Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Байкальский экономико-правовой институт

Факультет экономики и управления

Кафедра финансы и кредит

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход»

Улан-Удэ 2016



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

1.1 Что такое вмененная система налогообложения

1.2 Понятие ЕНВД

1.3 Сущность ЕНВД и виды деятельности, облагаемые ЕНВД

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕНВД

2.1 Принцип применения ЕНВД

2.2Отличительные черты ЕНВД от общей системы налогообложения

2.3 Порядок расчета и уплаты ЕНВД

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

3.1 Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета при ЕНВД

3.2Порядок применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ

3.3 Недостатки и пути совершенствования ЕНВД

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ



ВВЕДЕНИЕ

Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям. Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства РФ, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве они служат основным источником доходов казны. В современном обществе налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства. В связи с этим последние изменения в налоговой политике Российского государства, а также вступление в силу новых глав Налогового Кодекса Российской Федерации заслуживают особого внимания как экономистов, занимающихся данной проблемой с научной точки зрения, так и обыкновенных людей.

Взимание налогов и сам механизм налогообложения строятся на определенном фундаменте правовых отношений. Эти отношения весьма специфичны, так как стороны не закрепляют их в форме какого-либо договора, контракта, соглашения. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика. При этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики либо путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры, науки, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи и т.д.

Перспективы развития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений, являющихся результатом налоговой нагрузки, представляющей собой отношение налогов и сборов к произведенному продукту, и тем ее предельным уровнем, который возможен в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства.

Одной из актуальнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе. В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы.

Таким образом, налоги - один из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от административно-командной экономики к рыночным отношениям. В такой период ограничиваются возможности государства оказывать воздействие на экономичный процесс, поэтому налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

налог единый вмененный



ГЛАВА 1. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

1.1 Что такое вмененная система налогообложения

Это система, которая обязательна к применению при осуществлении определенных видов деятельности. Её нельзя выбрать, от неё нельзя отказаться. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена Налоговым Кодексом, она вводится в действие нормативными правовыми актами местных представительных органов власти. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕВНД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕВНД). Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕВНД, освобождаются от уплаты НДС в части видов деятельности, попадающих под вмененный налоговый режим, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Единый налог на вмененный доход заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество и НДС. Если организация осуществляет и иные виды деятельности, то к ним применяется, либо общая, либо упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.

В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:

- упрощение налогового учета и контроля;

- минимизация административных издержек;

- минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;

- стимулирование деловой активности, оборачиваемости;

- ограничение возможности необоснованного роста цен;

- создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;

- высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;

- снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;

- перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.

Однако практика реализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблем при его исчислении и уплате.

1.2 Понятие ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются от следующих налогов: налога на прибыль; налога на имущество; единого социального налога (ЕСН); налога на добавленную стоимость (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на имущество физических лиц; единый социальный налог (ЕСН); налог на добавленную стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то поэтому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

Исходя из перечня налогов и сборов, приведенного в статьях 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы. Налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину, водный налог.

А также региональные налоги: транспортный налог.

И местные налоги: земельный налог.

Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст. 28 Закона № 167-ФЗ). А вот выплаты пособий по социальному страхованию регламентирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Выплата таких пособий работникам (за исключением пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

Первый вариант. В соответствии со статьей 2 Закона № 190-ФЗ Фонд социального страхования РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого налога. А ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.

Что касается обязанности работодателя за счет собственных средств оплатить первые два дня болезни, закрепленной в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия регламентируется Законом № 190-ФЗ, а в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция содержится в письме ФСС России от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243.

Второй вариант. Работодатели могут добровольно перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса РФ. В этом случае выплата пособий будет осуществляться только за счет средств Фонда социального страхования (статья 3 Закона № 190-ФЗ).

Если плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (статья 24 Налогового кодекса РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц). С 1 января 2004 года фирмы и коммерсанты могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Напомним, что раньше действовал подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Он запрещал "вмененщикам" использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. Обратите внимание: согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, из пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок совмещения "упрощёнки" и ЕНВД, исключены слова "размеру дохода от реализации".

То есть теперь эта норма звучит следующим образом: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности".

1.3 Сущность ЕНВД и виды деятельности, облагаемые ЕНВД

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Если деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя (ИП) включена в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД на данной территории, то переход на уплату ЕНВД, с доходов по данной деятельности, производится в обязательном порядке, не зависимо от желания налогоплательщика.

Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет:

- налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Для индивидуального предпринимателя (ИП) уплата ЕНВД заменяет:

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также обязаны исполнять роль налоговых агентов. Объектом налогообложения признаётся вмененный доход налогоплательщика (ВД).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт, окраска, пошив обуви по частным заказам, чистка обуви, прочие услуги по ремонту и пошиву обуви, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;

- ремонт швейных, меховых, кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной галантереи, трикотажных изделий, а также их пошив и изготовление по частным заказам, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;

- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, компьютеров, оргтехники и периферийного оборудования, бытовых машин, бытовых и электрических приборов;

- ремонт бытовых товаров и иных предметов личного пользования, в том числе ремонт и изготовление металлоизделий;

- ремонт часов;

- ремонт и изготовление ювелирных изделий;

- ремонт мебели, а также её изготовление по частным заказам, осуществляемое за вознаграждение или на договорной основе;

- деятельность парикмахерских и косметических салонов;

- оказание услуг по лизингу или аренде бытовых товаров и предметов личного пользования;

- кино и фото-услуги;

- деятельность по стирке, чистке и окраске всех видов одежды, прочих текстильных изделий, ковров, ворсовых изделий и изделий из меха;

- другие виды бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- распространение или размещение наружной рекламы;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, латки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь специальных помещений не более 500 квадратных метров;

- оказание услуг по передаче во временное владение, пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.



ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕНВД

2.1 Принцип применения ЕНВД

Возможность применения ЕНВД регулируется местными нормативными актами. Порядок уплаты вмененного налога в разных регионах может отличаться в зависимости от действующих коэффициентов и деятельности, ведение которой дает основание для применения ЕНВД.

Принцип использования ЕНВД подразумевает оплату некоего вмененного дохода. При его расчете используются физические показатели (торговые площади, количество рабочих мест и торговых точек и прочие), для которых установлена величина базовой доходности. Этот параметр рассчитывается исходя из условной прибыли в стоимостном выражении в расчете на один месяц.

Необходимость использования ЕНВД

Вменёнка может применяться в отношении далеко не всех видов деятельности. Возможность ее использования ограничена налоговым кодексом и региональным законодательством. При выборе данного налога предприниматели и организации обязаны в 5-дневный срок встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД вне зависимости от того, зарегистрированы ли они уже в органах ФНС или нет. Ведение деятельности без постановки на учет должным образом влечет за собой штраф, составляющий не менее 40 000 рублей или 10 % от потенциально полученного дохода.

ЕНВД в 2016 году для ИП и организаций все так же является необязательным режимом. У субъектов хозяйственной деятельности имеется право сменить систему налогообложения.

Региональным властям дано право, уменьшать основную ставку налога с 15% до 7,5% с ближайшего отчетного периода. Учитывая, что таковым на ЕНВД является квартал, реальных изменений можно ожидать уже в конце 2015 года.

Традиционно изменится корректирующий коэффициент К1. Однако новое его значение, принятое Минэкономразвития, станет известно также ближе к концу года. Текущий размер коэффициента К1 на 2015 год равен 1,798.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налог на сумму выплаченных страховых взносов. Но в этом случае действуют некоторые ограничения. Налог не может быть уменьшен более чем на 50 % у организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих труд наёмных работников на сумму выплаченных за счет средств работодателя. Больничных листов, страховых взносов и выплат по договорам ДМС (причем фиксированный платеж за самого работника в этом случае не берется в расчет).

ИП, не использующие труд наемных работников и находящиеся на ЕНВД, имеют право уменьшить вмененный налог в размере 100 % в пределах, уплаченных в отчетном периоде (квартале) суммы фиксированных платежей.

2.2 Отличительные черты ЕНВД от общей системы налогообложения

Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826., в пояснительной записке к проекту, которого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблему существования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов. Наиболее ярко это выражено в отраслях, где в соответствии с условиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широким использованием наличных денежных средств, что позволяет предприятиям "уходить" от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, малые предприятий создается и работает именно в этих отраслях. Стабильного развития малого предпринимательства можно ожидать в условиях ослабления налогового гнета, максимального упрощения процедур ведения учета и отчетности, решения проблем криминального рэкета и бюрократического произвола.

Принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ преследовало следующие цели:

- повышение доходов бюджетов всех уровней за счет расширения базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов;

- снижение уровня налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков;

- упрощение системы учета и отчетности.

Принципиальные отличия предусмотренного Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ налогообложения вмененного дохода от действующих схем налогообложения были следующие:

- введение ЕНВД подразумевает отмену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации (за исключением государственных, таможенных пошлин, земельного налога и некоторых других);

- объект налогообложения - вмененный доход, это потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, - определяется не по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), а рассчитывается по типовым показателям. Определение доходности различных видов деятельности связано с физическими параметрами деятельности малых предприятий (занимаемая площадь, количество посадочных мест и др.) и их местоположением (столица, село, в центре, на окраине и т.д.);

- базовая доходность единицы физического показателя для отдельных видов деятельности, верхний и нижний пределы корректирующих коэффициентов и порядок исчисления единого налога устанавливаются Правительством РФ, а конкретные значения этих коэффициентов - субъектами Российской Федерации.

