Совершенствование налоговой системы Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Федеральные налоги РФ, их сущность

1.1 Сущность и функции налогов

1.2 Виды федеральных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ

2.1 Оценка налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2014 гг.

2.2 Прогноз налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2015-2016 гг.

3. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ в среднесрочной перспективе

3.1 Развитие налогового федерализма в РФ

3.2 Повышение эффективности налоговой системы РФ

Заключение

Список литературы

1. Федеральные налоги РФ, их сущность

1.1 Сущность и функции налогов

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление.

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». А. Смит определил налог как бремя накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены, его размер и порядок уплаты. Одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Современное определение налога делает акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. В учебнике «Экономикс» Макконела указывает: «Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары и слуги».

Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В налоговую систему России, кроме налогов как таковых, входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России. Установленное в Налоговом кодексе определение достаточно полно характеризует понятие налога. Вместе с тем в данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. Кроме того, данное определение страдает еще одним серьезным недостатком. Уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему.

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

1.2 Виды федеральных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

В РФ введена 3-хуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Первый уровень - федеральные налоги. Они действуют на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. Это:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- государственная пошлина.

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

НДС - косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат собственной деятельности предприятия, результат труда, затраченного работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях - поставщиках сырья, материалов, топлива и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов.

Плательщики НДС (статья 143 НК):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения (статья 146 НК) признаются операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т.ч. через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 НК.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Ставки НДС:

· 0% - по перечню, установленному статьёй 164 НК;

· 10% - по продовольственным, медицинским товарам и товарам для детей;

· 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам, каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщиком, либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.3 ст.173 НК РФ).

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

- за 1-й квартал - до 20 апреля;

- за 2-ой квартал - до 20 июля;

- за 3-й квартал - до 20 октября;

- за 4-й квартал - до 20 января следующего года.

НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ

2.1 Оценка налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2014 г.

Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, обеспечение доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды и, соответственно, создаются материальные условия для функционирования публичной власти. Мировой экономический кризис, обернувшийся для России падением цен на энергоносители и оттоком капиталов, привел к резкому снижению поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ. Это обусловило необходимость корректировки всех сфер экономической жизни, в первую очередь внесения изменений в сферу налогообложения.

При расчете объема доходов федерального бюджета на 2010 год учитывались предполагаемые к принятию в 2009 году изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации, вступающие в действие с 1 января 2010 года. В целом пропорции распределения доходов от уплаты конкретных налогов, сборов и иных платежей между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации за 9 месяцев 2014 года соответствуют нормативам отчислений, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».

В связи с тем, что в распределении налогов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации не участвуют налоги, сборы и иные платежи на территории городов Байконур и Севастополь, Республики Крым, сложились отклонения фактических нормативов отчислений от законодательно установленных.

Комплекс «Байконур», в состав которого входит город Байконур и космодром «Байконур», функционирует в условиях аренды согласно Договору аренды комплекса «Байконур» между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 10 декабря 1994 года. На период аренды комплекса «Байконур» город Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделен статусом, соответствующим городу федерального значения. В соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года, особенностью формирования бюджета города Байконур является то, что все налоги, сборы и иные платежи, взимаемые на территории города Байконур являются доходами городского бюджета и, соответственно, не подлежат распределению по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 13 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 г. №6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Закон №6-ФКЗ) до 1 января 2015 года налоговые и неналоговые доходы, предусмотренные нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополь, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя, подлежат зачислению соответственно в бюджет Республики Крым, бюджет города федерального значения Севастополя и местные бюджеты. Республики Крым и города федерального значения Севастополя, подлежат зачислению соответственно в бюджет Республики Крым, бюджет города федерального значения Севастополя и местные бюджеты.

Учитывая изложенное, отклонения фактически сложившихся нормативов отчислений от законодательно установленных сложились по следующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации:

2.2 Прогноз налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2015-2016 гг.

При расчете объема доходов федерального бюджета на 2015 год учитывались предполагаемые к принятию в 2014 году изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации, вступающие в действие с 1 января 2015 года.

В номинальном выражении доходы ожидаются в 2015 году в размере 15082.4 млрд. рублей, 16271.8 млрд. рублей в 2016 году и 17088.6 млрд. рублей в 2017 году.

Основная часть поступлений федерального бюджета за 9 месяцев 2012 - 2014 годов обеспечена поступлениями вывозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых. На долю указанных доходов за 9 месяцев 2014 года приходится 78,8% всех доходов федерального бюджета. Снижение доли прочих доходов на 0,8% обусловлено, в основном, снижением поступления разовых платежей за пользование недрами; доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния; доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации.

Согласно «Основным направлениям бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» прогнозируется следующая оценка доходов федерального бюджета

Таблица 1

Прогноз доходов федерального бюджета,⁶ млрд. руб.

