Налогообложение доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическое исследование планирования налогообложения доходов и расходов

1.1 Теоретические исследования планирования налогообложения

1.2 Факторы влияющие на систему налогообложения в бюджетной организации

1.3 Виды и системы налогообложения доходов и расходов в бюджетной организации

2. Практические аспекты планирования и налогообложения доходов и расходов в МОУ Кулуевская СОШ

2.1 Организационная характеристика МОУ Кулуевская СОШ

2.2 Анализ экономических показателей МОУ Кулуевская СОШ

2.3 Система планирования и налогообложения доходов и расходов в МОУ Кулуевская СОШ

3. Совершенствование системы налогообложения доходов и расходов, увеличение доходности в МОУ Кулуевская СОШ

3.1 Рекомендации совершенствования системы налогообложения доходов и расходов в МОУ Кулуевская СОШ

3.2 Рекомендации по увеличению доходности в МОУ Кулуевская СОШ

Заключение

Список использованной литературы



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы подтверждается тем фактом, что налоги являются одним из основных видов дохода федерального бюджета Российской Федерации.

Налоговое планирование -- это целенаправленные действия налогооблагаемого объекта, направленное на уменьшение его налоговых затрат, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Планирование налогов включает в себя ряд мероприятий, которые позволят снизить уровень налогов. Таким образом, эти меры представляют собой законные способы снижения и оптимизации налогообложения. доход налогообложение бюджетный планирование

Объект исследования - муниципальное образовательное учреждение Кулуевская средняя образовательная школа.

Предмет исследования - Система налогообложения доходов и расходов МОУ Кулуевской СОШ.

Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование планирования и налогообложения доходов и расходов бюджетной организации.

Задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

- Раскрыть теоретические особенности планирования и налогообложения;

- Выявить факторы влияющие на систему налогообложения в бюджетной организации;

- Рассмотреть виды и системы налогообложения доходов и расходов в бюджетной организации;

- Показать организационную характеристику МОУ Кулуевской СОШ;

- Проанализировать экономические показатели МОУ Кулуевской СОШ;

- Исследовать систему планирования и налогообложения доходов и расходов в МОУ Кулуевской СОШ;

- Дать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения доходов и расходов и увеличение доходности в МОУ Кулуевской СОШ.

В данной выпускной квалификационной работе используется информация, отраженная в первичных и сводных документах. Теоретическую базу составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и ученых - экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения бюджетных учреждений.

Каждый предприниматель знаком с понятием налогообложения. Грамотная и обоснованная финансовая стратегия предприятия требует проведения мероприятий по налоговому планированию и оптимизации налогообложения.

Из-за невнимательности к регулярному и обдуманному планированию налогов может привести к негативным последствиям для хозяйственной деятельности предприятия:

• уменьшение величины оборотных средств организации;

• потеря финансовой устойчивости;

• сокращение возможностей для дальнейшего развития и процветания предприятия.

Налоговое планирование должно разрабатываться уже на этапе организации предприятия с учетом особенностей будущей деятельности и сферы бизнеса.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1.1 Теоретические исследования планирования налогообложения

Налоговое планирование является одной из важнейших составных частей финансового планирования организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального уменьшения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация налоговых платежей это более широкое понятие и включает в себя минимизацию. Минимизация налогов - это полное прекращение хозяйственной деятельности налогоплательщика, следовательно этот термин несколько неудачен. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации, к этому относится формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, так же повышение объема оборотных средств предприятия и увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем исследования наиболее рациональных способов для снижения налоговых обязательств, организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями налогового планирования является определение главных рисков, анализ проблем и постановка задач, так же сюда входит определение основных инструментов, которые может использовать организация, создание схемы и осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации.

Содержанием данного этапа налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы налогового планирования.

Налоговый анализ включает в себя:

· Определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта,

· Формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы),

· Анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей),

· Оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать;

· минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору

· по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);

· по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д.

