходом налоговая оптимизация рассматривается как процесс определения ожидаемых сумм налоговых платежей хозяйствующего субъекта в предстоящем плановом периоде, а именно: налогов и сборов, включаемых в цену реализуемой продукции (НДС, акцизный сбор, таможенные пошлины); налогов, сборов и обязательных платежей, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг (отчисления в общегосударственные фонды целевого назначения); налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на прибыль и др.); расчет общей плановой суммы налогов, уплачиваемых предприятием в процессе осуществления операционной деятельности в течение планового периода, и налогового бремени[6, c.45].

Второй подход рассматривает налоговую оптимизацию как выбор между альтернативными вариантами использования ограниченных ресурсов при условии достижения возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Различия между этими двумя точками зрения существенны: при первом подходе речь идет об оптимизации плановых сумм налоговых платежей как таковой, в то время как второй лучше отражает экономическую сущность налогового планирования как одного из способов повышения эффективности управления предприятием.

Необходимость налоговой оптимизации на предприятии обусловлена действующим законодательством, которое предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса плательщика налогов, места его регистрации и организационной структуры, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности и т.п.

Исходя из экономической сущности налоговой оптимизации и объективных основ, на которых базируется данная экономическая категория, можно выделить ее следующие принципы[8, c.94]:

1. Принцип целевой направленности. Данный принцип может рассматриваться в качестве одного из исходных положений в системе налогового планирования на предприятии. Совокупность целевых ориентиров предприятия в сфере налогового планирования является неотъемлемой частью общего дерева его стратегических целей, тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных. Построение системы налогового планирования, как правило, начинается с определения общих стратегических целей и задач предприятия. И только на последующих этапах, исходя из общей идеологии развития, формируется организационно-экономическая структура налогового менеджмента, в том числе и основной его составляющей - налогового планирования. Данный принцип предполагает, что, с одной стороны, цели и задачи налогового планирования должны быть подчинены общим целям и задачам предприятия, а с другой - что любое управленческое решение должно быть рассмотрено с точки зрения вероятных налоговых последствий. Поскольку главным мотивационным фактором экономической деятельности предприятия является увеличение благосостояния его собственников, то основным приоритетом налогового планирования должна быть максимизация рыночной стоимости предприятия посредством оптимизации его налогового портфеля.

2. Принцип легитимности. Неуплата налогов является преступлением (общественно опасным деянием) против государства, а неиспользование или неэффективное использование всех законных возможностей для уменьшения налогообложения является ущемлением экономических интересов собственного предприятия.

Необходимость учета требований законодательных и нормативных актов обусловлена, в частности, наличием в законодательной базе нормативных актов, посвященных уклонению от уплаты налогов, незаконному обороту денежных средств и имущества, недобросовестному предпринимательству и банкротству и т.д., а также таких понятий, как "притворная сделка", "мнимая сделка", "недействительная сделка" и т.п., установленной действующим налоговым законодательством ответственностью плательщиков налогов и сборов за нарушение налоговых законов. "Налоговое планирование, не нарушающее закон, - обычная практика бизнеса по всему миру. Кредо налоговой оптимизации - ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве"[12, c.508].

Реализация данного принципа может способствовать улучшению по Парето: экономический субъект, использующий налоговое планирование, может улучшить свое положение без ухудшения положения других. Поэтому принцип Парето-оптимальности может быть одновременно и требованием, предъявляемым к налоговому планированию.

3. Принцип организационной иерархичности. Данный принцип означает необходимость иерархического построения механизма налоговой оптимизации как одной из важных подсистем управления на предприятии. Организационная структура налогового планирования, как и в целом всего процесса планирования на предприятии, должна обеспечивать интеграционную взаимосвязь иерархических уровней управления - оперативного, тактического и стратегического - и согласованность задач, решаемых в ходе принятия управленческих решений на каждом из уровней.

4. Принцип непрерывности. Поскольку построение системы налогового планирования на предприятии начинается с определения его стратегических целей в области налоговой политики, то оно должно обеспечить соблюдение требования, при котором текущие действия предпринимаются с учетом долгосрочных планов.

Непрерывность процесса планирования налоговых платежей позволяет сделать возможным постоянный контроль, анализ и коррекцию планов при изменении как внутренней, так и внешней среды[13, c.188].

