Налоговые риски

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управление налоговыми рисками компании играет не последнюю роль в общем процессе управления предпринимательскими рисками. Отсутствие налоговых претензий или их успешное обжалование повышает доверие инвесторов и в конечном итоге повышает стоимость бизнеса. При этом успешное управление налоговыми рисками в широком смысле позволяет компании и экономить, поскольку налоговые риски - это не только риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения эффективности налогообложения, т.е. исключения переплат налогов, использования налоговых льгот, налоговых резервов, отсутствие кредитования бюджета. Что представляет собой управление налоговыми рисками? Кто должен заниматься управлением налоговыми рисками на предприятии? Какие налоговые риски могут сопутствовать бизнесу? Какие меры необходимо предпринимать в рамках управления налоговыми рисками? Об этих и других проблемах нам расскажет Андрей Зуйков, директор дирекции налоговой политики ОАО «НТВ-Плюс».

Что представляет собой управление налоговыми рисками на конкретном предприятии?

- Как правило, на крупных предприятиях внедрена целая система управления рисками, включающая в себя управление финансовыми, юридическими, репутационными и другими рисками. Одним из этих элементов является система управления налоговыми рисками, которая, однако, может быть и самостоятельной.

Задачей такой системы является выявить, оценить и своевременно среагировать на налоговые риски с целью уменьшения вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом налогообложения.

Система управления налоговыми рисками начинается с управленческого решения о ее создании, то есть собственники или менеджмент должны прийти к такому решению. Обычно эта система включает организационную структуру, процедуры, функции, ответственность работников подразделений, отвечающих за управление налоговыми рисками.

Иными словами, организация, заботящаяся о своем финансовом положении, репутации, занимающая активную позицию по управлению своими предпринимательскими рисками, рано или поздно задумывается о создании подразделения, в функции, полномочия и зону ответственности которого входит анализ совершаемых операций, их оценка на соответствие налоговому законодательству, сложившейся практике и минимизация негативных последствий.

Если говорить о комплексном подходе к управлению налоговыми рисками, а это подразумевает взаимодействие всех подразделений компании в процессе выявления и оценки рисков по направлениям деятельности, то передача функций управления подразделению, риски которого контролируются, может нивелировать положительный эффект от внедрения процедур управления рисками. Ведь зачастую риски создаются самой бухгалтерской службой. Это так называемые риски процесса, т.е. налоговые риски, обусловленные допущенными неумышленными ошибками бухгалтерских служб налогоплательщиков (например, технические ошибки).

Кроме того, необходимо отметить, что в последнее время под налоговыми рисками начинают понимать не только риски налоговых доначислений. Крупные международные компании, а вслед за ними и российские, под налоговыми рисками понимают еще и риски переплаты налогов, неиспользования налоговых льгот, налоговых резервов, кредитование бюджета, т.е. риски неэффективного налогообложения. Со всеми этими задачами бухгалтерская служба справиться не в состоянии…

В целом управление налоговыми рисками осуществляется за счет внутренних и внешних источников.

Управление рисками за счет внутренних источников подразумевает управление внутри организации без привлечения внешних консультантов.

Эффективность такого способа управления налоговыми рисками зависит от множества факторов: от подхода компании к данному вопросу; от количества персонала, занимающегося управлением налоговыми рисками; от квалифицированности персонала; от степени вовлеченности персонала в процесс принятия решений.

Управление налоговыми рисками за счет внешних источников осуществляется посредством привлечения сторонних налоговых консультантов или контролирующих служб.

Комбинированный способ объединяет внутренний и внешний интеллектуальные ресурсы.

Выбор того или иного ресурса, за счет которого будет осуществляться управление налоговыми рисками, как я уже говорил, зависит от многих факторов: масштабов бизнеса организации, затрат на обеспечение налоговой безопасности и т.д.

Риски, возникающие в результате правоприменения и толкования налогового законодательства налоговыми органами и судами (так называемые риски окружения).

К ним можно отнести налоговые риски, обусловленные несовершенством законодательства, наличием пробелов в нормативных документах, когда какой-то вопрос либо не урегулирован совсем, либо разные документы содержат различное толкование одних и тех же норм, они связаны с противоречиями и неясностями актов налогового законодательства. Поэтому следует помнить о правиле, предусмотренном п. 7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

В эту группу можно также включить налоговые риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, риски возможного изменения налогового законодательства или практики, неожиданные судебные решения. Организация не может повлиять на вероятность наступления данных рисков. Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство.