В качестве обоснования необходимости введения в действие гл. 26.3 Кодекса в пояснительной записке к проекту Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ отмечено следующее:

- законопроект разработан во исполнение соответствующего поручения Президента РФ. В нем нашли отражение положения Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, рассмотренной Государственным Советом РФ 19 декабря 2001 г.;

- система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый налог, на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога;

- в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов в ПФР в соответствии с законодательством об ОПС;

- налог на вмененный доход распространяется на следующие виды деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, общественное питание; оказание автотранспортных услуг; розничная торговля горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции;

- субъекты Российской Федерации будут самостоятельно решать вопрос: вводить или не вводить у себя на территории данную систему налогообложения. Что касается налогоплательщиков, то для них эта система налогообложения является обязательной. В том случае если на территории того или иного субъекта Российской Федерации введен налог на вмененный доход, то все налогоплательщики, занимающиеся указанными видами деятельности, в обязательном порядке переводятся на эту систему налогообложения;

- вмененный доход определяется путем умножения базовой доходности на количество физических показателей, характеризующих тот или иной вид деятельности (единица площади, численность работающих, количество автомобилей и т.п.);

- как показал опыт применения существующей аналогичной системы, во многих субъектах Российской Федерации были установлены слишком высокие показатели базовой доходности, что стало препятствием для развития малого бизнеса. Поэтому предлагается размеры базовой доходности закрепить непосредственно в Кодексе;

- субъекты Российской Федерации могут изменять базовую доходность, корректируя ее на коэффициенты К1 и К2, которые отражают особенности ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта, месторасположение как самого населенного пункта, так и внутри его, особенности ассортимента продукции (товаров, работ, услуг), сезонность и другие факторы, а также уровень инфляции;

- ставку налога предлагается установить в действующем ныне размере 15%. Между тем следует учесть, что ставка, применяемая в рамках существующей системы, действует в условиях, когда наряду с уплатой единого налога также уплачивается единый социальный налог;

- зачисление сумм налога предусматривается в том же порядке, что и для упрощенной системы налогообложения. Аналогично сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов в ПФР в порядке, определяемом законодательством об ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, не облагаемым единым социальным налогом. Установлено, однако, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

2.3 Порядок расчета и уплаты ЕНВД

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов всего два.

1. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

2. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы. Фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности. Также площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения. Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов. Легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В случае, когда в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

Величина ЕНВД за налоговый период может быть уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм). За этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:

за I квартал - не позднее 25 апреля;

за II квартал - не позднее 25 июля;

за III квартал - не позднее 25 октября;

за IV квартал - не позднее 25 января следующего года.

При этом следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 6.1 части первой Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В пункте 8 ст. 6.1 Кодекса предусмотрено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока; если денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Согласно п.3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть по итогам I квартала необходимо подать Декларацию в налоговый орган не позднее 20 апреля 2009 г., а уплатить налог - не позднее 25 апреля 2009 г.



ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

3.1 Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета при ЕНВД

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" СЗ РФ. 1996. № 48, как установлено в п.1 его ст. 4, распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Иначе говоря, обязанность ведения бухгалтерского учёта распространяется на все российские организации. Исключение из этого правила предусмотрено только в отношении организаций, перешедших на УСН. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учёте" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учёта и ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса. Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 22 августа 2005 г. № 03-11-04/3/58 "О ведении бухгалтерского учёта организациями, переведенными на уплату ЕНВД" Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. 2005. № 21. указывал, что в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учёте" организация, переведенная на ЕНВД, не освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учёта и, следовательно, обязана представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчётность на общих основаниях.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучёт в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности. Даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучёта п. 3 ст. 4 Закона о бухучёте, Письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230

Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность. Ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период. А отчёт о прибылях и убытках целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

В целях упрощения бухгалтерского учёта организаций, переведенных на уплату ЕНВД, необходимо предусмотреть в законодательстве о едином налоге положение. Позволяющее не облагать другими налогами организации, выручка от реализации продукции (работ, услуг) которых (внереализационных доходах) от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки составляет не более 5 %. При этом возможно применение соответствующего повышающего коэффициента к базовой доходности вида предпринимательской деятельности, облагаемого единым налогом.