Действующее налоговое законодательство дает хозяйствующим субъектам возможности для практической реализации налогового планирования. Инструменты налогового планирования - это налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежание двойного налогообложения, позволяющие реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

- Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

- Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

- Цены сделок (увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

- Отдельные элементы налогообложения (дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

- Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

- Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями применяемые в рамках международного налогового планирования (международное налоговое планирование - деятельность компании направленная на сокращение своих налоговых обязательств посредством ведения различных частей бизнеса в различных юрисдикциях, дающих согласно законодательству этих стран те или иные налоговые льготы).

- Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально -- производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

1.2 Факторы влияющие на систему налогообложения в бюджетной организации

К факторам, которые влияют на объем налоговых поступлений в бюджет, относят макроэкономические факторы:

- размер ВВП, создаваемого страной,

- структура платежного баланса,

- уровень инфляции,

- уровень занятости населения,

- платежеспособность населения,

- нормативно-правовое поле законодательной базы.

Помимо этого, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют и микроэкономические факторы:

- выбор предприятиям и вида своего налогообложения (упрощенная система, единый налог и т.п.),

- наличие у предприятий налоговых льгот,

- уровень доходности субъектов хозяйствования,

- размер их валового дохода, расходы на оплат в работе в структуре себестоимости продукции предприятия,

- среднесписочная численность работающих.

Налоговые доходы бюджета определяются также и сути налоговой политики, которую проводит государство на конкретном этапе ее развития, ведь налоги являются фактором влияния на экономическую деятельность предприятий, где они могут изменять:

- структуру деятельности отдельных предприятий,

- структуру отраслей экономики,

- структуру национальной экономики

В целом частные налоги могут быть применены для выравнивания доходов граждан и обеспечения определенного уровня социального равенства, способствовать созданию новых рабочих мест путем предоставления преференций развития малого бизнеса и индивидуального предпринимательства, быть инструментом сдерживания инфляции, а также быть регулятором экспортно-импортных операций.

При любой доминирующей налоговой политике ее важной составляющей является всегда фискальная составляющая, которая отвечает за наполняемость бюджета для осуществления государством своих конституционных функций. Государство должно гарантированно иметь определенный объем финансовых ресурсов для осуществления внешней обороны, наведения внутреннего порядка, что соответствует ее конституции, обеспечение функционирования государственного управления, системы образования и здравоохранения. Осознание указанных факторов имеет важное значение, поскольку они определяют политику налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, и, следовательно, являются ориентирами для всех субъектов экономики, финансовых менеджеров для формирования и осуществления своей налоговой стратегии.

1.3 Виды системы налогообложения доходов и расходов в бюджетной организации

Система налогообложения - совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации.

Основные виды систем налогообложения в Российской федерации:

- Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

- Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

- Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.



2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В МОУ КУЛУЕВСКАЯ СОШ

2.1 Организационная характеристика МОУ Кулуевская СОШ

Полное наименование исследуемого учреждения - Муниципальное общеобразовательное учреждение Кулуевская Средняя Образовательная Школа. Сокращенное наименование МОУ Кулуевская СОШ.

Основными целями деятельности школы является:

- формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения образовательного минимума содержания общеобразовательных программ;

- создание основы осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ;

- воспитание в детях гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

- создание благоприятных условий для разностороннего развития личности, в том числе путем удовлетворения потребностей обучающихся в самообразовании и получении дополнительного образования.

Основными задачами учреждения являются:

- обеспечение необходимых условий для получения обязательного общего образования, в том числе по программам, обеспечивающим дополнительную (углубленную) подготовку обучающихся по предметам естественного направления для лицейских классов II и III ступеней, а также для профильных классов на III ступени;

- осуществление обучения и воспитания в интересах личности, общества, государства;

- адаптация учащихся к жизни в обществе;

- формирование общей культуры, здорового образа жизни;

В школе 59 учителей:

Высшую квалификационную категорию имеют 11 человек

Первую квалификационную категорию - 21 человек

Вторую квалификационную категорию - 14 человек

Звание (Заслуженный учитель РФ) - 1 человек

Звание (Отличник народного образования)- 9 человек

Кандидаты наук (преподаватели ВУЗов) - 3 человека

В школе обучается 801 человек, из них

- начальная 271 человек (10 классов)

- основная 412 человек (15 классов)

- средняя 118 человек (4 класса)

Материально-техническая база школы удовлетворительная. При школе имеется учебно-опытный участок общей площадью 0,9 га.

