Условия и порядок применения различных систем налогообложения предприятиями малого бизнеса в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Условия и порядок применения различных систем налогообложения предприятиями малого бизнеса в России

Н.Н. Парасоцкая

К. э. н., доцент

кафедры "Бухгалтерский учет"

Финансового университета

при Правительстве РФ

Перед малым предприятием, как и перед любым другим, встает вопрос о применении того или иного режима налогообложения. В настоящий момент на территории Российской Федерации действуют общий и специальные налоговые режимы. К специальным режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД); налогообложение единый фискальный

- система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственный налог применяется только предприятиями, занимающимися сельским хозяйством, что является узкоспециализированной деятельностью, поэтому данный налог не будет рассмотрен в данной работе.

Перед тем как осуществить выбор налоговой системы, руководству малого предприятия необходимо понять сущность каждого возможного варианта налогового режима, выделить их отличительные особенности, достоинства и недостатки. По сути, выбор возможен только между общим режимом и УСН, поскольку ЕНВД является обязательным налоговым режимом при соответствии параметров предприятия установленным законодательством критериям.

Итак, прежде всего рассмотрим упрощенную систему налогообложения (УСН). В соответствии с налоговым законодательством УСН является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Поясним, что упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ, для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима.

В этот же период необходимо осуществить выбор объекта налогообложения.

Предприятия могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Обратим внимание: ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты указанных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на данную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

Организациям предоставляется также право обратного перехода: однажды выбрав упрощенную систему, затем можно вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

В таблице приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Таблица. Налоговая нагрузка при применении УСН

Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом налогообложения могут служить:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

- прочие доходы.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Все доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В состав налоговой базы не включаются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, поступившие в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Поскольку являются долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком стоимость его приобретения определяется в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта обложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты.

Стоит отметить, что перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, носит закрытый характер и приводится в ст. 346.16 НК РФ.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно:

- материальные расходы и расходы по оплате труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов, в течение которых применялся данный специальный налоговый режим.

Исчисление налоговой базы и суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогичном порядке.

Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки регламентируются ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог уплачивается:

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Законодательством установлены следующие правила:

- сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

- минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;

- налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Платить минимальный налог следует в двух случаях:

- если размер минимального налога больше суммы единого налога;

- если сумма единого налога равна нулю.

Рассмотрим также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Данный режим является специальным и должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от УСН, переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, данный налог обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

С момента начала ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организации должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней.

Со своей стороны представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Повторим, что виды деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 346.26 НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщик единого налога на вмененный доход вправе уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных износов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половины исчисленного единого налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для предприятий уплата ЕНВД, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

При определении величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты - К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3)) x К1 x К2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

К1, К2 - фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Значит, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности организации, а расчетный доход, административно вмененный налогоплательщику для целей налогообложения.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН = ВД x 15% : 100,

где ВД - налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

15% - налоговая ставка.

Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета организации, не слишком ее обременяет. Это вызвано тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а на основе законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. Поэтому в плане эффективности системы бухгалтерского учета именно организации, подпадающие под ЕНВД, выигрывают, по нашему мнению, в наибольшей степени.

Остановимся также на некоторых изменениях в законодательстве, касающихся малых предприятий. Некоторые новые послабления введены для субъектов малого бизнеса (утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н). Теперь ведение отчетности и бухгалтерский учет для малых предприятий упрощаются: по желанию они могут отказаться от применения не только ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", но и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Более того, малые предприятия получили право перехода на кассовый метод признания доходов и расходов (т.е. по фактическому поступлению и расходованию средств), они также могут не придерживаться ключевых требований ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и нового ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" в том, что касается ретроспективного пересчета при изменениях учетной политики и выявлении бухгалтерских ошибок. Перечисленными отступлениями от общих правил ведения бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) начали пользоваться уже начиная с годовой отчетности за 2010 г.

Так выглядит система налогообложения малого бизнеса на середину 2012 г. Не исключено, что в русле объявленной руководством РФ налоговой реформы ее ждут преобразования.

Список литературы

1. Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. д. э. н. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2010. 379 с.

2. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: Учебное пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. Ростов н/Д: Феникс, 2011. 317 с.

3. Липатова В.А. Практическая организация учета на малых предприятиях: Практическое издание // Бухгалтерский учет. М., 2009. 148 с.

4. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 278 с.

5. Соснаускене О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практ. пособие / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева. Москва: Омега-Л, 2007. 256 с.

6. Фролова Т.С. УСН. Вопросы по составлению учетной политики и ведению бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. 2010. N 6.

Размещено на Allbest.ru