О следующей группе рисков я уже упомянул. Это налоговые риски, связанные с неверным исполнением налоговых законов, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании (так называемые риски процесса):

· налоговые риски, обусловленные допущенными неумышленными ошибками налогоплательщиков (например, технические ошибки). Причинами допущения таких ошибок могут быть недостаточный уровень квалификации работников бухгалтерских служб. Часто подобные риски возникают из-за простых управленческих ошибок, когда налоговый или бухгалтерский отделы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений;

· налоговые риски, обусловленные сознательными действиями. Данная группа налоговых рисков вызвана стремлением налогоплательщика уменьшить размер налогового бремени, используя для этого разные инструменты налогового планирования либо просто путем прямого уклонения от налогообложения.

Группа рисков неэффективного налогообложения - это риски переплаты налогов, неиспользования налоговых льгот, налоговых резервов, кредитование бюджета и т.д.

Когда предприятие стремится сэкономить на налогах, оно находится в зоне потенциального риска, и поэтому действовать требуется крайне осмотрительно. Как следствие, возможно наступление репутационных налоговых рисков.

Это риски нанесения ущерба репутации компании, что может привести к уменьшению числа клиентов, отказу поставщиков от работы с предприятием изза формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости компании или характере деятельности в целом.

Задача минимизации репутационного риска основывается на минимизации претензий к организации со стороны третьих лиц, в первую очередь налоговых, правоохранительных и судебных органов. Эти риски являются внешними по отношению к рискам процесса и рискам толкования закона, т.к. не всегда претензии со стороны налоговых органов основаны на нарушении налогоплательщиком действующего налогового законодательства.

- Какие этапы работы с налоговыми рисками Вы могли бы выделить?

- В управлении налоговыми рисками выделяют выявление налоговых рисков, оценку налоговых рисков, выработку мер по реагированию на налоговые риски, контроль (мониторинг) за исполнением мер по минимизации (устранению) налоговых рисков.

В рамках работы по выявлению необходимо соблюдать баланс основных принципов налоговой политики:

· соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства;

· взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве;

· достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства;

· оптимизация налогообложения, т.е. разработка комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков, предполагающих баланс уровня налоговой нагрузки и удержание налоговых рисков в допустимых пределах.

Как понятие налогового риска, так и принципы его оценки очень субъективны и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных критериев, соответствия/несоответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов и вероятности обнаружения риска (найдут/не найдут).

Кроме финансовых аспектов риска (т.е. суммы возможных доначислений налогов и штрафов), при определении принципов оценки риска необходимо учитывать и иные последствия налоговых рисков для компании (например, репутационные), что позволит выработать более сбалансированный подход к их оценке.

Для оценки налоговых рисков деятельности вашего предприятия вам может помочь Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ306/333@ (ред. от 14.10.2008 г.). В частности, Концепцией определены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, что делает для организаций процесс выбора объекта выездной налоговой проверки более прозрачным.

Согласно этой Концепции существуют всего 12 критериев выбора объекта выездной налоговой проверки, при наличии которых возможно проведение выездной налоговой проверки. Например, в Концепции присутствует такой критерий, как ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Под него подпадают операции с контрагентами, которые могут привести к налоговым рискам.

Вменение налоговых претензий, основанных на недобросовестности контрагентов, сейчас стало особенно «популярным» среди налоговых органов и приобрело значительный размах.

В этой связи наибольшую актуальность приобретает проявление осмотрительности при выборе контрагентов, что позволит в будущем избежать доначислений налогов, если вдруг, например, генеральный директор вашего поставщика откажется от совершения вашей сделки.

Я могу посоветовать закрепить локальным нормативным актом по вашей компании порядок документооборота при заключении сделок, а также требования, предъявляемые к вашим контрагентам.

Оценка рисков может быть качественной и количественной.

При количественной оценке, т.е. при определении суммы риска, достаточно умножить базу для расчета риска на налоговую ставку налога, по которому возник риск. Например, если возник риск по налогу на прибыль в виде отсутствия документального подтверждения расхода, для расчета риска необходимо умножить сумму расходов, по которым нет документального подтверждения, на налоговую ставку.