На построении учебного и воспитательного процессов школы отражается ее малочисленность, которая имеет как положительные, так и негативные стороны.

В небольшом коллективе идет интенсивнее процесс установления межличностных и деловых контактов между педагогами и учащимися, существует реальная возможность проявить себя в общем деле, объединиться, договориться о единстве действий. В школе все на виду, что при создании ситуации совместного поиска стимулирует активность учащихся и учителей.

Большими возможностями для решения ряда воспитательных и образовательных проблем располагает природа, окружающая школьников, которая позволяет обогащать содержание и методику организации педагогического процесса в школе. Развитие школы неразрывно связано с ее социальным окружением, использованием воспитательного потенциала сельского социума.

В школе имеются благоприятные условия для сотрудничества, организации совместной деятельности и общения, творчества педагогов и детей, старших и младших. Урокам свойственна меньшая заорганизованность, легче решаются проблемы дисциплины.

Взаимодействие педагогов и учащихся на уроке отличается интенсивностью, т.е. увеличением продолжительности и частоты общения, глубиной, раскованностью, большими возможностями для осуществления индивидуального подхода.

В то же время малочисленность коллектива создает определенные проблемы в организации учебно-воспитательного процесса. Затрудняется и ограничивается выбор форм и методов воспитания и обучения в классном коллективе.

Школа осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Типовым положением об общеобразовательном учреждении, другими нормативными актами, принимаемыми в соответствии с ними. Учреждение является не коммерческой организацией и создано без ограничения срока деятельности. Язык, на котором ведется образовательный процесс - русский.

Учреждение как юридическое лицо имеет устав, лицевой счет, гербовую печать, штамп, бланки со своим наименованием.

Учреждение осуществляет образовательный процесс в соответствии с уровнями общеобразовательных программ трех ступеней общего образования:

- Первая ступень - начальное общее образование (срок освоения 4 года)

- Вторая ступень - основное общее образование (срок освоения 5);

- Третья ступень - среднее (полное) общее образование (срок освоения 2 года)

Прием обучающихся в школу осуществляется на добровольной основе без проведения конкурсов в следующем порядке:

- в первые классы принимаются дети восьмого или седьмого года жизни по усмотрению родителей. Прием детей седьмого года жизни осуществляется при достижении ими к 1 сентября учебного года возраста не менее 6 лет 6 месяцев.

- прием детей на третью ступень обучения осуществляется по заявлению родителей (законных представителей).

Предельный возраст обучающихся для получения основного общего образования в образовательном учреждении по очной форме обучения - восемнадцать лет. Учебный год в школе начинается с 1 сентября. Продолжительность учебного года составляет 34 недели, а продолжительность каникул не менее 30 дней, летом не менее 8 недель. Продолжительность урока составляет 40 минут, перемены не менее 10 минут. В праздничные дни продолжительность урока сокращается до 30 минут. В школе применяется пяти бальная система отметок. Для обучающихся первых классов бальная отметка не применяется. В школе при необходимости организуются группы продленного дня. Согласно медицинским заключениям может быть организовано индивидуальное обучение на дому. Количество классов и групп продленного дня в школе определяется ежегодно потребностью населения. Наполняемость классов устанавливается в количестве 25 обучающихся. Учреждение самостоятельно осуществляет финансово - хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и лицевой счет.

2.2 Анализ экономических показателей МОУ Кулуевская СОШ

Деятельность МОУ Кулуевская СОШ осуществляется на основе смешанного финансирования. Основная часть средств на покрытие расходов школы поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, и небольшая часть - из внебюджетных источников, основным из которых является благотворительные и безвозмездные поступления. Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной сметы расходов. Смета на 2013 год была представлена в декабре 2014 года Управлению образованием Аргаяшского района. Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим финансированием, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» форма 127. Таблица 1

