Анализ финансирования и исполнения сметы расходов в органах административного управления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ организации, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для организаций непроизводственной сферы.

Цель данной работы - изучить в теории и на практике анализ финансирования и исполнения сметы расходов в органах административного управления на примере МКУ «Централизованная бухгалтерия МО «Кош - Агачский район».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- обозначить основные понятия и сущность бюджетного финансирования;

- провести расчеты по системе показателей, характеризующих финансовое состояние организации;

- рассмотреть основные расходы государственного бюджета на финансирование бюджетных организаций;

- изучение методики проведения анализа на основании исполнения сметы расходов в органах административного управления.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной работы.

В первой главе раскрывается назначение и структура бюджетной классификации, виды расходов, особенности финансирования бюджетных организаций, значение и анализ расходов.

Во второй главе говорится о расходах государственного бюджета на финансирование и исполнение организации МКУ «Централизованная бухгалтерия МО «Кош - Агачский район» в 2015 - 2016 годах, а также анализ полноты использования выделенных бюджетных средств.

Предметом исследования является анализ финансирования и исполнения сметы расходов в органах административного управления.

Объектом исследования является МКУ «Централизованная бухгалтерия МО «Кош - Агачского района».

Хронологические рамки исследования определяются периодом 2015-2016 г.

Источником базы для исследования послужили: Гражданский Кодекс РФ, отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий, материалы, собранные автором в ходе прохождения производственной практики и др.



1. Содержание расходов учреждений, финансируемых из бюджета

1.1 Назначение и структура бюджетной классификации. Виды расходов

Бюджетная классификация РФ - это группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающий сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.

В бюджетном процессе бюджетная классификация используется для решения плановых, учетных и аналитических задач. Характер группировок и принципы их построения определяются социально-экономическим содержанием бюджетных доходов и расходов, структурой народного хозяйства и системой управления.

Регламентация источников доходов и определение целей бюджетных затрат - обязательное условие функционирования и эффективности всего бюджетного процесса. В основе бюджетной классификации лежит такая группировка, которая дает представление о социально-экономическом, ведомственном и территориальном разрезе формирования доходов и направлении средств, их составе и структуре. Важнейшим требованием бюджетной классификации является ясность и четкость группировок.

Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ, которые в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ являются едиными для бюджетов бюджетной системы РФ, осуществляются Министерством финансов РФ.

Основным назначением бюджетной классификации является обеспечение сопоставимости показателей различных бюджетов. Единая бюджетная классификация представляет собой универсальный механизм, необходимый для ведения учета доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, а также для организации эффективного и четкого бюджетного планирования. Назначение бюджетной классификации состоит в следующем:

1. Она позволяет видеть реальную картину движения бюджетных ресурсов;

2. Упрощает проведение анализа, который в свою очередь позволяет делать обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных средств;

3. Облегчает проверку включенных в бюджет данных;

4. Создает условия для объединения смет и бюджетов в общие своды, облегчает их рассмотрение и экономический анализ;

5. Упрощает контроль за исполнением бюджета, за полнотой и своевременностью аккумуляции средств, за использованием их по целевому назначению;

6. Дает возможность сопоставлять доходы с расходами по отчетам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за выполнением финансовых планов;

7. Создает основу для единого методологического подхода к составлению и исполнению всех видов бюджетов, для сравнимости бюджетных показателей в отраслевом и территориальном разрезе.

Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организации и строится в соответствии с требованиями, определенными бюджетным законодательством РФ. Она является организационным началом информационной системы управления бюджетными средствами, создает условия для объединения данных всех бюджетов в единый консолидированный бюджет страны, значительно снижает трудоемкость процедуры рассмотрения бюджетов, контроля за их исполнением, аккумуляцией и использованием бюджетных средств по целевому назначению. Состав бюджетной классификации устанавливается Бюджетным кодексом РФ.

В нашем случае, выбранной нами темы для этой работы, мы рассмотрим из бюджетной классификации расходы бюджета и ее виды.

Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (муниципальными органами) и органами управления государственных внебюджетных фондов основных функций, решение социально - экономических задач.

Классификация расходов бюджетов содержит одиннадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы девяноста пятью подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса в пределах подразделов классификации расходов бюджетов.

Виды расходов детализируют направление финансирования расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.

Классификация расходов бюджетов бюджетной системы РФ включает:

1. Функциональная классификация расходов бюджета - это группировка расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти и муниципальных правовых актов, принятых органами местного самоуправления на финансирование осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых другим уровням власти.