5. Принцип гибкости. Процесс налогового планирования на предприятии охватывает длительный период его будущей деятельности. Причем в связи с непостоянностью окружающей среды мероприятия налогового планирования должны постоянно корректироваться. Поэтому нельзя ожидать, что они будут реализованы в своем первоначальном виде. Развитие налоговой стратегии предприятия должно происходить на основе принципа гибкости, т.е. с учетом той степени, в которой эта стратегия может быть применена к непредвиденным обстоятельствам. Каждый ожидаемый результат влияния налогового планирования на объемы и направления денежных потоков базируется на определенном предположении (прогнозе) о состоянии объекта в будущем. И чем более неопределенным будет это предположение, тем больше вероятность риска того, что эта стратегия может оказаться неприменимой на практике и будет иметь отрицательный эффект (оказывать негативное воздействие на денежные потоки). Если же предприятие в состоянии быстро модифицировать или хотя бы отменить ошибочную стратегию с минимальными потерями, то этот риск может быть сведен к минимуму. Поэтому принцип гибкости налогового планирования предполагает возможность своевременно корректировать планы, адаптируя их к изменяющимся условиям ведения финансово-хозяйственной деятельности.

6. Принцип альтернативности. Данный принцип состоит в том, что подбор и разработка схем оптимизации налоговых платежей предприятия должны быть основаны на возможности выбора между альтернативными вариантами оформления хозяйственной операции. В области налогового планирования это обусловлено возможностью использования тех или иных схем налогообложения посредством формирования множества альтернатив и выбора в области компромиссов варианта с оптимальными показателями.

7. Принцип эффективности[13, c.201].

В отношении налогового планирования подразумевается умение управлять капиталом для получения максимальной экономической выгоды с минимальными налоговыми затратами.

Поскольку стратегической целью управления предприятием является максимизация его рыночной стоимости, процедура налогового планирования должна основываться на этом положении, учитывая соотношение между выгодами и затратами на его проведение. Указанные принципы отражены в добросовестности и деловой цели сделки. Вы приобрели товар у покупателя. Это законная сделка? Законная. Однако товар был когда-то украден, а уж потом попал в магазин. Здесь и появляется слово "добросовестное". Если вы не знали и не должны были знать о том, что товар был украден, то вы добросовестный приобретатель. То есть поднимается вопрос о проявлении должной осмотрительности.

Можно сказать, что "цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов - это только часть более крупной главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия". Таким образом, "бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности".

Таким образом, разрабатывая схему налоговой оптимизации, необходимо заранее заручиться доказательствами добросовестности своего поведения.

1.2 Налоговая оптимизация в системе финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей.

Одна и та же цель субъектов экономических отношений может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе отдельных условий сделки, выборе контрагента. Субъект налоговых отношений вправе выбирать любой из допустимых методов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения. Рассмотрим некоторые методы оптимизации налогов:

Метода замены отношений предоставляет организациям возможность выбирать гражданско-правовую норму при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами. При выборе нормы налогоплательщик акцентирует внимание на дальнейшие налоговые последствия. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, где налогообложение объектов происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие, где применяется льготный режим налогообложения, при всем этом экономическая сущность операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае, сделка может быть признана недействительной, что приведет к дополнительным негативным последствиям. Например, в том случае, когда внутри российский договор заменяется на договор экспорта продукции обложение налога на добавленную стоимость реализации товаров в режиме экспорта осуществляется по ставке 0 %. Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга приводит к тому, что основное средство учитывается на балансе лизингополучателя. При этом можно применить повышающий коэффициент к норме амортизации; лизинговые платежи, направленные на выкуп основного средства, можно включить в расходы, учитываемых в целях налогообложения. Если заменяются разовые стимулирующие выплаты премиями по результатам работы, предусмотренными положением организации по системе оплаты труда, то данные выплаты обложению не подлежат, так как их относят к статье расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений предусматривает разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Проанализируем процесс реконструкции здания с точки зрения налогообложения. В данном случае, целесообразно разделение данной процедуры на реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на капремонт относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в то время как расходы на реконструкцию увеличивают стоимость одного средства и производится за счет чистой прибыли и других средств организации. Договор купли-продажи имущества можно разделить на договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Метод оптимизации проявляется в том, что сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции. Таким образом, уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Суть метода отсрочки налогового платежа заключается в том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель уменьшения ряда налогооблагаемых операций или имущества и при всем этом избежание негативного влияния на хозяйственную деятельность организации.

Суть метода делегирования ответственности заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации. Данный способ минимизации налоговых отчислений широко используется при планировании налога на прибыль.

Метод смены юрисдикции сбытового управления базируется на праве субъекта Российской Федерации самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, варьировать в отношении факультативных элементов налогообложения и ставок, то есть устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ.