Качественная оценка - это оценка вероятности возникновения налогового риска (используется экспертный метод):

· высокий риск - требования налогового законодательства нарушены, позиция налоговых органов и/или Минфина России по сложным вопросам налогового законодательства достаточно обоснована и неблагоприятна для налогоплательщика; арбитражная практика отсутствует либо сложилась не в пользу налогоплательщика;

· средний риск - требования налогового законодательства не нарушены, но позиция налоговых органов и/или Минфина России неблагоприятна для налогоплательщика; арбитражная практика отсутствует либо позиция судов неоднозначна;

· низкий риск - требования налогового законодательства не нарушены, позиция налоговых органов и/или Минфина России неблагоприятна для налогоплательщика, но арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщика.

Для проведения качественной оценки могут использоваться и ранжирование, когда в баллах оцениваются:

· вероятность обнаружения (вероятность возникновения претензий налогового органа) - характеристика риска, которая представляет экспертную оценку, данную в интервале от 1 до 5 в зависимости от возможности обнаружения обстоятельств, лежащих в основании риска, при проведении налоговых или иных проверок;

· вероятность проигрыша спора в суде в случае возникновения претензий налогового органа - характеристика риска, которая представляет экспертную оценку, данную в интервале от 1 до 5 в зависимости от возможности проигрыша спора в суде с учетом сформировавшейся судебной практики.

Оценивается вероятность наступления рискового события, т.е. вероятность обнаружения (вероятность возникновения претензий налогового органа), и вероятность проигрыша спора в суде в случае возникновения претензий налогового органа, после чего определяется степень риска.

Показатели оценки риска умножаются и ранжируются по следующим группам: «remote» - отдаленный (степень риска от 1 до 5), «possible» - возможный (степень риска от 6 до 14), «probable» - вероятный (степень риска от 15 до 25). После чего определяется интегральная оценка риска:

Интегральная оценка риска = Степень риска Ч Финансовая оценка риска х Величина риска.

- А какие способы реагирования на налоговые риски Вы посоветовали бы предпринимать налогоплательщикам? И как контролировать управление налоговыми рисками?

- В рамках выработки мер по реагированию на налоговые риски на практике применяются следующие методы.

Принятие риска. Риск принимается, если все доступные способы его снижения не являются экономически целесообразными по сравнению с ущербом, который может нанести реализация риска. Руководители осведомлены о наличии данного риска и его характеристиках и осознанно не предпринимают какихлибо мер воздействия на риск.

Предотвращение/избежание риска. Избежание риска реализуется путем прекращения определенного вида деятельности, хозяйственных операций, ведущих к риску. Одним из способов избежания рисков является изменение стратегических задач или операционного процесса.

Передача/перенос риска. Решение о передаче риска зависит от характера деятельности, важности связанной с риском операции и ее финансовой значимости. Стандартные механизмы передачи рисков включают: страхование, передачу рисков партнерам в рамках создания совместного предприятия или объединения, аутсорсинг, диверсификацию деятельности Общества. Перемещение источника не является переносом риска.

Контроль/снижение риска. Снижение риска - действия, предпринятые для уменьшения вероятности, негативных последствий или того и другого вместе.

Контроль/снижение риска достигается с помощью организации системы отчетности, формализации процессов; проведения обучающих программ; разработки методик и процедур внутреннего контроля и управления рисками; проведения внутреннего аудита.

Контроль (мониторинг) управления рисками - контроль динамики изменения характеристик налоговых рисков и эффективности реализации мероприятий по управлению рисками. Мониторинг позволяет отслеживать статус риска, определять, достигнут ли желаемый результат от внедрения тех или иных мер в области управления налоговыми рисками, собрана ли достаточная информация для принятия решений по управлению рисками и была ли эта информация использована для снижения степени риска в Обществе.

Мониторинг осуществляется путем сбора информации по динамике критических рисков и осуществлению планов внедрения мероприятий по их управлению, поступающей от владельцев рисков.

По результатам мониторинга могут быть:

· откорректированы реализуемые мероприятия или разработаны дополнительные;

· внесены изменения в локальные нормативные акты Общества, предусматривающие процедуры и механизмы по управлению рисками;

· разработаны методики и процедуры управления налоговыми рисками в соответствии с критериями внутренних стандартов и требованиями налогового законодательства;

· подготовлена презентация по системе управления налоговыми рисками;

· подготовлен свод и предоставлена информация по налоговым рискам для консолидированной отчетности компании.

Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести

финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения.

Данное определение подразумевает существование налогового риска не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений. Например, для государства в лице государственных органов исполнительной власти налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщика под понятием «налоговый риск» подразумевается опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления.

