Формы налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В Налоговом кодексе Российской Федерации налоговому контролю посвящена глава 14, статьи 82-105. Налоговый контроль непосредственно связан с эффективностью взимания налогов, соответственно нельзя недооценивать его значимость для налогового права, а также значимость правильного выбора форм, методов и видов налогового контроля, из которых состоит механизм налогового контроля.

Целью данного реферата не является подробное рассмотрение форм налогового контроля. Мы ставим перед собой общую цель, а именно, раскрыть понятие налогового контроля, а также его разновидности, не вдаваясь в детальное описание проведение его форм и мероприятий. Для достижения указанной цели мы ставим следующие задачи: во-первых, дать определение налогового контроля и выделить его принципы, субъективный состав, предмет и объект; во-вторых, дать определение и выделить различия между понятиями «вид налогового контроля», «форма налогового контроля», «метод налогового контроля» и «мероприятие налогового контроля». В-третьих, рассмотреть формы налогового контроля.

1. Понятие налогового контроля

Пункт 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дает следующее определение налогового контроля: «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах».

Таким образом, налоговый контроль осуществляет охранительную функцию налогового права, так как его целью является выявление налогового правонарушения, что является основанием для привлечения к налоговой ответственности. Помимо этого налоговый контроль выполняет превентивную функцию права, дисциплинируя налогоплательщика и способствуя развитию налоговой культуры в обществе Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А.Н. Козырин. -- М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. -- С. 114.. Также пункт 1 статьи 82 НК РФ говорит о том, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Это подразумевает осуществление деятельности по проверке законности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами, иными словами осуществляется отслеживание правильности исполнения ими предусмотренных законодательством о налогах и сборах обязанностей, соответственно принцип законности является одним из основных в налоговом контроле. Близкие к принципу законности и связанные с ним - принцип документирования результатов налогового контроля и принцип процессуализации контрольных мероприятий Там же. С 117., которые подразумевают, что при проведении налогового контроля налоговые органы должны придерживаться строго определенного регламента. Еще один принцип налогового контроля - принцип всеобщности охвата, это означает, что налоговому контроля подлежат все налогоплательщики без исключения. Плановость и регулярность проведения - еще один принцип налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются органы, осуществляющие налоговый контроль, согласно НК РФ это налоговые органы (обратимся вновь к пункту 1 статьи 82 НК РФ, которая говорит, что должностные лица налоговых органов могут проводить налоговый контроль). Согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. К данной единой централизованной системе относятся Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы (межрегиональные налоговые инспекции ФНС России, управления ФНС России по субъектам Российской Федерации; территориальные налоговые инспекции).

Предметом налогового контроля являются обязанности по уплате налогов и сборов, а также сопутствующие им обязанности, например, обязанность постановки на учет в налоговых органах.

Объект налогового контроля - отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, их участниками являются лица, которые обладают частноправовой правосубъективностью Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России. М.: Городец, 2009. - С. 169..

Налоговый контроль - составная часть финансового контроля. М.Ю. Орлова приводит следующие аргументы в пользу данного тезиса: денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы, являются объектами финансового контроля; органы, осуществляющие налоговый контроль выступают от имени государства; совпадение целей финансового и налогового контроля Там же. С. 170..

2. Виды, формы, методы и мероприятия налогового контроля

Перейдем к вопросу о видах, формах, методах и мероприятиях налогового контроля. Сегодня происходит смешение форм, видов и методов налогового контроля, нет разделения этих понятий ни в теории, ни в законодательства, ни на практике. Часто формы налогового контроля отождествляются с методами налогового контроля. К сожалению, НК РФ не дает четкого ответа. Если обратиться к пункту 1 статьи 82 НК РФ, который определяет формы налогового контроля, то следует обратить внимание, что его можно трактовать по-разному. С одной стороны, все перечисленные в нем понятия (налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода) можно считать формами налогового контроля, с другой стороны, вполне уместна позиция о том, что формой налогового контроля является налоговая проверка, остальные же понятия - это методы, используемые при реализации данной формы Ильин А..Ю. Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля // Финансовое право. - 2014. - № 1 - С. 34..

Встречаются и иные классификации методов: Н.А. Щевелева относит к методам налогового контроля арифметическую и формальную проверку документов, визуальный осмотр, сопоставление данных Там же..

А.Н. Козырин относит вышеуказанные понятия, кроме налоговой проверки, к мероприятиям налогового контроля, то есть к процессуальным действиям, проводимым налоговыми органами при проведении налогового контроля. При этом в пункте 4.1 «Введения в российское налоговое право» получение объяснений налогоплательщиков указано в качестве мероприятия налогового контроля, а в пункте 4.2 дано объяснение данного понятия как формы налогового контроля Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А.Н. Козырин. -- М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. -- С. 136-137., из чего можно сделать вывод, что понятия формы налогового контроля и мероприятий налогового контроля в данном случае отождествляются. Если обратиться к Налоговому кодексу, то данное отождествление тоже можно обнаружить.