2. Экономическая классификация расходов бюджета - это группировка расходов бюджета всех уровней по их экономическому содержанию.

3. Ведомственная классификация расходов бюджета - это группировка расходов бюджета отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ.

Формирование расходов бюджетов всех уровней должно базироваться на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.

В зависимости от экономического содержания расходы бюджетов делятся на капитальные и текущие.

Капитальные расходы бюджетов, предназначенные для обеспечения инновационной и инвестиционной деятельности, включают:

а) расходы на инвестиции в действующие или вновь создаваемые структуры в соответствии с утвержденной инвестиционной программой;

б) средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам;

в) расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством;

г) расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований;

д) другие расходы бюджета, вошедшие в капитальные расходы в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ.

Текущие расходы бюджетов предназначены для обеспечения текущего функционирования органов государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений, а также оказания государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. В эту категорию входят и другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы.

В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ предусматривается создание резервных фондов. Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3% утвержденных расходов федерального бюджета.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году, а порядок их расходования устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления.

С появлением новых видов расходов бюджетов их финансирование может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в соответствующий бюджет. При определении источников их финансирования исключается увеличение дефицитов бюджетов.

1.2 Особенности финансирования бюджетных организаций, содержание их расходов

Финансирование в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными. Например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. Основные принципы финансирования бюджетных организации представлены ниже в табл. 1.

Таблица 1 - Принципы финансирования бюджетных организации.

Принципы	Характеристика
1. Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств.	В отличие от всех остальных учреждений бюджетные организации при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может израсходовать полученные в оплату за предоставленные товары или оказанные услуги средства на любые цели, начиная от увеличения фонда оплаты труда своих сотрудников и кончая направлением их на благотворительность, бюджетные организации такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства они могут использовать на те цели, которые предусмотрены в смете.
2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств.	Обе группы средств, хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.
3. Бюджетный иммунитет.	Согласно ст.239 БК РФ иммунитет бюджетов представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта: возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета и возмещении убытков, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов или их должностных лиц.
4. Контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления	Контроль за целевым и рациональным использованием средств.

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования. К ним относятся: получение максимального эффекта при минимуме затрат. Бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой, -- в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований; целевой характер использования бюджетных ассигнований.

Бюджетные организации, финансируемые за счет федеральных средств, в настоящее время переведены на обслуживание в федеральное казначейство, через которое они и получают все расчетные услуги. Эти организации не имеют права самостоятельно заключать с банками договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования. Указанные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно и работают банки. Бюджетные организации представляют платежные документы в федеральное казначейство, которое после их проверки передает их банкам для исполнения. Следовательно, прием расчетных документов банк осуществляет от федерального казначейства; оно же получает от банка подтверждение о приеме расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.

Расходы бюджета, являясь важной составной частью государственных расходов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда. Формой проявления этих выступают конкретные виды бюджетных расходов, причем их многообразие обусловлено действием целого ряда факторов.

Основные задачи в области расходов бюджета в современных условиях:

- обеспечение приоритетного финансирования социальных расходов, сокращение и полное погашение задолженности по выплатам населению;

- расширение государственного финансирования инвестиций в приоритетных областях экономики;

- сокращение расходов на содержание государственного аппарата и расходов по управлению государственным долгом;

- уменьшение дотаций на покрытие убытков отдельных отраслей;

- концентрация расходов бюджета на наиболее эффективных затратах; усиление контроля за использованием бюджетных средств.

Финансирование бюджетных организации осуществляется на основе сметы, т.е. плана расходов бюджетной организации, которой составляется им самим и утверждается вышестоящим органом. Смета расходов -- финансовый план бюджетных учреждений. На основе смет финансовые органы определяют объем расходов на социальные нужды, который включается в состав бюджета на текущий год. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.



1.3 Значение и анализ расходов

Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому целевому и территориальному назначению. Через бюджетные расходы финансируются бюджетополучатели - организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся получателями или распорядителями бюджетных средств. Бюджет определяет только размеры бюджетных расходов по статьям затрат, а непосредственные расходы осуществляют бюджетополучатели. Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты и суды.

Осуществление расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансирования. Под ним понимается система предоставления денежных средств предприятием, организациям и учреждениям на осуществлении целей, предусмотренных бюджетом. Бюджетное финансирование базируется на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств. Принцип, форма и методы бюджетного финансирования выступают составными элементами самой системы, влияют на результативность на ее функционирования.