Несмотря на общую актуальность проблемы управления налоговыми рисками, налоговые менеджеры российских и зарубежных компаний видят риски по-разному. Большинство российских компаний определяют налоговый риск исключительно как риск предъявления налоговых претензий и налоговых доначислений. В то же время крупные международные компании включают в это понятие также риск неэффективности налогообложения, то есть риск переплаты налогов

налоговый риск управление

Внешние факторы налогового риска:

* качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков. Например, изменение меры ответственности налогоплательщиков, введенное в первую часть НК РФ, с одной стороны, способствовало снижению налогового риска (сократился срок глубины налоговой проверки с шли до трех лет и т. д.), с другой увеличило ответственность налогоплательщика, т. е. увеличило налоговый риск установлены минимальные абсолютные размеры штрафов, введены обстоятельства, отягчающие ответственность, и т д,

* частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером,

* нечёткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций Решение этих проблем часто осуществляется в судах,

* неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования, и т д.

Внутренние факторы налогового риска:

* особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицательное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика»,

* отсутствие ила недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок,

* невысокая квалификация бухталтерских кадров оказывает отрицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета,

* излишняя осторожность при принятии решений, что проявляется, например, в переплате налогов.

Управление налоговыми рисками

Одним из направлений деятельности компании по повышению эффективности системы управления налоговыми обязательствами является управление существующими налоговыми рисками.

Современные методы управления налоговыми рисками и обязательствами в российских компаниях существенно отличаются в зависимости от размера компании и уровня развития принципов корпоративного управления.

В небольших и средних российских компаниях налоговый риск воспринимается исключительно как риск доначисления налогов и штрафов по результатам налоговой проверки. При этом налоговый отдел не выделен в самостоятельную организационную единицу в компании, расчет налогов и принятие решений по налогам осуществляется, как правило, главным бухгалтером. Управление налоговыми рисками заключается в оспаривании решений налоговых органов по результатам проверки, а также в отдельных случаях - в отслеживании разъяснений налоговых органов и Министерства финансов РФ по налоговым вопросам. Такой подход к управлению налоговыми рисками часто позволяет уменьшить вероятность споров с налоговой инспекцией. Однако ценой вопроса, как правило, выступает переплата налогов и низкая эффективность налогообложения в целом, поскольку при этом не используются существующие законные способы налогового планирования, а трудоемкость внедрения и администрирования отдельных идей (например, использования амортизационной премии и нелинейного метода амортизации для целей налогового учета) служит причиной отказа от них в пользу удобства учета.

В крупных же компаниях налоговые риски оцениваются исходя из вероятности их материализации и существенности. При этом налоговый отдел, как правило, выделен в самостоятельную организационную единицу, или выделен специалист (налоговый менеджер, заместитель главного бухгалтера по налогам), занимающийся налоговыми вопросами на повседневной основе.

Для определения налоговых рисков предварительно проводится идентификация источников возникновения рисков в компании. Каждому источнику риска соответствуют определенные налоговые риски. Также должна быть определена взаимосвязь всех источников налоговых рисков.

При оптимизации процесса управления налоговыми рисками каждая компания определяет перечень источников налоговых рисков и идентифицирует налоговые риски применительно к специфике своей деятельности.

Предприятие не может по своему усмотрению изменять налоговое, бухгалтерское или какое-либо иное законодательство, т. е. у него отсутствует возможность управлять налоговыми рисками непосредственно через внешние факторы. Однако ему необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т. д.

Меры, способствующие снижению налогового риска:

1. Мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии: организация работы по учету налогового риска при принятии управленческих решений;

* повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет;

* регулярное отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства,

* разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия,

* управление выполнением налоговых обязательств,

* учет налогового риска при инвестировании;

* мониторинг налоговых ошибок (периодическое их выявление и исправление ошибок).

2. Систематическая работа с налоговыми органами:

* обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в налоговые органы за письменными разъяснениями;

* проведение сверок по состоянию расчетов по налогам.

З. Работа с контрагентами:

* экспертиза бухгалтером договоров, заключаемых предприятием с партнерами;

* раскрытие информации о состояния налоговых расчетов в финансовой отчетности.

Самооценка налоговых рисков

Приказом Федеральной налоговой службы № ММ-З-06/ЗЗЗ@ от 30 мая 2007 г. была принята «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в которой продекларировано, что государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования. Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Для налогоплательщиков публикуется система отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также предлагаются критерии для самостоятельной оценки налоговых рисков.