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	2017 год
	Закон 201-ФЗ	%% ВВП	прогноз	%% ВВП	прогноз	%% ВВП	прогноз	%% ВВП
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Доходы, всего	14 238,8	19,9	14 923,9	19,6	15 493,2	18,8	16 272,7	18,1
в том числе:
Нефтегазовые доходы	7 480,2	10,5	7 520,6	9,9	7 516,1	9,1	7 590,9	8,4
в том числе:
НДПИ	2 917,1	4,1	3 052,4	4,0	3 209,6	3,9	3 251,5	3,6
Таможенные пошлины	4 563,1	6,4	4 468,2	5,9	4 306,5	5,2	4 339,4	4,8
Ненефтегазовые доходы	6 758,6	9,5	7 403,3	9,7	7 977,1	9,7	8 681,8	9,7
в том числе:
Налог на прибыль организаций	363,2	0,5	380,6	0,5	403,8	0,5	449,6	0,5
НДС	3 711,9	5,2	4 202,4	5,5	4 704,3	5,7	5 283,9	5,9
Акцизы	664,9	0,9	797,0	1,0	933,7	1,1	1 036,5	1,2
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	20,3	0,0	22,4	0,0	23,0	0,0	23,8	0,0
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	711,1	1,0	707,8	0,9	686,2	0,8	664,7	0,7
Дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации	139,1	0,2	229,1	0,3	152,1	0,2	167,3	0,2
Прочие ненефтегазовые доходы	1 148,1	1,6	1 064,0	1,4	1 074,0	1,3	1 056,0	1,2

Как видно из Таблицы 1, в 2015-2017 годах прогнозируется снижение доходов федерального бюджета с 19,9% ВВП в 2014 году до 19,6% в 2015 году и до 18,1% ВВП к 2017 году, в основном за счет снижения нефтегазовых доходов (предположительно объем нефтегазовых доходов снизится с 9,9% ВВП в 2015 году до 8,4% ВВП в 2017 году, а объем ненефтегазовых доходов останется на уровне 9,7% ВВП).Снижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в процентах ВВП в 2015 - 2017 годах обусловлено снижением экспортных цен на газ природный, объемов добычи нефти, объемов экспорта товаров, выработанных из нефти, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю, объемов экспорта нефти и газа природного, объемов добычи газа горючего природного.

Объем ненефтегазовых доходов сформирован с учетом реализации плана по мобилизации доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включающего в себя меры по сокращению теневого сектора экономики, реализации ряда дополнительных мер по увеличению доходов федерального бюджета, совершенствования налогового и таможенного администрирования.

Прогноз доходов федерального бюджета на 2015-2017 годы был произведен на основе возможных условий функционирования экономики Российской Федерации и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов.

Для прогноза доходов федерального бюджета на 2015-2017 годы были учтены следующие основные показатели: объем ВВП; курс доллара США (среднегодовой); цена на нефть марки "Юралс"; цена на газ; объем импорта; налогооблагаемый объем импорта; объем экспорта; налогооблагаемый объем экспорта; налогооблагаемые объемы добычи (нефти, газа, газового конденсата).

Изменение доходной базы федерального бюджета в 2015-2017 годах также связано со следующими изменениями в законодательстве Российской Федерации:

· индексация специфических ставок акцизов:

- на табачную продукцию (увеличение ставки с 1 января 2015 г. с 1 250 рублей до 1 300 рублей за 1 тыс. штук; с 1 января 2016 г. с 1 600 рублей до 1 650 рублей и установление с 1 января 2017 г. ставки в размере 1 900 рублей за 1 тыс. штук)

- на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (снижение ставки за 1 литр безводного этилового спирта с 1 января 2015 г. с 600 рублей до 500 рублей, с 1 января 2016 г. с 660 до 500 рублей и установление с 1 января 2017 г. ставки в размере 523 рублей)

- на нефтепродукты (установление ставок с 1 января 2017 г. на автомобильный бензин 5 класса в размере 9 928 рублей за 1 тонну, на дизельное топливо 5 класса - 6 239 рублей за 1 тонну, на масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 10 000,0 рублей за 1 тонну, на прямогонный бензин - 15 325 рублей за 1 тонну)

- на автомобили легковые и спирт этиловый из всех видов сырья

· дополнительные доходы федерального бюджета в виде дивидендов от ОАО "Роснефтегаз" в результате продажи акций ОАО "НК "Роснефть"

· взимание акциза на газ природный, экспортируемый в Турцию по газопроводу "Голубой поток"

· открытие лицевых счетов в органах Федерального казначейства юридическим лицам (таким как федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации, акционерные общества, федеральные автономные учреждения);

· дополнительные поступления таможенных пошлин в результате снижения стоимостной нормы беспошлинного ввоза товаров до 150 евро и весовой нормы беспошлинного ввоза товаров до 10 килограммов в отношении товаров, ввозимых физическими лицами в международных почтовых отправлениях и товаров, доставляемых физическим лицам перевозчиками ("интернет-торговля");

· отказ от предоставления вычетов НДС при осуществлении юридическими лицами инвестиций за счет взносов в уставные капиталы из бюджета;

· изъятие прибыли Центрального банка Российской Федерации по нормативу 75%.