Таблица 1 Сметные назначения и кассовые расходы МОУ Кулуевской СОШ за 2015 год

Код статьи	Наименование статьи	Утверждено по смете в начале года на год, тыс. руб.	Уточненный план на конец года за год, тыс. руб.	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана (+, -)
211	Заработная плата	9860,0	10667,9	10667,9	-
212	Прочие выплаты	103,1	103,1	100,1	3,0
213	Начисления на заработную плату	1850,0	2788,6	2788,6	-
221	Услуги связи	85,0	85,0	85,0	-
222	Транспортные расходы	50,0	81,0	44,1	36,9
223	Коммунальные услуги	1500,0	1500,0	1500,0	-
225	Услуги по содержанию имущества	834,4	834,4	834,4	-
226	Прочие услуги	13,0	13,0	13,0	-
290	Прочие расходы	316,3	316,3	316,3	-
310	Увеличение стоимости основных средств	1548,1	1548,1	1548,1	-
340	Увеличение стоимости материальных запасов	109,0	109,0	109,0	-
	ИТОГО	16268,9	16268,9	16229	39,9

В таблице 1 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании. Плановые данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные - из отчета об исполнении сметы расходов. В течение года производится неоднократное уточнение сметных назначений. Изменение сметы оформляется специальной справкой, которая поступает в учреждение от Управления образованием Аргаяшского района. В справке дается ссылка на нормативный документ, на основании которого производится уточнение, а также приводятся уточненные суммы в разрезе статей экономической классификации расходов. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменениями заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов (тарифных ставок) возникает потребность в дополнительных средствах. Для получения дополнительных средств учреждение делает запрос в Управление образованием Аргаяшского района с приблизительным расчетом требуемой суммы (перерасчет фонда заработной платы с учетом новых ставок и т.д.).

Из таблицы видно, что в течение года в смете произошли большие изменения. Утвержденная сумма финансирования по смете на начало года меньше суммы сметы на конец года на 10,1% , что свидетельствует о дополнительном выделении средств из бюджета на расходы учреждения. Кассовые расходы незначительно отличаются от утвержденного плана на конец года, они составляют 99,66%. Это связано с тем, что финансирование осуществляется через систему казначейства и все суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. В целом после перехода на казначейскую систему роль анализа финансирования несколько снизился в силу того, что значительно сократилась самостоятельность учреждения при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования. В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (обучение, переподготовка, репетиторство).

Анализируя внебюджетную деятельность МОУ Кулуевской СОШ можно сказать следующее. Платных услуг школа не оказывает, так как в районе, где она расположена, функционирует много дополнительных организаций и секций, в которые дети ходят бесплатно. Единственной услугой такого характера является организация лагеря дневного пребывания. Плату за такой вид услуги устанавливают выше стоящие организации, такие как Управление образованием и администрация города. Эта плата составляет не более 120 рублей за три недели нахождения ребенка в лагере. Эта сумма ничтожно мала и все средства, полученные от родителей, идут на организацию досуга детей в лагере. И никакой прибыли школа от этого не имеет. Помимо этого МОУ имеет безвозмездные поступления в натуральном выражении от Управления образованием в виде учебников. Анализируя выше изложенное можно сделать выводы, что внебюджетная деятельность школы не развита и основным источником покрытия расходов учреждения является бюджетное финансирование.

Для проведения анализа баланса используем баланс МОУ Кулуевской СОШ за 2013 и 2014 года. Основные показатели представим в таблице 2.

Сведения о динамике и структуре баланса Тыс.руб.

Наименование показателя	2013 год	2014 год	Изменение
Основные средства (первоначальная стоимость)	22 146,6	34 650,3	+12 503,7
Амортизация основных средств	7 221,2	11 551,8	+4 330,6
Основные средства (остаточная стоимость)	14 925,4	23 098,5	+8 173,1
Расчеты по выданным авансам	82,6	208,5	+125,9
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6,0	135,6	+129,6
Финансовый результат	15 239,1	23 264,1	+8 025,0

Анализируя активы баланса школы, можно сказать, что за последние два года, стали выделять больше финансирования на приобретение основных средств. Значительным в увеличении и обновлении основных средств, стало получение в 2013 году гранта в размере одного миллиона рублей. За 2014 год первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 56%, из них 46% увеличение стоимость в результате переоценки проведенной на 01.01.2014 года. Но, не смотря на это, основные средства школы находятся в неплохом состоянии. Их износ в среднем за два года составляет всего 33%. Если финансирование на материальную базу МОУ в последующие годы не будет снижаться и учреждение будет стремиться дополнительно зарабатывать средства путем участия в национальном проекте, ситуация с основными средствами улучшится.