В зависимости от того, из какого бюджета осуществляется финансирование, бюджетные расходы делятся на государственные, региональные и местные. В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования:

- финансирование по системе «нетто - бюджет» - выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом;

- финансирование по системе «брутто - бюджет» - применяется для предприятия и организации, полностью состоящих на бюджетным финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных учреждении.

Осуществление расходов производится путем бюджетного финансирования

В области расходов бюджета до сих пор имеют существенные недостатки. Бюджетные средства используется недостаточно эффективно, широко распространена практика нецелевого расходования бюджетных средств. Основные задачи в области бюджетных расходов:

- сократить число государственных целевых программ, обеспечить концентрацию средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах;

- снизить расходы на содержание государственного аппарата;

- усилить контроль за использованием бюджетных средств;

- обеспечить приоритетное финансирование расходов на различные виды отраслей.

Формирование расходов бюджета всех уровней бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнения которых согласно законодательству РФ, международным и иным договором и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.



2. Анализ финансирования и исполнения сметы расходов в органах административного управления

2.1 Анализ обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами

Объектом анализа в целом выступает деятельность МКУ «ЦБ» МО «Кош-Агачский район», а в частности -- процесс выделения денежных средств из республиканского бюджета на покрытие ее расходов, который включает в себя:

1) составление и утверждение сметы;

2) фактическое финансирование из бюджета;

3) расходы учреждения (кассовые и фактические).

В соответствии с утвержденной сметой расходов по каждому параграфу центральная бухгалтерия производит свои расходы за счет средств государственного бюджета.

В качестве источников информации для проведения анализа финансирования и расходов центральной бухгалтерии используются следую?щие документы:

- баланс исполнения сметы расходов (форма № 1);

- отчет об исполнении сметы расходов учреждений (форма № 2);

- месячный отчет о расходовании средств, выделенных из республиканского бюджета (форма № 1-м);

- отчет о финансировании и остатках средств по состоянию на 31.12.200. г.;

- аналитические данные учета кассовых и фактических расходов.

Основными задачами анализа финансирования являются:

оценка обеспеченности учреждения бюджетными средствами на основе сопоставления суммы фактически выде?ленных средств со сметными назначениями;

выявление фактов и причин недофинансирования (перефинансирования);

оценка полноты использования выделенных средств;

изучение организации финансирования (своевременность утверждения сметы расходов и предоставления учреждению средств бюджета в меру потребности в них).

Анализ обеспеченности учреждения бюджетными средствами проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов учреждений по смете в целом и по каждой статье в отдельности.

В учреждении сумма недофинансирования составила 760,3 (608 484,0 - 609 244,3) тыс. руб.

В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений - к моменту сдачи объектов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств.

При анализе финансирования устанавливается также полнота обеспечения учреждения бюджетными ассигнованиями для организации нормальной работы. Выявляют факты задержки расчетов в связи с отсутствием средств.



2.2 Анализ полноты и использования выделенных бюджетных средств

Следующей важной задачей анализа финансирования центральной бухгалтерии является оценка полноты использования учреждением выделенных на год бюджетных средств. Такой анализ проводится по данным отчета об исполнении сметы расходов учреждений путем сопоставления сумм фактически выделенных средств с кассовыми расходами, произведенными центральной бухгалтерией за весь отчетный период. Расчеты выполняются как в целом по смете, так и по отдельным статьям бюджетной классификации расходов.

Отсутствие отклонений кассовых расходов от суммы полученного финансирования свидетельствует о том, что средства, выделенные на нужды центральной бухгалтерии в отчетном году были освоены в полном объеме и в соответствии с их целевым назначением.

В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования за 2015 г. учреждения приведен в приложение 2.

В результате расчетов уточненная сумма сметных назначений составляет 609 244,3 тыс. руб., а кассовые расходы - 608 483,7 тыс. руб. Эти данные можно получить из отчетности об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета. Учреждение недоиспользовало 760,6 (608 483,7 - 609 244,3) тыс. руб.

Необходимо отметить, что недовыполнение сметных назначений может быть связано с инфляционными процессами и отсутствием бюджетных средств.

2.3 Анализ фактических и кассовых расходов

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами осуществляется как в целом по смете, так и по отдельным ее статьям согласно экономической (предметной) классификации расходов по данным отчёта об исполнении сметы расходов учреждений. В приложение 3 приведены необходимые показатели по анализируемому учреждению.

В ходе дальнейшего анализа выясняются причины отклонений фактических расходов от кассовых. Для решения этой задачи изучается состав кассовых и фактических расходов по каждой статье экономической классификации.