Способы оптимизации налога на прибыль

Большинство применяемых на практике способов оптимизации налога на прибыль тоже основаны на использовании временного фактора, то есть речь идет не об абсолютной экономии на налоге, а об экономии средств относительно конкретного отчетного (налогового) периода, то есть об отсрочке уплаты налога на прибыль. Это обстоятельство необходимо учитывать при составлении налоговых бюджетов. Справедливости ради следует заметить, что при применении таких способов оптимизации в случае понижения налоговой ставки в последующих налоговых периодах, как это имело место в 2008 году (тогда ставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20%) предприятия могут получить и реальную (абсолютную) экономию налоговых платежей.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем разделения стоимости приобретаемых основных средств на части.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, первоначальная стоимость которого превышает 40 тыс. руб. (с 1.01.2011 года).

Если стоимость приобретаемого имущества ниже или равна 40 тыс. руб., она включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. В этой связи целесообразно при приобретении основных средств разукрупнять их на конструктивно обособленные объекты, то есть приобретать не комплекс в целом, а отдельные его составные части. Следовательно, стоимость отдельных частей можно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не через амортизацию, что заняло бы несколько лет.

Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга.

Согласно статье 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно статье 259.3 НК РФ, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Следует иметь в виду, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования от года до пяти лет включительно).

В целях экономии на налоге на прибыль, налогоплательщику следует прописать в договоре лизинга, что объект основных средств принимается на учет у лизингополучателя, который начисляет по нему амортизацию. Применение же повышающего коэффициента необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника.

Организация может увеличить свои расходы за счет посредника, применяющая упрощенную систему налогообложения. Эта схема будет работать при условии, что все ее участники входят в одно холдинговое объединение. Для уменьшения налогооблагаемой базы необходимо увеличить затраты на заготовку материально-производственных запасов. Для этого основная организация заключает посреднические договоры с «упрощенцами», которые обязуются закупить для нее эти МПЗ. При приобретении материалов вознаграждении посреднику увеличивает их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ), а при покупке товаров вознаграждение списывается на текущие расходы согласно ст.320 НК РФ. Посредник тоже не в накладе - ведь он платит с полученного им дохода в виде посреднического вознаграждения не 20-ти процентный налог на прибыль, а единый налог по ставке 6 % при объекте «доходы» (или от 5 до 15% при объекте «доходы-расходы»). С целью обеспечения безопасности и юридической чистоты сделки следует обеспечить невозможность признания участников сделки взаимозависимыми лицами.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем присоединения убыточной организации

Организация, получающая большую прибыль, может провести реорганизацию в форме присоединения к ней убыточной организации. Тогда прибыль будет уменьшена на сумму убытка присоединившейся организации (п.5 статьи 283 НК РФ).

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью резервов

Как уже отмечалось, законными способами снижения расходов является создание резервов, так как отчисления в них включаются в состав расходов. Налоговый кодекс предоставляет в этом отношении большие возможности - это и резерв по сомнительным долгам, и резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, и резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств.

Чтобы оценить выгоду от создания такого резерва, необходимо рассчитать максимально возможную сумму резерва и сравнить со сметной стоимостью и графиком проведения ремонтов в текущем году.

Согласно п.2 статьи 324 НК РФ, налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления, в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств может приниматься восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью резерва по сомнительным долгам.

Создание такого резерва может сократить налоговую нагрузку в случае неплатежей контрагентов. Порядок создания резерва по сомнительным долгам приведен в статье 266 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих периодов.

В соответствии со статьей 283 ИК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Данное положение не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем применения амортизационной премии.

Законным способом уменьшения налогооблагаемой базы является применения так называемой «амортизационной премии». Согласно п. 9 статьи 258 НК РФ, размер амортизационной премии по основным средствам, входящим в третью - седьмую амортизационные группы составляет 30% , в отношении иных амортизационных групп применяется 10-процентный размер амортизационной премии).

Способы оптимизации НДС

Большинство применяемых на практике способов оптимизации налога на добавленную стоимость основаны на использовании временного фактора - в этом случае речь идет не об абсолютной экономии на налоге, а об экономии средств относительно конкретного отчетного (налогового) периода, то есть об отсрочке уплаты НДС. Это обстоятельство необходимо учитывать и при составлении налоговых бюджетов.