Анализ дебиторская и кредиторская задолженности приводит к мнению, что задолженности не являются просроченными и возможны к взысканию, что свидетельствует о том, что школа работает только с известными и добросовестными организациями и поставщиками.

На начало 2013 года дебиторская задолженность в большом объеме возникла по предоплате за коммунальные услуги, а кредиторская задолженность в большом объеме присутствует только по оплате за продукты питания. Это связано с тем, что последние платежи в 2013 году осуществлялись до 25 декабря. А плата за продукты питания осуществляется по фактической поставке продукции. Вот и накопилась задолженность за поставку продукции с 24 декабря по 29, когда дети ушли на каникулы, и не возникало потребности в продуктах питания.

Так же из баланса видно, что МОУ не имеет никаких доходов и поэтому ее финансовый результат с каждым годом увеличивается в отрицательную сторону.

Для подтверждения проведенного анализа баланса, проанализирует еще один отчет, сдаваемый учреждением. Основные показатели отчета представим в таблице 3.

Таблица 3 Сведения о динамике финансовых результатов деятельности учреждения

Наименование показателя	строк	ЭКР	2013 год	2014 год	Изменение, %
1	2	3	4	5	6
Расходы	150	200	14980215,27	20 868 383,71	+39,3
Оплата труда и начисления на оплату труда	160	210	9902306,19	14 035 030,81	+41,7
в том числе:
заработная плата	161	211	7832799,81	11 140 482,74	+42,2
прочие выплаты	162	212	81419,72	79 883,87	-1,9
начисления на выплаты по оплате труда	163	213	1988086,66	2 814 664,20	+41,6
Приобретение услуг	170	220	2533521,06	2 871 464,74	+13,3
в том числе:
услуги связи	171	221	25844,70	35 205,03	+36,2
транспортные услуги	172	222	15316,49	14 132,00	-7,7
коммунальные услуги	173	223	1260000,00	1 246 054,89	-1,1
услуги по содержанию имущества	175	225	790215,15	967 386,42	+22,4
прочие услуги	176	226	442144,72	608 686,40	+37,7
Расходы по операциям с активами	260	270	2488412,65	3 854 088,16	+54,9
в том числе:
амортизация основных средств и нематериальных активов	261	271	1156014,91	1 463 891,66	+26,6
расходование материальных запасов	262	272	1332397,74	2 390 196,50	+79,4
Прочие расходы	280	290	55975,37	107 800,00	+92,6
Чистый операционный результат(стр.291 - стр.292), (стр.310 + стр.380)	290		-14980215,27	- 20 868 383,71	-39,3
Операционный результат до налогообложения (стр.010 - стр.150)	291		-14980215,27	- 20 868 383,71	-39,3
Операции с нефинансовыми активами (стр.320 + стр.330 + стр.350 + стр.360)	310		1144322,35	609 490,01	-46,7
Чистое поступление основных средств	320		857843,35	852 896,97	-0,6
в том числе:
увеличение стоимости основных средств	321	310	1749970,00	2 316 788,63	+32,4
уменьшение стоимости основных средств	322	410	892126,65	1 463 891,66	+64,1
Чистое поступление материальных запасов	360		286479,00	- 243 406,96	-84,9
в том числе:
увеличение стоимости материальных запасов	361	340	628894,05	2 168 663,89	+245,0
уменьшение стоимости материальных запасов	362	440	342415,05	2 412 070,85	+604,4
Операции с финансовыми активами и обязательствами (стр.390 - стр. 510)	380		-16124537,62	- 21 477 873,72	-33,2
Операции с финансовыми активами(стр. 410 + стр.420 + стр. 440 + стр. 460 + стр.470 + стр.480)	390		-16075942,80	- 20 677 147,38	-28,6
Чистое поступление средств на счета бюджетов	410		-16146219,47	- 20 803 024,37	-28,8
в том числе:
поступление средств на счета бюджетов	411	510	1423568,06	722 200,36	-49,3
выбытия со счетов бюджетов	412	610	17569787,53	21 525 224,73	+22,5
Чистое увеличение дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов)	480		70276,67	125 876,99	+79,1
в том числе:
увеличение прочей дебиторской задолженности	481	560	1749018,26	3 227 786,19	+84,5
уменьшение прочей дебиторской задолженности	482	660	1678741,59	3 101 909,20	+84,8
Операции с обязательствами(стр.520 + стр.530 + стр.540)	510		48594,82	800 726,34	+64,8
Чистое увеличение кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга, обязательств)	540		48594,82	800 726,34	+64,8
в том числе:
увеличение прочей кредиторской задолженности	541	730	18087989,42	23 323 307,08	+28,9
уменьшение прочей кредиторской задолженности	542	830	18039394,60	22 522 580,74	+24,8