Указанные изменения приведут к увеличению прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2015 году на 138,4 млрд. рублей (0,2% ВВП), в 2016 году - на 65,3 млрд. рублей (0,1% ВВП), в 2017 году - на 116,7 млрд. рублей (0,1% ВВП).

федеральный бюджетный налоговый российский

3. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ в среднесрочной перспективе

3.1 Развитие налогового федерализма

Налоговые проблемы в условиях кризиса в экономике стали предметом повышенного внимания со стороны руководства страны, научной общественности, фискальных органов. В бюджетном послании президента РФ Федеральному собранию обстоятельно рассмотрены произошедшие изменения в налоговом законодательстве, четко очерчены перспективные направления налоговой политики.

К настоящему времени в РФ в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Эта система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Ее преобразование в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и изменениями в области бюджетного федерализма. Но, несмотря на прогрессивные подвижки, улучшение механизма налогообложения, вопросы эффективного разграничения и распределения налоговых доходов между уровнями бюджетов по-прежнему остаются узким звеном в отечественной налоговой системе [1, стр. 19].

Налогово-бюджетные взаимоотношения между федеральными, региональными и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического развития РФ. В особенности - в условиях кризисных явлений в экономике. Сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально-экономической сферы во многом зависит от достижения оптимального соотношения федерального бюджета, региональных и местных бюджетов.

Проблема разграничения полномочий между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами власти является определяющей при становлении бюджетно-налогового федерализма. Россия относится к ассиметричным федерациям. Ассиметричность эта не означает отступления от принципов федерализма, когда она вызвана объективной необходимостью, это обязательное условие для сбалансированности интересов ее субъектов. А значит и для сохранения единства федеративного государства.

Эффективное территориальное перераспределение ресурсов и полномочий может иметь только при соблюдении принципов федерализма. Теория бюджетно-налогового федерализма направлена на поиск такой модели бюджетного устройства, которая бы позволила удовлетворять нужды населения в государственных услугах, независимо от того, на каком уровне они будут оказываться. Структурные изменения в бюджетной системе страны не должны ухудшить качество и снизить объем оказываемых услуг гражданам.

Ученые-экономисты Н.Г. Викторова, Е.Н., Евстигнеев, Г.П. Харченко отмечают, что в России существует проблема бюджетно-налогового федерализма. По их мнению, суть этой проблемы заключается «…в определении и понимании налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных преобразований, предприятий и граждан. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов». Следовательно, бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы.

Налоговый федерализм предполагает не только разграничение федеральным законодательством налогов между уровнями власти, а при их недостаточности на территориальном уровне - распределение регулирующих налогов по нормативам, но и, что очень важно, предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства в стране. В этом заключается полнота содержания данного понятия.

Реализация указанной выше задачи налогов федерализма требует решения следующих взаимосвязанных проблем:

- юридического закрепления полной ответственности федеральных, региональных и местных органов власти за решение всех финансово-экономических задач функционирования общества, т.е. разграничения предметов ведения между различными уровнями власти и управления;

- поиска формулы распределения налоговых источников между всеми уровнями бюджетной системы в соответствии с первой проблемой.

В современной России распределение доходов по бюджетным уровням базируется на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях (вертикальное выравнивание) и субсидировании нижестоящих уровней вышестоящим (горизонтальное выравнивание). На практике данное распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. В целом эта система концентрирует усилия на увеличении доли поступлений от федеральных налогов, не симулируя региональные и местные органы к расширению своего налогового потенциала.

В последние годы проблема совершенствования межбюджетных отношений в РФ исчерпывалась реформированием порядка формирования и распределения средств Фонда финансовой поддержки регионов. Были оставлены в стороне вопросы совершенствования основной составляющей межбюджетных отношений - разграничение и распределение налоговых платежей между бюджетами разных уровней. В то же время именно отчисления от федеральных регулирующих налогов обеспечивают поступления более 50% налоговых доходов региональных и местных бюджетов.

С принятием налогового и бюджетного кодексов налоговая система РФ, в том числе, в части реализации налогового федерализма претерпела ряд позитивных изменений. В НК РФ предусмотрено развитие налогового федерализма посредством установления конкретного перечня федеральных, региональных и местных налогов для обеспечения единства налоговой системы РФ. Распределены полномочия между уровнями и ветвями власти в принятии решений, изменяющих налогообложение.