3.2 Порядок применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ

Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществляется поэтапно с 1 января 1999г. и решение о введении единого налога на вмененный доход принято на сегодняшний день во всех субъектах РФ. Практика применения законодательства о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) выявила как положительные, так и отрицательные стороны последствий от его введения в субъектах Российской Федерации.

Положительным результатом явилось то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей (в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами, в том числе и подоходного налога. В качестве негативного фактора можно отметить снижение налоговых поступлений от юридических лиц (особенно крупных торговых организаций) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами по общепринятой системе налогообложения.

Основными причинами данного положения являются делегирование Законом № 148-ФЗ законодательным (представительным) органам государственной власти регионов, которые имеют права самостоятельного установления базовой доходности различных видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, отсутствие единых методологических принципов определения налогооблагаемой базы по ЕНВД на территории Российской Федерации.

Во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие основное влияние на размер налогообложения вмененного дохода, установлены для организаций в заниженных размерах (из расчета применительно к индивидуальным предпринимателям), то есть в размерах, не обеспечивающих компенсацию ранее уплачиваемых ими налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д.).

В некоторых регионах занижается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представительных) органах интересов отдельных групп предпринимателей, занимающихся бизнесом в сфере розничной торговли, бытового и транспортного обслуживания населения и т.п. Это приводит к значительным колебаниям размеров базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в разных регионах, неравенству условий налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

Минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составляющих формулу расчета ЕНВД по видам деятельности, необходимо устанавливать решениями Правительства РФ отдельно по организациям и индивидуальным предпринимателям. Кроме того, анализ региональных законодательств о ЕНВД выявил, что они в ряде случаев противоречат Закону № 148-ФЗ. Наличие несоответствий норм действующего регионального законодательства о ЕНВД нормам федерального законодательства приводит в отдельных регионах к снижению поступлений данного налога и конфликтам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Для недопущения потерь бюджетов всех уровней от перевода на уплату единого налога организаций ФНС России провели значительную работу по внесению к рассмотрению законодательными органами субъектов Российской Федерации.

3.3 Недостатки и пути совершенствования ЕНВД

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания. То есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов ФНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

Исходя, из региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей. В основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами.

Негативной стороной данного налога является то, что применение ЕНВД является "принудительным", а не добровольным. Иными словами, если вы осуществляете деятельность, которая подпадает под "вмененку", вы обязаны уплачивать ЕНВД, даже если это невыгодно - например, если торгуете одним и тем же товаром, как в розницу, так и оптом или оказываете услуги, классифицируемые по ОКУН как бытовые, физическим и юридическим лицам. Ведь в подобных ситуациях возникает одновременное применение ЕНВД в отношении розничной торговли или бытовых услуг, оказываемых населению, и общего режима или упрощенной системы налогообложения касаемо оптовой торговли и услуг, оказываемых юридическим лицам. А значит, встает вопрос об организации раздельного учета, возникают проблемы с исчислением целого ряда налогов, особенно если ЕНВД совмещается с общим режимом.

Целесообразно предусмотреть порядок налогообложения для так называемой разовой торговли с целью привлечения к уплате ЕНВД предпринимателей, осуществляющих торговлю несистематические с получением временного свидетельства на один день работы стоимостью 1/30 месячного размера ЕНВД.

Недостатком единого налога является так же то, что организации, уплачивающие ЕНВД, кроме налоговой и бухгалтерской отчетности должны также представлять отчеты по статистике. Не позднее 29-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, "вмененщики", которые относятся к малым предприятиям, должны представить в органы статистики форму № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". Поскольку данные сведения подаются ежеквартально нарастающим итогом (за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года), форму № ПМ за январь - сентябрь 2008 г. можно сдать до 29 октября включительно. Непредставление статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ). «Статистическая отчетность для малых предприятий»// «Вмененка», 2007 №10

Еще одним изъяном гл. 26.3 является то, что НК не устанавливает конкретные правила округления значений физических показателей - то, что говорится про округление значений менее и более 0,5 единицы, сказано в отношении округления "стоимостных показателей", а не физических показателей - именно такая формулировка присутствует в п. 11 ст. 346.29 НК РФ. А ведь правила, установленные для стоимостных показателей, не могут применяться по аналогии к физическим показателям.