Из таблицы 3 видно, что доходов учреждение не имеет, а вот расходы за 2014 год, по сравнению с 2013 годом, увеличились на 39,3%. Основное увеличение приходится на расходы по операциям с активами учреждения и на оплату труда. Увеличение расходов по этим позициям составило 54,9% и 41,7% соответственно. Увеличение расходов по операциям с активами связано с тем, что на начало 2014 года на балансе числились материальные средства, которые в течение 2014 года были списаны. В связи с передачей столовой учреждения на баланс школы, в обязанности учреждения стало входить и закупка продуктов питания. Списание продуктов так же привело к увеличению расходов по операциям с активами. Увеличение расходов на оплату труда, связано с увеличение тарифных ставок и повышением заработной платы работникам бюджета. Наименьшее увеличение расходов, всего на 13,3%, произошло по расходам на приобретение услуг, в частности на услуги связи и прочее услуги. Увеличение по этим статьям связано с ростом цен и тарифов на оказываемые услуги учреждению и подключению школы к сети Интернет. Так как учреждение не имеет доходов, следовательно, чистый операционный результат его деятельности уменьшается. В 2014 году такое уменьшение составило 39,3%, то есть настолько же, насколько возросли его расходы. Суммы операции с нефинансовыми активами уменьшились на 46,7% в связи со списанием материальных запасов числящихся на остатке, на начало 2014 года. Операции с финансовыми активами так же уменьшились за счет того, что учреждение не имеет поступлений на счета, а только бюджетное финансирование. Анализ изменения чистого увеличения дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что увеличение дебиторской задолженности составляет всего 79,1%, а кредиторской 64,8%. Такое превышение связано с тем, что Финансовое управление Аргаяшского района принимает к оплате только фактические расходы учреждения. В редких случаях допускает предоплату за оказанные услуги, выполненные работы и поставленные товары. Такое положение учреждения благоприятно влияет на его деятельность, в результате которой школа избегает возникновения просроченной задолженности.

2.3 Система планирования и налогообложения доходов и расходов в МОУ Кулуевская СОШ

Объектом обложения налогом на прибыль МОУ СОШ являются следующие доходы учреждения:

- доходы от оказания платных образовательных услуг;

- проценты по депозитам за счет средств от приносящей доход деятельности;

- безвозмездно полученное имущество;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Согласно ст. 273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. МОУ СОШ воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.

Поскольку использование кассового метода является правом учреждения, а не обязанностью, оно может им не воспользоваться. О выбранном методе ведения налогового учета доходов и расходов учреждение МОУ СОШ произвело соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на 2014 год.

Кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

Рассмотрим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:

- материалы должны быть оплачены поставщикам;

- они должны быть списаны в производство.

Поэтому учреждение может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

Проведем анализ налоговой нагрузки МОУ СОШ .

В таблице 4 приведены плановые расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате МОУ СОШ в 2013 г.