Перечисленные методы в большинстве не взаимодействуют в комплексе друг с другом, а также носят краткосрочный характер. Такое сочетание методов налоговой оптимизации наиболее эффективно при использовании его в короткий промежуток времени с наименьшими затратами, а также с учетом долговременной перспективы финансово-экономической стабильности организаций.

Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход как специальные налоговые режимы являются методами налоговой оптимизации. Данные налоги заменяют следующие платежи:

налог на прибыль ( или НДФЛ для предпринимателей);

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество физических и юридических лиц.

Рассмотрим некоторые методы снижения суммы налогов с помощью УСН:

Сотрудников фирмы оформляют как предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и их услуги оплачиваются как предпринимательские. Таким образов, ставка 13 % снижается до 6 %, а также упредприятию отпадает необходимость в отчислениях с заработной платы в различные фонды.

Плательщики ЕНВД увольняют персонал, и заключает договор с предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица. В данном случае уменьшается единый налог на вмененный доход (в тех случаях, когда он зависит от количества сотрудников).

Руководитель или другие сотрудники предприятия регистрируются как ПБОЮЛ. Их деятельность -- передача в аренду своего имущества. Под видом арендной платы можно списать часть заработка. При этом уменьшается прибыль, облагаемая по ставке 20 % и увеличивается доход, где ставка налога снижается до 6 % на разнице ставок тоже можно сэкономить.

Основные средства предаются в собственность ПБОЮЛ. Организация освобождается от уплаты налога на имущество. При этом она по-прежнему использует основные средства, становясь их арендатором.

Перечисленные методы ориентированы на применение упрощенной системы налогообложения. Эти методы, если их использовать правильно, весьма эффективны и реальны в системе оптимизации налогов. Именно поэтому многие крупные предприятия, которые не могут в соответствии с законодательством использовать данный метод налогообложения, делят свой бизнес на несколько частей, с целью получения возможности применения УСН.

Существует достаточно разнообразный спектр методов налоговой оптимизации и каждый субъект налоговых отношений выбирает что-то конкретное для себя. Нередко налогоплательщики используют весьма неординарные методы для уменьшения сумм платежей, уплачиваемых в бюджет. Достаточно интересный пример из отечественной практики по уменьшению сумм налоговых платежей. С целью уменьшения сумм налоговых отчислений, один предприниматель сократил размер заработной платы сотрудникам, а чтобы не выдавать деньги "в конверте", открыл маленькое страховое общество и всех сотрудников застраховал "от наступления первого числа месяца". Соответственно, каждый месяц наступал "страховой случай", в связи с чем, сотрудники получали деньги совершенно законно и официально, но только без налогов, которые со страховых выплат не снимаются.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, должны осуществляться высококвалифицированными специалистами, так как ошибки в ведении налогового учета могут привести к дополнительным расходам в виде штрафов и пени. Мероприятия по налоговой оптимизации следует использовать в комплексе, так как применение одной схемы не позволяет предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

Законодательство стремится разграничивать уклонение от уплаты налогов, или незаконную оптимизацию, и налоговое планирование - правомерное уменьшение налогового бремени.

Однако в одних случаях, их ждет потом ответственность, а в других - действительное уменьшение налоговых обязательств.

В деятельности предприятий в первую очередь следует обратить внимание на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2003 г. №9-П, в котором была высказана правовая позиция по вопросу разграничения законной и незаконной оптимизации. Недопустимо применение ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности, в том числе оптимального вида платежа[16, c.21]. Таким образом, если для уменьшения налогов использовались предоставленные налоговым законодательством льготы и освобождения, равно как и использовались различные возможности гражданского законодательства, то за такие действия налогоплательщики не могут быть привлечены к ответственности. Более того, Конституционный Суд указал, что за неуплату налогов возлагается ответственность только в той части, на которую льготы не распространяются.

В налоговом кодексе указано, что налоговая льгота - это преимущество, которое предоставляется государством или органами местного самоуправления, определенной категории налогоплательщиков[1].

Д. В. Винницкий называет ряд методов разграничения налогового планирования и уклонения от налогообложения, установленные в российском налоговом законодательстве[18, c.7]:

переквалификация сделок и статуса налогоплательщика (взыскание производится в судебном порядке (ст. 45 НК РФ));

изменение в целях налогообложения цены как условия сделки, совершенной налогоплательщиком (ст. 40 НК РФ);

определение налоговых обязательств расчетным путем (пп.7 п. 1 ст. 31 НК РФ);

привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговых обязанностей.