По статье «Оплата труда рабочих и служащих» в составе кассовых расходов учитываются полученные в банке суммы денежных средств на выплату заработной платы, перечисления обязательных платежей и отчислений по расчетам с бюджетом по подоходному налогу, по профсоюзным взносам, по ссудам, алиментам и других денежных средств, удержанных из заработной платы. Начисленная же заработная плата, согласно расчетно-платежной ведомости, представляет собой фактические расходы. Следовательно, в данном случае фактические расходы в центральной бухгалтерии по этой статье превышают кассовые по причине того, что начисленная за вторую половину декабря заработная плата подлежит выплате лишь в январе.

К кассовым расходам по статье «Начисления на оплату труда» относятся полученные в банке средства на оплату больничных листов и различных пособий за счет средств социального страхования, перечисления обязательных страховых взносов в фонд социальной зашиты населения и государственный фонд содействия занятости. К фактическим расходам относятся суммы начислений на заработную плату в фонд социальной защиты населения (в процентах к фонду оплаты труда). Фактические расходы могут превышать кассовые в тех случаях, когда учреждение вынуждено оплачивать больничные листы и пособия в размерах, превышающих начисления соответствующих средств на заработную плату. Кассовые расходы могут быть выше фактических, когда перечисляется задолженность по начислениям за прошлые периоды.

По статье «Страховые взносы в фонд социальной защиты населения» наблюдается превышение кассовых расходов над фактическими, поскольку в конце года в бюджет был перечислен аванс в счет будущих отчислений, в результате чего образовалось дебетовое сальдо, которое отражается на субсчете 171 «Расчеты по социальному страхованию» актива баланса об исполнении сметы расходов».

По статье «Командировки и служебные разъезды» в качестве кассовых расходов выступают полученные в банке средства на выдачу работникам учреждения денежного аванса - на командировочные расходы. Если работник представил отчет о командировке и расходы приняты к возмещению, то они отражаются как фактические. Превышение кассовых расходов над фактическими по данной статье свидетельствует о наличии задолженности работников перед прокуратурой по выданным в подотчет средствам.

Большинство других статей расходов бюджетных учреждений связаны с приобретением материальных ценностей (материалов, инвентаря, оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, канцелярских принадлежностей и др.). Поэтому соотношение кассовых и фактических расходов изучается в увязке с изменениями их остатков по данным баланса об исполнении сметы расходов, сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Так, если в отчетном периоде запасы материалов увеличились (что можно наблюдать в прокуратуре) или средства остались в дебиторской задолженности, то кассовые расходы будут больше фактически произведенных. Если же запасы товарно-материальных ценностей израсходованы на нужды учреждения и их остатки по отчету снизились, то фактические расходы превысят кассовые.

Одновременно кассовые расходы оказались больше фактических на оплату коммунальных услуг в сумме 250 тыс. руб., расходы по начислениям на оплату труда-90 тыс. руб. В дальнейшем необходимо выяснить причины сложившегося соотношения между ними. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье бюджетной классификации.

В заключение следует отметить, что казначейская система бюджета устанавливает более жесткий контроль за финансовыми операциями бюджетных учреждений, ограничивает их самостоятельность и уменьшает заинтересованность в рациональном и эффективном расходовании средств бюджета

2.4 Анализ состава и структуры расходов

По данным баланса исполнения сметы и месячного отчета о расходовании средств, выделенных из бюджета отчетный период по формулам можно определить величину кассовых и фактических расходов, произведенных бухгалтерией так,

КР=О нг П - Окг

где Онг - остатки денежных средств на текущих счетах учреждения на начало года;

П - сумма полученных средств из бюджета ;

Окг - остатки денежных средств на текущих счетах учреж?дения на конец года

ФР = КР - (ЗК + ОМ + ЗД + ПЛ),

где ЗК - изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

ОМ - изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом;

ЗД - изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

ПЛ - изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом.

Математическая взаимосвязь фактических расходов и основ?ных групп факторов, под влиянием которых формируется их ве?личина, может быть записана в виде следующего выражения:

Проверка правильности расчетов показывает, что получены те итоговые суммы, которые отражены в отчете об исполнении сметы расходов учреждений

Важными объектами анализа расходов центральной бухгалтерии являются:

- состав и структура расходов;

- изменение расходов за отчетный период;

- определение факторов, обусловливающих отклонения фактических расходов от предусмотренных в смете.