В пункте 5 статьи 93 НК РФ присутствует следующая фраза: «В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля», а в подпункте 11 пункта 3 статьи 100 НК РФ сказано, что в акте налоговой проверки указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки». Из этого можно сделать вывод, что согласно НК РФ налоговая проверка является и формой и мероприятием налогового контроля. Данная ситуация вызывает путаницу в понятиях, что ведет к снижению эффективности налогового контроля.

Среди мероприятий налогового контроля также выделяются истребование документов при проведении налоговой проверки, выемка документов и предметов, истребование документов в порядке встречной проверки, осмотр территорий и помещений налогоплательщика, осмотр документов и предметов налогоплательщика, инвентаризация имущества, экспертиза, опрос свидетеля, привлечение к проведению контрольных мероприятий отдельных категорий лиц (переводчика). Относительно видов налогового контроля ситуация схожа - определенного понятия нет. Приведем несколько вариантов классификации видов налогового контроля, которые выделяются учеными. По времени проведения налогового контроля по отношению к совершению проверяемой операции: предварительный, текущий, последующий. По характеру контрольных мероприятий: плановый налоговый контроль и внеплановый (внезапный) налоговый контроль. По периодичности проведения: первоначальный и повторный. Также некоторые рассматривают камеральные и выездные проверки в качестве видов налогового контроля. На наш взгляд, понятие вида налогового контроля шире понятия формы налогового контроля, и включает в себя не только формы налогового контроля, которые будут перечислены ниже, но и все вышеуказанные классификации.

Обратим внимание на то, что в заявленной теме реферата фигурирует словосочетание «виды налогового контроля». Следует заметить, что акцент будет сделан все же на рассмотрение форм налогового контроля в качестве видов налогового контроля, так как именно понятие «форма» указанно в НК РФ.

3. Формы налогового контроля

К формам налогового контроля относятся налоговые проверки, порядок постановки на учет в налоговый органов, налоговый мониторинг. К «иным», дополнительным формам относятся: осмотр территорий и помещений налогоплательщика, истребование необходимых для проверки документов, истребование у третьих лиц документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках, выемка документов и предметов. Заметим, что список форм налогового контроля в НК РФ фактически является открытым. В связи, с чем в судебной практике можно встретить появление новых форм. К примеру, арбитражный суд Читинской области назвал «контроль за исполнением налоговых льгот» формой налогового контроля Решение Арбитражного суда Читинской области от 14.07.2004 № А78-3567/2004-С2-19/4 // Читинское обозрение, 2004. - № 44.. Особое место среди форм налогового контроля занимают налоговые проверки. Налоговые проверки бывают двух видов в зависимости от места проведения проверки и от объема документов, которые проверяются налоговыми органами. Камеральным налоговым проверкам посвящена статья 88 НК РФ. Данный вид налоговой проверки производится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика. Такая проверка проводится без специального разрешения руководителя налогового органа. Налоговая декларация является основным документом при камеральной проверке, она подается каждым налогоплательщиком по каждому налог и содержит информацию: об объекте налогообложения, о получении доходов и производственных расходов, об источниках доходов, о налоговой базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, другие данные, необходимые для исчисления и уплаты налога.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с момента подачи налоговой декларации, не более этого срока. Если в процессе ее проведения были найдены неточности или ошибки в налоговой декларации, то налогоплательщик должен в течение пяти дней исправить ошибки и внести необходимые пояснения, о чем ему сообщает налоговый орган. Если налогоплательщик после подачи декларации самостоятельно обнаружил ошибку, то он подает уточненную налоговую декларацию. В таком случае начинается новая камеральная налоговая проверка, то есть поданная ранее декларация не рассматривает, и срок рассмотрения в три месяца продлевается.

Данная налоговая проверка завершается актом проверки только в том случае, если были найдены правонарушения. В процессе камеральной налоговой проверки проверяется своевременность и полнота отчетности, правильность исчисления налога, обоснованность применения налоговых льгот. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, но может быть проведена и по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для проведения налоговой проверки. Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа (в отличие от камеральной проверки). Длиться не более двух месяцев, но может быть приостановлена или продлена. В Постановление Конституционного Суда Российской Федерации дано наиболее четкое определение содержания такого вида проверки: «Содержание выездной проверки составляют проверка правильности исчисления и своевременности уплаты одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников, так и фактического состояния объектов налогообложения» Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // СПС Консультант Плюс: Законодательство: Версия Проф. (29.02.2016).. Такие проверки могут проводиться как по одному, так и по нескольким налогам. В год может проводиться не более двух выездных налоговых проверок для одного налогоплательщика.

Выездные налоговые проверки делятся на следующие типы: сплошные (изучение документации за весь налоговый период) и выборочные (изучается часть документации по определенному налоговому периоду); комплексные (проверка правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов) и тематические (одного определенного налога); плановые и внеплановые. В отношении организаций бываю выездные налоговые проверки организаций и самостоятельные выездные налоговые проверки филиалов или представительства.