Законодательная база в настоящее время содержит более 250 льгот, из них только порядка десяти направлены на стимулирование инвестиций по НДС, налогу на имущество и другим налогам.

Использование налоговых льгот по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.

При этом налоговая экономия представляет собой разницу между суммой налога, исчисленной до и после проведения мероприятий по налоговому планированию, в том числе до и после использования налоговых льгот.

Только грамотное и оптимальное распределение обязанностей между участниками процесса налогового планирования позволит оптимизировать данный процесс.

Таким образом, налоговое планирование деятельности хозяйствующих субъектов на основе налогового права, позволяет осуществить:

- диагностику проблем, возникающих у хозяйствующих субъектов;

- анализ и использование будущих благоприятных условий;

- подготовку хозяйствующих субъектов к изменениям во внешней среде;

- стимулирование участников процесса налогового планирования деятельности хозяйствующих субъектов к реализации своих решений в дальнейшей работе;

- создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров и финансово-экономических работников;

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующих субъектов;

Как мы видим, перечисленные методы по сути являются инструментами пресечения действий налогоплательщиков, направленных на снижение или уклонение от уплаты налогов. Эти инструменты помогают налоговым органам выявлять действия налогоплательщиков, имеющие целью незаконную оптимизацию, и привлекать к ответственности. Однако, вопрос о том, имел ли налогоплательщик право на осуществление таких действий, не превысил ли он пределы законного налогового планирования, остаются все равно на рассмотрение суда.

Таким образом, на настоящий момент суды применяют ответственность за незаконную оптимизацию налогов. При этом вопрос, было ли налоговое планирование осуществлено на законных основаниях или же с нарушением законодательства либо посредством злоупотребления правами, решается судом с учетом конкретных обстоятельств в каждом деле. При этом основными концепциями разграничения незаконной и правомерной оптимизации в судах и в научных работах являются концепции добросовестности и деловой цели. Под налоговыми льготами понимаются преимущества, предоставляемые определенной группе налогоплательщиков. Наличие налоговых льгот ставит некоторые категории плательщиков в заведомо более выгодное положение. Государство использует налоговые льготы для решения социальных и экономических задач. Льготы дают одну из трех возможностей:

Не платить налог вообще.

Платить сбор меньшей суммы, чем это предусмотрено законодательством. Пользоваться отсрочкой выплаты без штрафных санкций (фактически это предоставление беспроцентного кредита).

Какими бывают налоговые льготы?

Чаще всего можно встретить такую классификацию налоговых льгот: Изъятие предполагает, что объект выводится из-под налогообложения на постоянной основе или временно (во втором случае используется термин "налоговые каникулы"). Изъятие может принимать форму установления свободного от налога минимума, то есть той части объекта, за которую собственнику не приходится платить (например, части дохода). Цель подобного мероприятия - простимулировать экспорт или развитие новой для страны отрасли.

Скидки - это льготы в форме уменьшения налоговой базы. Плательщику даются скидки, если деньги тратятся им на те цели, которые поощряются государством (например, на перепрофилирование, необходимое для трудоустройства). Налоговые скидки бывают:

- лимитированными и нелимитированными (речь идет о том, ограничена ли совокупная сумма скидок);

- общими и специальными (вторыми могут пользоваться только некоторые категории налогоплательщиков, например, инвалиды детства).

Кредиты - льготы, направленные на снижение налоговой ставки и налогового оклада. К льготам-кредитам относят:

Отсрочку / рассрочку платежа. Следует понимать разницу между рассрочкой и отсрочкой: в первом случае речь идет о переносе крайней даты уплаты полной суммы платежа, а во втором - о возможности выплачивать налог частями.

Налоговую амнистию - при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ экспортеру возвращаются налоговые суммы, взятые при ввозе. Такая мера позволяет избежать двойного налогообложения.

Изменение формы оплаты со стоимостной на натуральную.

Налоговый кредит - изменение срока выплаты налога таким образом, чтобы первое время фирма могла платить лишь часть налога (как правило, это проценты) или не платить его вообще. Позже сумма кредита и проценты по нему поэтапно растут. Такая льгота призвана стимулировать предприятия на инновационную и инвестиционную деятельность.

Налоговый Кодекс отмечает, что использование налоговых льгот - это вовсе не обязанность плательщика, а его право. Поэтому при наличии на то оснований плательщик может на один или несколько периодов отказаться от льготы - это может быть целесообразно, например, когда совокупная сумма налоговых льгот лимитирована.