Таблица 4 Планирование налога на прибыль МОУ СОШ на 2013 г.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации без НДС по приносящим доход видам деятельности	1840000
Материальные расходы на обеспечение приносящих доход видов деятельности	1785901
Расходы на оплату труда по приносящим доход видам деятельности	6321
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для приносящих доход видов деятельности	1524
Прочие расходы по приносящим доход видам деятельности	1260
Итого расходов, связанных с реализацией по приносящим доход видам деятельности	1795006
Внереализационные доходы по приносящим доход видам деятельности	2361
Внереализационные расходы по приносящим доход видам деятельности	1211
Налогооблагаемая база	46144
Налог на прибыль, всего	9229

Как видно из таблицы 4, на 2013 г. МОУ СОШ запланировало уплату налога на прибыль в сумме 9229 руб.

Исчисление и уплата НДС в МОУ СОШ производится в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)". Этот момент можно определить одним из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате". МОУ СОШ определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике. Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.

Поскольку исследуемое предприятие определяет дату реализации "по оплате", то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу школы.

Сумма налога на добавленную стоимость в МОУ СОШ планируется в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности, указанная в таблице 2.1, умножается на налоговую ставку 18 %

1840000 х 18 % = 331200 руб.

2. Определяется сумма налоговых вычетов. Пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что подлежит вычету НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи. При осуществлении торговой деятельности сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для МОУ СОШ вычету подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ценностей (это материальные расходы из таблицы 2.1):

1785901 руб. х 18 % = 321462 руб.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов:

331200 руб. - 321462 руб. = 9738 руб.

Как показывают приведенные расчеты, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 2013 году, составит по плану 9738 руб.

Таким образом, проведенный анализ показывает очень высокий уровень налоговой нагрузки по видам деятельности, приносящим доход, что вызывает необходимость разработки мероприятий, направленных на снижение налогового бремени по данным видам деятельности.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, УВЕЛИЧЕНИЕ ДОХОДНОСТИ В МОУ КУЛУЕВСКАЯ СОШ

3.1 Рекомендации совершенствования системы налогообложения доходов и расходов в МОУ Кулуевская СОШ

Необходимость налоговой поддержки системы образования и передовых образовательных технологий обусловлена развитием рыночного хозяйства и выходом образовательных учреждений на уровень автономного экономического субъекта. Анализ налогового регулирования процессами, происходящими в национальном хозяйстве России, показал, что с 2002 года приоритеты налоговой политики переориентированы с регулирующей функции налога на прибыль организаций на фискальную функцию в отношении образовательной сферы. Хотя приоритетной задачей проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки, наблюдается нарушение сбалансированности интересов государственного развития производственной и не производственной сферы, что приводит к увеличению налогового пресса на систему образования.

Проблема налогообложения образовательных учреждений является актуальной, а решение ее, тормозится отсутствием теоретического обоснования и практической реализацией принципа справедливости налогообложения организаций сферы образования. В связи с этим, одна из основных задач налоговой политики России заключается в поиске новых и действенных инструментов совершенствования системы налогообложения образовательных учреждений с целью улучшения их финансового положения, и на этой основе повышение качества образовательного процесса. Проблемы государственной поддержки сферы образования с помощью различных налоговых инструментов по приоритетным направлениям, обеспечение их адресности и целенаправленности, а также особенности современного этапа развития финансовой системы страны недостаточно исследованы в научной экономической литературе и практически не отражены в официальных законодательных, программных и нормативных документах.

На первом этапе рыночных преобразований в стране образовательные учреждения получали наибольшую налоговую поддержку. Это, прежде всего, связанно с появлением специального налога, который имел целью, финансирование образования. Это сказалось на развитии системы образования, повышении его качественного уровня. Второй этап характеризуется появлением новых налогов, характерных для рыночной экономики. Происходит незначительное увеличение налогового бремени. В это время возникают негосударственные некоммерческие образовательные учреждения, не имеющие бюджетных источников финансирования. На данном этапе образовательные учреждения могли инвестировать полученный доход на развитие образовательной деятельности и не платить этот налог, тем самым, развивая свою материальную базу и как следствие повышение качества образовательного процесса. На третьем этапе вводится глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Благодаря этому происходит увеличение налогового бремени образовательных учреждений, и как следствие ощущение недофинансирования отрасли. Амортизатором величины налоговой нагрузки являются налоговые льготы, однако на этом этапе их количество не велико и с каждым годом уменьшается.