Значительное преимущество выездной проверки - это возможность проверяющих ознакомиться с фактическими обстоятельствами хозяйственной деятельности налогоплательщика, а не только документами. Заканчивается выездная проверка сначала справкой об окончании проверки, в течение двух месяцев составляется акт выездной налоговой проверки (в отличии от камеральной проверки, в которой акт составляется лишь в случае выявления правонарушений). К акту прилагаются документы, подтверждающие наличие нарушений (если такие имеются) и предоставляются налогоплательщику (представителю налогоплательщика), у которого есть один месяц на предоставление возражений, далее материалы проверки и возражений рассматриваются руководителем налогового органа, который решает, следует ли привлечь проверяемое лицо к налоговой ответственности.

М.Ю. Орлов выделяет постановку на налоговый учет в качестве специфической формы налогового контроля. Налоговые органы должны обладать информацией о налогоплательщиках или о лицах, у которых может появиться обязанность уплачивать налоги в будущем. Часто постановка организаций и физических лиц на учет в налоговых органах осуществляется на основании информации от третьих лиц Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России. М.: Городец, 2009. - С. 180.. Существует единый государственный реестр юридических лиц, единый государственный реестр предпринимателей. Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ самостоятельно налогоплательщик должен встать на учет в налоговых органах при постановке на учет организаций по месту нахождения обособленного подразделения. Физические лица без постоянного места жительства на территории РФ имеют право обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания.

С 1 января 2015 года в НК РФ предусмотрена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг. Предмет налогового мониторинга - правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов, обязанность по уплате которых возложена на организацию, являющуюся налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом. По общему правилу за период, за который проводится налоговый мониторинг, инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки. Проведение налогового мониторинга - добровольное. Налоговые органы проводят мониторинг на основании решения, принятого по результатам рассмотрения заявления организацией и предоставленных документов и информации согласно пункту 2 статьи 105.26 и пункту 4 статьи 105.27 НК РФ.

Заключение

Налоговый контроль - один из основных институтов налогового права, разновидность государственного финансового контроля. Особое внимание к данному институту понятно, ведь налоговые правоотношения можно назвать конфликтными: налоги - основной источник доходов бюджета, но для налогоплательщикам естественным будет стремление к минимизации налоговых платежей.

Именно поэтому налоговый контроль столь важен, он непосредственно связан с пресечением как ошибок в исчислении и уплате налогов, из-за чего бюджет может недополучить средства. Это узкий смысл налогового контроля: это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Можно рассмотреть налоговый контроль шире, упомянув, что Счетная палата РФ, Прокуратура РФ, органы внутренних дел в той или иной мере осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в рамках своей компетенции. Но только налоговые органы проводят мероприятия по налоговому контролю, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ, следовательно, только такие мероприятия могут называться налоговым контролем в том смысле, в котором данное понятие используется в законодательстве о налогах и сборах Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А.Н. Козырин. -- М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. -- С. 115..

Понятие налогового контроля связано с целью его проведения, то есть для контроля за законностью поведения налогоплательщиков и налоговых агентов, и дается в статье 82 НК РФ. Существует путаница как в самом НК РФ, так и среди ученых, высказывающих различные мнения относительно того, как определять виды, формы и мероприятия налогового контроля. На наш взгляд, под видами налогового контроля, прежде всего, понимаются его формы, указанные в НК РФ, а именно, налоговые проверки (выездные и камеральные). Помимо налоговых проверок к формам налогового контроля следует отнести порядок постановки на учет и налоговых органах, налоговый мониторинг, а также осмотр территории, помещений налогоплательщика (статья 92 НК РФ), истребование у проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента необходимых для проверки документов (статья 93 НК РФ), истребование у третьих лиц документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1 НК РФ), выемка документов и предметов (статья 94 НК РФ). С другой стороны, последние четыре пункта вполне можно отнести и к мероприятиям налогового контроля, которые мы разделяем (мероприятия налогового контроля, на наш взгляд, являются составной частью форм налогового контроля, в частности, налоговых проверок). Внесение изменений в НК РФ относительно разграничения форм и мероприятий налогового контроля могло бы упростить задачу, избежать путаницы в определениях. Это увеличило бы эффективность налогового контроля и уменьшило бы количество обращений в суды.

Список использованных источников и литературы

налоговый процессуализация законность

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2015. - 1040 с.

2. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // СПС Консультант Плюс: Законодательство: Версия Проф. (29.02.2016).

3. Решение Арбитражного суда Читинской области от 14 июля 2004 г. № А78-3567/2004-С2-19/4 // Читинское обозрение, 2004. - № 44.

4. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А.Н. Козырин. -- М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. -- 304 с.

5. Ильин А.Ю. Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля // Финансовое право. - 2014. - № 1 - С. 28-34.

6. Копина А.А. Дифференциация видов налогового контроля в зависимости от категорий налогоплательщиков // Финансовое право. - 2014. - № 10 - С. 7-13.

7. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России. М.: Городец, 2009. - 210 с.

8. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства в 2015 году // СПС Консультант Плюс: Законодательство: Версия Проф. (29.02.2016).

9. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин. -- Красноярский государственный университет. Юридический институт, 2006. -- 211 с.

10. Ялбулганов А.А., Корф Д.В. Налоговый контроль: экономические издержки проведения и их правовое регулирование // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2015. - №8 - С. 15-38.

Размещено на Allbest.ru