2. Анализ влияния налогов на финансовый результат организации на примере ООО "СПЕКТР"

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью ""СПЕКТР"" - предприятие, осуществляющее пассажирские перевозки - городские, пригородные и междугородние.

Общество с ограниченной ответственностью ""СПЕКТР"" - создано 05.09.2005г.

Предприятие является юридическим лицом, согласно действующему законодательству, права и обязанности которого приобрела с даты его государственной регистрации, имеет фирменный знак (символику), печать со своим наименованием и фирменным знаком, самостоятельный баланс, обособленное имущество, банковские счета.

В своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, а также нормативными актами, изданными органами государственного управления города Казань, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором, к компетенции которого относятся все вопросы руководства текущей деятельностью. Директор действует от имени предприятия.

Организационная структура предприятия Приложение А относится к линейно функциональному типу и отвечает интересам предприятия и его собственников.

Организацию бухгалтерского учета, формирование достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности, необходимых для различных пользователей этой информации, обеспечивает главный бухгалтер фирмы, который имеет в своем подчинении бухгалтера кассира, экономиста, кассира билетной кассы.

Налоговая политика ООО Спектр содержит правила, опираясь на которые организация систематизирует и обобщает информацию о собственных хозяйственных операциях в течение отчетного периода с целью расчета налогооблагаемой базы для конкретных налоговых вычетов. Соответственно, в процессе составления Политики одной из главнейших целей ставится формирование системы учета налогов, оптимальной для данной организации.

В целях налогообложения Политика также решает следующие вопросы: Метод расчета налога на прибыль. Методы оценки стоимости материально-производственных запасов. Возможность создания резервов. Метод расчета НДС.

Налоговая часть учетной политики может включать три раздела: Указание принципов ведения учета налогов. Приведение методов расчета тех или иных налогов. Приведение регистров налогового учета. Положение о политике может быть дополнено приложениями, конкретный перечень которых остается на усмотрении составителя Политики. Для методологической части

Положения такие приложения могут включать перечни основных средств и нематериальных активов, по которым производится начисление амортизации теми либо иными способами, а также номенклатуры статей учета затрат и коммерческих расходов.

FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.

Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.

Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:

Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.

Возможно применение двух видов FIFO -- обыкновенного и модифицированного

В последнем случае учитывается так называемая "скользящая" цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.

При применении стандартного FIFO учет остатков на складе осуществляется один раз в конце каждого месяца.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО "Спектр"

ООО "Спектр" занимается пассажироперевозками в г. Тольятти.

Для того, чтобы проанализировать систему налогообложения ООО "Спектр" необходимо представить структуру начисляемых налогов за 2012-2014 гг. налог пассажироперевозка планирование оптимизация

Таблиц 2.1

Сравнительный анализ налогов ООО "Спектр" за 2012-2014 годы.

Налог	2012	2013	2014	Отклоне	Темп роста,
	год	год	год	ние, тыс.руб.	%
				2013к	2014к	2013к	2014к
				2012	2013	2012	2013
НДС	1 890 234	2 087 982	2 430 308	197 748	342 326	10	16
Налог на прибыль	3 409 080	3 955 516	4 788 326	546 436	832 810	16	21
НДФЛ	954720	1012377	1146531,64	57 657	134 155	6	13
Налог на имущество	1 195 000	1 320 475	1 896 895	125 475	576 420	11	44
ИТОГО:	7 449 034	8 376 350	10 262 060	927 316	1 885 710	12	23

В ООО "Спектр" в 2014 году, сумма по уплате налоговых платежей превышает 2013 год на 23%, в частности это обусловлено ростом налога на добавленную стоимость на 16%, что напрямую связано с увеличением количества маршрутов, обслуживаемых предприятием.

В связи с этим в компанию были привлечены сотрудники, произошел рост заработной платы и, соответственно, налога на доходы физических лиц на 13% в 2014 году.

Рост налога на имущество44% объясняется введением в эксплуатацию приобретенного в 2014 году имущества (основных средств). Значительный рост налога на прибыль 21%, также связан с увеличением количества предоставляемых работ и услуг.

Структуру уплаченных налогов рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 2.2

Структура уплаченных налогов ООО "Спектр"

Налог	2012	2013	2014
	год	год	год
НДС	25	25	24
Налог на прибыль	46	47	47
НДФЛ	13	12	11
Налог на имущество	16	16	18
ИТОГО:	100	104	100

Структура налогов практически не измена, преобладает налог на прибыль 46-47%. На рисунке изобразим динамику налогов ООО "Спектр" за 2012 - 2014 годы

Рисунок 2.1 - Структура уплаченных налогов

Таблица 2.3

Налоговая нагрузка на доходы ООО "Спектр" за 2012-2014 года.