Основой структуры любой налоговой системы являются принципы ее построения. Сфера образования должна уплачивать налоги, но при этом следует учитывать особенности и социальную значимость данной отрасли. Система налогообложения образовательной деятельности должна строиться в соответствии с научно обоснованными принципами. Объектом налогообложения образовательных учреждений являются финансовые потоки, протекающие как в самом субъекте исследования, так и за его пределами. Все источники формирования имущества образовательной организации можно разделить на целевые поступления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности.

Средства целевого финансирования и целевого поступления служат для покрытия расходов на содержание некоммерческой образовательной организации и на ведение уставной деятельности. В частности, средства целевого финансирования могут быть в виде:

- средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов;

- средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности;

- взносы учредителей некоммерческой организации;

- благотворительные пожертвования, в том числе имеющие целевое назначение (благотворительные гранты);

- взносы от учредителей, собственников, по целевому назначению;

- поступления безвозмездной помощи и т.д.

В случае недостатка средств или их отсутствия организация вправе осуществлять покрытие расходов из средств, полученных от занятия предпринимательской (коммерческой) деятельностью после уплаты налогов.

Занятие предпринимательской деятельностью некоммерческим образовательным учреждением в соответствии со ст. 50 ГК РФ влечет за собой соблюдение следующих условий: предпринимательская деятельность должна соответствовать целям, ради которых создана некоммерческая образовательная организация; доходы от предпринимательской деятельности не должны перераспределяться между членами или участниками некоммерческих организаций и должны быть направлены только на достижение целей, ради которых создана организация. Таким образом, при расчете налога на прибыль организаций необходимо четкое отнесение средств к целевым или предпринимательским.

В условиях современной рыночной экономики коммерческая организация может осуществлять некоммерческую деятельность, а некоммерческие организации, в свою очередь, могут осуществлять коммерческую деятельность. На практике образовательные учреждения, являясь некоммерческими организациями, могут осуществлять любой тип деятельности и поэтому способны получать прибыль. Таким образом, при расчете налога на прибыль все доходы образовательного учреждения делятся на две группы: целевые средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности. Непредпринимательская деятельность в сфере образования должна удовлетворять следующим условиям:

- поле реализации данного вида деятельности должно лежать в плоскости социально значимых функциях общества и носить исключительно некоммерческий характер;

- основной целью реализации деятельности является не получение прибыли, а в случае ее получения - использование исключительно на обеспечение основной некоммерческой деятельности.

Главным критерием отнесения средств, к тому или иному виду деятельности, является не источник появления, а направление использования. Средства могут появиться в организации от предпринимательской деятельности, но пойти на покрытие расходов образовательной деятельности, и они не должны облагаться налогом на прибыль. Предоставление образовательным учреждениям права на «реинвестирование доходов в образовательный процесс» это по своей сути не что иное, как предоставление образовательной деятельности льготы по налогу на прибыль. Концепция введения льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений устанавливает следующее: образовательные учреждения, при расчете налога на прибыль организаций, в отношении доходов полученных из различных источников освобождаются от уплаты налога; обязательным условием является использование средств, строго по целевому назначению, а именно, на цели образовательного процесса; образовательное учреждение должно быть создано в некоммерческой организационно-правовой форме; дополнением к введенной льготе считаем необходимым установление дополнительных санкций в отношении тех налогоплательщиков, которые неправомерно использовали льготу. Реализация этих мер предоставляет возможность образовательным учреждениям полностью реинвестировать доходы в образовательный процесс. В случае же отказа от вложения в образовательный процесс полученных доходов учреждение может, уплатив с этого дохода соответствующий налог, превратить в прибыль оставшуюся часть, то есть капитализировать - превратить в капитал и использовать уже на строго целевые экономические проекты.

Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Они не подходят для образовательных учреждений. Это в большей степени связано со спецификой деятельности образовательных учреждений. «Зеркальное» отображение доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления не отвечает основным принципам налогообложения, так как нарушает право налогоплательщиков, установленное принципом равенства. Метод налогового учета доходов прямым образом влия...