Следует заметить, что в современных условиях тенденция закрепления за региональными и, в особенности, за местными бюджетами налогов по «остаточному» принципу не только сохранена, но и усилена в НК РФ и в ее новой редакции. Так, к региональным и местным налогам отнесены налоги, дающие существенных бюджетных поступлений (транспортный налог, налог на игорный бизнес, имущественные налоги с юридических и физических лиц, земельный налог). Все это ослабляет доходную базу бюджетов субъектов Федерации, увеличивает объем межбюджетных потоков и усиливает зависимости от центра.

Совершенствуя налоговую систему, нельзя забывать, что речь должна идти не только об интересах федерального бюджета. Россия - федеративное государство, и интересы субъекта Федерации и органов местного самоуправления должны соблюдаться, так же как и интересы центра.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральные налоги полностью или частично зачисляются в федеральный бюджет и являются источником его доходов. Нормативы их распределения между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами определяются ежегодно законами о федеральном бюджете. Региональные налоги зачисляются в соответствующие региональные бюджеты, поскольку они являются источником доходов указанных бюджетов. При этом не установлено право органов государственной власти субъектов РФ передавать часть этих налогов в местные бюджеты. В этих условиях процесс составления и утверждения бюджета муниципального образования поставлен в полную зависимость от установления федеральными органами отчислений от соответствующих налогов в местные бюджеты. При том, что в состав местных входят лишь два налога (налог на имущество физических лиц и земельный налог). Необходимо отметить, что в современных условиях налог на имущество физических лиц и земельный налог не могут покрывать значительную часть расходов местных бюджетов. РФ из-за отсутствия развитых рынков недвижимости на территориях большинства муниципальных образований РФ [1, стр. 20-23].

России важно избрать ту ступень самостоятельности региональных и местных властей, которая отвечает условиям целостности государства. Однако в условиях развития рыночных отношений и реализации налогового федерализма самостоятельность региональных и местных бюджетов должна быть реальной, а не декларативной. При этом расширение реальной налоговой самостоятельности субъектов Федерации придется увязать с одновременным повышением их ответственности, а эффективное использование налогового потенциала, обеспечением единства налогового пространства и соблюдением федерального законодательства.

3.2 Повышение эффективности налоговой системы РФ

Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются - распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.

Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.

Некоторые недостатки действующей налоговой системы:

- налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

- налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

- налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

Негативный социальный эффект от применения указанных видов налогов в России связан не столько с их природой, сколько с изменившимися в стране общественными условиями. Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки - сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной, а иногда даже и большой части доходов, реализуемых в обществе. Об этом свидетельствует и резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, а в России - еще и сырьевых монополистов.

Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков рассматриваемых налогов, но они как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.

Конкретно говоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов:

- всеобщий прогрессивный налог на расходы: автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений; является более справедливым налогом, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы; в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю;

- налог на выводимы из предприятия доходы, он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады директоров и т.д. - все что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам;

- налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности - по ставкам до 5%. Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж, он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы; он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности. Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу [8, стр. 39-41].

Таким образом, основными преимуществами рассмотренных новых налогов являются:

а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотребления ими;

б) устранение необходимости введения для налогоплательщиков особого налогового учета;

в) создание условий для перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий;

г) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.

По своему экономическому содержанию налоги первой из упомянутых выше групп можно назвать «налогами стимулирования» (предпочтение накопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать свои доходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых обязанностей перед государством.

Самое главное, что следует отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, она существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтных ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков.



Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2014) // КонсультантПлюс

2. Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов // КонсультантПлюс

3. Официальный сайт Министерства финансов РФ

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2014) // КонсультантПлюс

5. Министерства финансов Российской Федерации

6. Министерства финансов Российской Федерации

7. Министерства финансов Российской Федерации// «Пояснительная записка к отчету об исполнении федерального бюджета за 9 месяцев 2014 года»

8. Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» // КонсультантПлюс

Книги

1. А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение:- М: Юрайт, 2010. 149 с.

2. В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина // Налоги и налогообложение:- М: Юнити, 2010. 441с

3. И.А. Майбурова // Налоги и налогообложение:- М: Юнити-Дана, 2012. -591с.

4. Л.Я. Маршавина, Л. Чайковский // Налоги и налогообложение:- М: Юрайт, 2014-503 с.

5. А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина // Финансы:- М: ИНФРА-М, 2010-494 с.

6. Финансы: Учебник Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Mapкиной. - М.: Финансы и статистика, 2004

Размещено на Allbest.ru

...