Налог	2012	2013	2014	Налоговая нагрузка	Темп роста,
	год	год	год		%
				2012	2013	2014	2013к	2014к
				год	год	год	2012	2013
НДС	1 890 234	2 087 982	2 430 308	3,94	4,08	4,44	3	9
Налог на прибыль	3 409 080	3 955 516	4 788 326	7,11	7,73	8,74	9	13
Налог на имущество	1 195 000	1 320 475	1 896 895	2,49	2,58	3,46	4	34
Налоговые издержки	6 494 314	7 363 973	9 115 529	13,55	14,39	16,65	6	16
НДФЛ	954720	1012377	1146531	1,99	1,98	2,09	-1	6
Выручка от реализации	47 944 000	51 184 000	54 759 000

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в налоговые органы, с показателями его деятельности.

Определим степень налоговой нагрузки на доходы ООО "Спектр", которая определяется отношением суммы налоговых издержек к сумме выручки предприятия за анализируемый период.

Таким образом, налоговая нагрузка на доходы в целом по налоговым издержкам в 2012 году составляла 13,55 %, в 2013 году увеличивается до уровня 14,39 %, что свидетельствует о росте выручки большими темпами, чем суммы налоговых издержек за исследуемый период. В 2014 году налоговая нагрузка на доходы по налоговым издержкам составила 16,65 %.

Если рассматривать налоговую нагрузку по отдельным видам налогов, то можно отметить, что наибольший удельный вес в этом составе занимает именно налог на прибыль и составляет по итогам анализа 7,11 % в 2012 году, в 2013 году 7,73 %, а в 2014 году - 8,74 %.

Рисунок 2.2 - Соотношение налоговых издержек к выручке

Рисунок 2.3 - Налоговая нагрузка на доходы ООО "Спектр" за 2012-2014 года.

Налогообложение субъектов предпринимательства может быть двух видов: общий налоговый режим (традиционная система налогообложения) и специальные налоговые режимы.

ООО "Спектр" может также использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Рассмотрим возможность применения ООО "Спектр" упрощенной системы налогообложения.

Показатели ООО "Спектр" для анализа возможности применения упрощенной системы налогообложения

Таблица 2.4

Оценка обоснованности применения упрощенной системы налогообложения

Показатели	2012год	2013 год	2014 год
1. Численность, чел.	36	42	48
2. Выручка (без НДС), тыс. руб.	47 944	51 184	54 759
3. Прочие доходы, тыс. руб.	483	626	643
4. Общая сумма доходов, тыс. руб.	48 427	51 810	55 402

Выполним расчет налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения.

Таблица 2.5

Сумма налогов ООО "Спектр" к уплате в бюджет по УСН

Показатель	Упрощенная система
	величина показателя	величина налога	величина показателя	величина налога
	6% (доходы)	15% (доходы минус расходы)
1. Сумма доходов	55 402		55 402
2. Расходы
2.1. Заработная плата	8 819		8 819
2.2. Страховые взносы (30%)	2 646	2 646	2 646	2 646
2.3. Материалы и услуги	14 933		14 933
2.4. Прочие расходы	9 723		55 402
3. Сумма расходов	36 121		36 121
4. Объект налогообложения	55 402		19 281
5. Единый налог	3 324		2 892
6. Единый налог к уплате	678	678	246	246
7. Итого налогов		3 324		2 892
8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов		6		5

Проведенное исследование показало, что если бы ООО "Спектр" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 3,3 млн. руб. налогов.

Если бы ООО "Спектр" выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2,9 млн. руб. Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при общей системе налогообложения, упрощенная система налогообложения по ставкам 6 % и 15%.

Таким образом, ООО "Спектр", применяя традиционную систему налогообложения, заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 59,2 млн. руб. Если бы ООО "Спектр" подало заявление с начала 2014 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 17,7 млн. руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.

Если бы ООО "Спектр" приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 42,6 млн. руб. Таким образом, для ООО "Спектр" целесообразно применение УСН 6%.

Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах.