Экономия на платежах по НДС путем использования посреднических договоров

К посредническим договорам относятся агентский договор, договор комиссии и договор поручения. Для оптимизации налогообложения используется договор комиссии, в соответствии с которым комиссионер (организация - посредник) получает товары для реализация и по каждой продаже представляет отчет комитенту, получая за свои услуги комиссионное вознаграждение (ст. 990 ГК РФ). Реализация товара через комиссионера позволяет организации отсрочить уплату НДС, так как комиссионер платит НДС не в момент передачи товара комиссионеру, а только после того, как комиссионер представит ей отчет о продажах. Это связано с тем, что право собственности на товар, который комитент передает комиссионеру для продажи, остается у комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ), поэтому в момент передачи товара у комитента не возникает реализации.

Комиссионер исчисляет НДС не с выручки от реализации товара, а с комиссионного вознаграждения (ст. 156 НК РФ). Сроки, в которые комиссионер должен представить отчет комитенту, законодательством не установлены, поэтому их необходимо зафиксировать в договоре комиссии. После утверждения отчета комитентом комиссионер должен выставить ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и заплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС.

Экономия на платежах по НДС у покупателя за счет применения вычетов с перечисленного продавцу аванса.

Согласно статье 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Согласно статье 171 НК РФ, 12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т. е. у покупателя, подлежат суммы налога, предъявляемые продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, экономия на НДС достигается за счет того, что момент уплаты НДС в полном объеме будет отложен до момента получения от поставщика соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако не следует забывать, что после получения от поставщика счета-фактуры на отгрузку покупатель во избежание задвоения вычета вынужден будет восстановить ранее принятый к вычету НДС к уплате в бюджет.

Оптимизация путем отказа льготы по НДС

В ряде случаев отказаться от льгот по НДС может быть выгодно, например, когда сумма НДС, подлежащая вычет выше суммы НДС. Которую следует заплатить в бюджет. Принимая решение об отказе от льгот, необходимо учесть требования п. 5 статьи 140 НК РФ. Налогоплательщик имеет право отказаться от льготы по НДС не по всем операциям, а только по операциям, указанным в п. 3 статьи 149 НК РФ. при этом не допускается отказ или приостановление освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Оптимизация налога на имущество организаций

Для оптимизации налога на имущество организаций необходимо проанализировать факторы влияния на величину налога, вьделив при этом факторы внутренние и внешние.

Согласно Налоговому кодексу, налог на имущество определяется по следующей формуле:

Н=Ср. х Ст.,

где Н - величина налога на имущество (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период;

Ср. - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (средняя стоимость имущества за отчетный период), рассчитываемье на основе данных об остаточной стоимости основных средств (первоначальной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных отчислений);

Ст. - ставка налога.

Как видно из приведенной формулы, на величину налога влияет как размер стоимости имущества (внутренний фактор), так и налоговая ставка (внешний фактор).

Очевидно, что на величину ставки организация повлиять не может, так как она устанавливается Законом субъекта РФ.

Что же касается стоимости имущества, являющейся налоговой базой для данного налога, то и здесь можно выделить самостоятельные факторы, которые по степени влияния на величину налоговой базы можно разделить на факторы активные и пассивные.

К пассивному фактору можно отнести количество и первоначальную стоимость основных средств, зависящие не столько от налоговой политики организации, сколько от ее потребности в ресурсах для осуществления нормального производственного процесса. Однако не следует забывать, что организация может располагать и определенным количеством ненужных основных средств, реализация которых позволит уменьшить налоговую базу до разумных размеров, отвечающих действительной на данный момент потребности в ресурсах.

К активному фактору следует отнести амортизационную политику организации, так как способ начисления амортизации, оказывающей существенное влияние на величину остаточной стоимости основных средств, на базе которой и определяется среднегодовая (средняя) стоимость имущества, всецело зависит от выбора организации и является элементом ее учетной политики.

Следует заметить, что налоговая база по налогу на имущество, в отличие от налога на прибыль, формируется на основе данных бухгалтерского, а не налогового учета.

В налоговом учете амортизацию разрешается списывать только двумя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 КК РФ). В бухгалтерском учете способов начисления амортизации четыре: линейный, способ уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально сумме чисел срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском и налоговом учете одинаково, то есть линейным способом, дабы не отражать возникающие из-за несовпадения способов разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухгалтерском учете других методов начисления амортизации позволяет быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым организация сможет сэкономить на платежах налога на имущество, поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые, как было уже сказано, по правилам бухгалтерского учета.

Размещено на Allbest.ru

...