Для изучения состава и структуры расходов учреждения их группируют по статьям бюджетной классификации, затем определяют удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производят сравнение с показателями сметы.

Характерным для всех бюджетных учреждений является разделение их расходов на текущие и капитальные. К текущим относятся все расходы на закупку товаров и оплату услуг как в. виде заработной платы и взносов в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды, так и в форме непосредственного приобретения товаров и оказания услуг, а также все виды безвозмездных текущих платежей, получателями которых являются государственные предприятия и учреждения. Для бухгалтерии они являются основными для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года.

Особенность капитальных расходов состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного периода. Капитальные расходы включают в себя затраты на приобретение производственного и другого оборудования, а также предметов длительного пользования (все виды материально-технических средств, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), затраты по разработке проектно-сметной документации, затраты на ремонт всех видов зданий и сооружений.

Наибольший интерес среди расходов бухгалтерии представляют расходы на заработную плату, поскольку они занимают значительный удельный вес в общей сумме (свыше 60 %). Поэтому представляется целесообразным провести более подробный анализ этой статьи с целью выявления и измерение величины влияния факторов на изменение выплат из фонда оплаты труда.

В бухгалтерии применяется штатно-окладная система оплаты труда, основными элементами которой являются перечень должностей в разрезе функциональных отделов и размеры месячных окладов по каждой их них. Оклады рассчитываются на основе, во-первых, тарифной ставки 1-го разряда, которая определяется исходя из минимальной заработной платы и устанавливается правительством, и, во-вторых, тарифного коэффициента по соответствующим профессионально-квалификационным группам.

Система предусматривает также стимулирование труда работников в виде надбавок (например, за звание, выслугу лет) и доплат (водителям за ненормированный рабочий день) к основному должностному окладу, а также материальной помощи и премий за особые успехи в работе.

Исходя из вышесказанного на примере основного оклада можно определить влияние факторов на изменение обшей величины выплат в год.

Приведенная выше модель может быть формализована в двух - трехфакторную математические модели мультипликативного типа следующим образом:

ФОТ = Ч х ЗП ср = Ч х ТК ср х Ст

где ФОТ - фонд оплаты труда рабочих и служащих, тыс. руб.;

Ч - численность работников, чел.;

ЗП - средняя заработная плата, тыс. руб.; ТК -- средний тарифный коэффициент, рассчитываемый на начало, и конец года;

Ст - тарифная ставка 1-го разряда, тыс. руб.

Для количественной оценки влияния факторов на изменение фонда оплаты труда в течение отчетного года (сравниваются уровни начала и конца года) применяются такие традиционные приемы элиминирования, как метод цепных подстановок и метод абсолютных разниц.



Заключение

бюджет финансируемый бухгалтерский учет

На основании проведённого исследования можно обобщить следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденными приказами Минфина Российской Федерации, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой, к этим особенностям можно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- организацию учета бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;

- ведение кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, науки).

2. В ходе выполнения исследования были выявлены особенности анализа деятельности бюджетной организации:

1) Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.

2) Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

3) Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

4) Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

5) Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

6) Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов».

3. Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов МКУ «Центральной бухгалтерии» МО «Кош - Агачский район»

Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству МКУ «Центральной бухгалтерии» МО «Кош - Агачский район» обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.

Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Показатель фондоотдачи в 2015 году сократился на 11% по сравнению с предыдущими. На лицо тенденция к снижению финансовой устойчивости.

4. На основе анализа принципиальных недостатков системы бюджетной отчетности и учетных процедур были определены основные направления дальнейшего совершенствования системы учёта и анализа в МКУ «Центральной бухгалтерии» МО «Кош - Агачский район»

Дальнейшими направлениями совершенствования МКУ «Центральной бухгалтерии» МО «Кош - Агачский район» также могут быть:

установление удаленного информационного доступа обслуживаемых учреждений к базе учетного центра;

расширение перечня оказываемых учетным центром платных услуг.



Список использованной литературы

1. Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. Пособие / Е.Н. Данилов, В.Е. Абарникова, Л.К. Шипиков. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом, Экоперспектива, 2010. -336с.

2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: Экоперспектива, 2012. -456с.

3. Чернюк А.А. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях. Мн.: Выш. ШК., 2015.

4. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.

5. Баятова И. Организация бюджетного учета в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - №18

6. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях /сост. Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. - М.: Магистр, 2008. - 334 с.

7. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: ПРИОР, 2008. - 96 с.

8. Бюджетная система Российской Федерации /под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт, 2010 - 838 с.

Размещено на Allbest.ru

...