Таблица 2.6

Сравнение систем налогообложения ООО "Спектр"

Показатель	Традиционная система	Упрощенная система
		6%	15%
Налоги, подлежащие уплате
1. Налог на прибыль (20 %)	4 788	-	-
2. Страховые взносы (30 %)	2 646	2 646	2 646
3. Налог на имущество	1 897	-	-
4. НДС к уплате	2 430	-	-
5. Единый налог	-	3 324	2 892
6. Итого налогов	11 761	5 970	5 538

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, ООО "Спектр" необходимо перейти на УСН (6 %), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2015 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме, применение УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузки при ОСН за счет того, что предприятию не надо будет уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Рисунок 2.4 - Налоги, подлежащие уплате

Подводя итог, можно утверждать, что выдвинутая в начале исследовательской работы гипотеза подтверждена проведенным анализом. В связи с этим, рекомендуем ООО "Спектр" перейти на упрощенную систему налогообложения доходы 6%, так как данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды.



3. Рекомендации по совершенствованию налоговой оптимизации на предприятии

Уменьшение налогов в любом виде, будь то уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация (налоговая минимизация), вызывает активное и жесткое противодействие государства в лице его представительных органов. От способа уменьшения налоговых платежей зависит и ответная реакция государства. Часто налогоплательщики сталкиваются с неодобрением выбранной ими "налоговой политики" (при налоговой оптимизации), что приводит к применению налоговыми органами методов налогового администрирования в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности (при уклонении от налогов).

Каждый субъект экономических отношений в Российской Федерации наделен правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Таким образом, налогоплательщик имеет право выбирать способ уплаты налогов, при котором он уменьшает сумму платежей не противоречащими законодательству РФ методами.

Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию сумм платежей, подлежащих уплате в бюджет и недопущение штрафных санкций. Целью оптимизации является не снижение налогов, а увеличение доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии -- к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов, что свидетельствует о неэффективном методе налоговой оптимизации.

Также следует отметить, что не стоит строить собственную схему налоговой оптимизации на основе уже использованного за рубежом опыта налогового планирования. Основная цель ориентирована на поиск пробелов в законодательстве и их дальнейшем использовании в личных целях. Но, не стоит забывать, в каждой стране есть собственная законодательная база, потому было бы весьма нецелесообразно использовать чужой шаблон. Наблюдается применение одного и того же принципа налоговой оптимизации в разных экономических условиях, что приведет к отличным друг от друга результатам. Таким образом, успешный опыт одной системы может привести к абсолютно противоположному результату в другой.

Одним из самых простых способов увеличения себестоимости работ, услуг и продукции является завышение оценочной стоимости основных средств, проведением переоценки через начисление амортизации. Но в данном случае отрицательным фактором является то, что себестоимость продукции большинства предприятий близка к рыночным ценам. При завышении стоимости основных производственных фондов непосредственно увеличится база для начисления налога на имущество организации. Помимо этого, для каждой категории основных средств, в которых отличаются нормы амортизации, нужен индивидуальный подход к расчёту конечного результата расчёта налогов, в связи с тем, что завышение стоимости основных средств является целесообразным только в том случае, если у объекта высокие нормы амортизации.

Из вышеперечисленного следует отметить тот факт, что выбирая метод и схему оптимизации налога на прибыль, стоит учитывать всю потенциальную опасность и все возможные последствия таких действий. Это и должно стать стимулирующим фактором к изобретению чего- то нового, нестандартного и нешаблонного, а уже наработанные методики являться своего рода, удачным примером и подспорьем вместо стандартного их использования в качестве шаблонов.

Вопрос оптимизации налоговых платежей играет важную роль, как для государства, так и для налогоплательщиков. Со стороны государства это прямые либо косвенные потери бюджета. Оно заинтересовано в максимизации поступлений в государственную казну, в то время как налогоплательщики ставят перед собой абсолютно противоположную цель. Обязанность уплаты налогов и сборов предусмотрена Конституцией РФ и из-за уклонения от уплаты данных платежей налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности. То есть, налогоплательщик не может уклониться от уплаты этих платежей, но у него есть право оптимизировать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Отмечая положительные и отрицательные стороны оптимизационной системы налогов целесообразно вспомнить кривую Лэффера. Возможно, что методы оптимизации налогов позволяют достичь максимально оптимального уровня налогообложения, о котором упоминается в данной концепции. При повышенной налоговой нагрузке наблюдается развитие теневой экономики. Оптимизационную систему можно рассматривать как один из методов борьбы с теневой экономикой. Данный вывод можно обосновать примерами из зарубежной практики, где налогоплательщикам предоставлен широкий спектр методов налоговой оптимизации, при котором наблюдается ежегодное увеличение количества налогоплательщиков. Наличие законных способов уменьшения сумм налоговых платежей стимулирует предотвращение появления не предусмотренных законодательством методов. Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налогов приводит не только к уменьшению поступлений в бюджет, но и способствует стабилизации экономики и предотвращению налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов.