В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 НК РФ - с изменениями, внесенными с 1 января 2009 г. Федеральным законом № 155-ФЗ - коэффициент-дефлятор К1 теперь должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Однако в данной норме не сказано ни слова об обязанности налогоплательщиков, перемножать коэффициенты, установленные для каждого из предшествующих годов. Для сравнения: для "упрощенцев" такая обязанность прямо предписана п. 2 ст. 346.12 НК РФ Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360

Положительной чертой ЕНВД является то, что система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно, рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль над соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, подводя итоги, можно сделать следующие выводы. Налоговая система является одним из главных элементов экономики, так налоги являются источником формирования финансовых ресурсов государства. Налоги выступают главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Роль налогов в государственной бюджетно-финансовой системе значительна. Их сущность заключается в изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Для того чтобы налогообложение не было сверх нормы обременительно и не препятствовало эффективному функционированию экономического кругооборота к системе налогообложения современное общество предъявляет следующие требования: соразмерность налогового бремени, обязательность, простота и удобство уплаты налогов, однократность налогообложения, гибкость и эффективность налоговой системы.

Правовая форма налогообложения также весьма несовершенна. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Мы имеем сегодня чрезмерное многообразие подзаконных правовых актов методико-нормативного характера, которые очень часто содержат нечеткие формулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений. Нормативные акты в области налогообложения не всегда реализуются в правилах бухгалтерского учета, нередко одни документы противоречат другим, что является следствием внутренних методологических разногласий между ведомствами, в частности, Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам. Все это приводит лишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы налогообложения, создавая почву как для налоговых нарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов.

Если рассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему. Так, устанавливая налогообложение по тому или иному виду налога, государство старается быть социально ориентированным, предоставляя льготы определенным налогоплательщикам, например малым предприятиям, определенным слоям населения, или отменяя их для регулирования деятельности. К тому же налоги формируют доходную часть бюджета, идущую на содержание государства как единого целого и конкретно отдельные категории, нуждающиеся в защите и поддержке. Социальная функция налогообложения заключается во влиянии совокупности выше указанных функций, которые образуют налоговую систему, на бюджеты экономических субъектов. Пожалуй, одним из наиболее эффективных путей решения экономических проблем семьи является семейный бизнес, фактически малое предприятие, уплачивающие налоги с дохода. Самым существенным налогом, уплачиваемым любым предприятием, является налог на прибыль организации и предприятий, окончательная сумма которого целиком зависит от конечного финансового результата предприятия

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.98г. № 146-ФЗ (в ред. от 01.01.2009г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.04.2009г.)

3. ФЗ «О внесении изменений во вторую часть налогового кодекса РФ» от 22.07.2008г. № 155-ФЗ

4. ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ СЗ РФ. 1998. № 31

5. ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ (в ред. от 05.10.2008)

6. ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (в ред. от 17.04.2009г.)

7. ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (в ред. от 29.03.2009г.)

8. Письмо Минфина России от 1 июня 2008 г. № 03-06-05-04/150

9. Письмо Минфина России от 10 августа 2008 г. № 03-11-04/3/40

10. Письмо Минфина России от 25 января 2009г. № 03-11-04/3/29

Специальная литература

Учебники, монографии, брошюры

11. Алексеев М. Ю., Балобанова О. Н. «Налоги: учебник для студентов ВУЗов» М.: Финансы и статистика, 2005г. - С. 124.

12. Борисов А. Н. «Комментарий к главе 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (постатейный)»,«Юстицинформ», 2007 г. - С. 275.

13. Демин А.В. «Налоговое право России: Учеб. пособие», РУМЦ ЮО, 2006г. - С. 215.

14. Крохина Ю. А. «Налоговое право», М.: ВЗФЭИ, 2005г. - С. 275.

15. Лермонтов Ю.М. «ЕНВД В 2008 году: практика применения», "Вершина", 2008г. - С. 195.

16. Перов А. В. «Налоги и налогообложение: Учебное пособие», издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2005г. - С. 524.

17. Рюмин С. М «ИП. Как платить налоги?»(2-е издание, переработанное) «издательско-консультационная компания «Статус - Кво 97», 2007г. - С. 324.

18. Толмачев И.А. «Справочник по специальным налоговым режимам», «ГроссМедиа», 2008г. - С. 75.

19. Филиппенко Е.И. «ЕНВД в вопросах и ответах», "Главбух", 2005г. - С. 247.

Периодические издания

20. «ЕНВД-2009: "Новое лицо знакомого спецрежима»// "Советник бухгалтера", 2009, №1 - С. 95-105.

21. «Некоторые особенности "упрощенки" и "вмененки" в 2008 году»// "Консультант", 2008, №4 - С. 35-37.

22. «"Новая" декларация по ЕНВД»// "Малая бухгалтерия", 2009, №3 - С. 15.

23. «Практика применения специальных налоговых режимов»// «Налоговый вестник», 2008, №7 - С. 48.

24. «Статистическая отчетность для малых предприятий»// «Вмененка», 2008, №10 - С. 35.

25. «Эволюция спецрежимов»// "Главная книга", 2007, №12 - С. 47.

Размещено на Allbest.ru

...