Создание справедливой налоговой системы относится к одним из главных задач государства. Противоборства между налогоплательщиками и государством представляют серьезный барьер для развития экономики. Суть налоговой оптимизации в том, чтобы минимизировать эти противоборства и способствовать эффективному решению государством своих задач.

Налоговая оптимизация - это легитимное, эффективное налоговое планирование начислений и уплат в бюджет. Использование легальной оптимизации налогов позволит избежать множества проблем и негативных последствий (табл.3.1).

Таблица 3.1

Риски предприятия при использовании оптимизации налогов

Проблемы		Последствия
Неосмотрительность при выборе контрагента	>	Увеличение сумм НДС к уплате
Недостаточность средств для ведения финансово- хозяйственной деятельности	>	Уменьшение сумм по возмещению входящего НДС
Несоответствие показателей налоговой нагрузки фирмы со средними цифрами по отрасли	>	Отказ налоговых органов в принятии расходов по налогу на прибыль
Ведение бухгалтерского учета в несоответствии с законодательством	>	Штрафы и начисления пеней за неуплату налогов

Для того, чтобы правильно использовать методы минимизации налогов, следует ориентироваться на такие пункты налогового планирования, которые позволят составить индивидуальные схемы оптимизации налогообложения (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Особенности применения схем оптимизации налогов

	Предприятие
	Малое	Среднее	Крупное
Организация работы	Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот	Специальная подготовка контрактных схем, типовых крупных и долгосрочных контрактов	Организация ежедневного и стратегического планирования деятельности
Уровень исполнения	Уровень профессионального бухгалтера в компании	Специально подготовленный персонал, контроль и руководство со стороны финансового директора	Тесное взаимодействие между службами предприятия, наличие налогового адвоката, контроль со стороны совета директоров
Способ реализации	Разовые консультации внешнего налогового консультанта	Абонентское обслуживание в специализированной (аутсорсинговой) компании	Специальная программа развития, обязательный анализ (аудит) налогообложения и экспертиза всех мероприятий и инноваций налоговым консультантом
Периодичность	Разовое	Регулярное	Регулярное

На российском рынке можно встретить много различных предложений об оказании налоговых услуг. Но большинство из них помогают устранить только часть проблем, связанных с налогами. Поэтому необходимо обращаться к экспертам, которые комплексно подойдут к решению данной задачи.

Многие организации (как на отечественном, так и на зарубежном рынке) уже давно используют такую схему выполнения услуг, как аутсорсинг. Передача выполнения определенных бизнес-процессов сторонней организации позволяет:

применять новые методы и технологии при налоговом планировании;

избежать и узнать о часто допускаемых ошибках в области функционирования фирмы (поскольку в арсенале аутсорсинговой компании имеется опыт работы в различных отраслях предпринимательства);

сэкономить значительные средства (сократить до 30% издержки) организации, за счет обслуживания сторонними специалистами;

сконцентрироваться на основном бизнесе;

повысить качество и надежность выполняемых работ (подтверждается гарантиями);

передать все общение с контролирующими органами на фирму-исполнителя.



Заключение

Уменьшение налогов в любом виде, будь то уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация (налоговая минимизация), вызывает активное и жесткое противодействие государства в лице его представительных органов. От способа уменьшения налоговых платежей зависит и ответная реакция государства. Часто налогоплательщики сталкиваются с неодобрением выбранной ими "налоговой политики" (при налоговой оптимизации), что приводит к применению налоговыми органами методов налогового администрирования в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности (при уклонении от налогов).

Каждый субъект экономических отношений в Российской Федерации наделен правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Таким образом, налогоплательщик имеет право выбирать способ уплаты налогов, при котором он уменьшает сумму платежей не противоречащими законодательству РФ методами.

Исходя из экономической сущности налогового планирования и объективных основ, на которых базируется данная экономическая категория, можно выделить следующие принципы налогового планирования[8, c.94]:

Совокупность целевых ориентиров предприятия в сфере налогового планирования является неотъемлемой частью общего дерева его стратегических целей, тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных. Построение системы налогового планирования, как правило, начинается с определения общих стратегических целей и задач предприятия. И только на последующих этапах, исходя из общей идеологии развития, формируется организационно-экономическая структура налогового менеджмента, в том числе и основной его составляющей - налогового планирования. Цели и задачи налогового планирования должны быть подчинены общим целям и задачам предприятия, а с другой - что любое управленческое решение должно быть рассмотрено с точки зрения вероятных налоговых последствий. Поскольку ...