Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский федеральный университет»

Институт экономики, управления и природопользования

Кафедра «Финансы»

Отчет о производственной практике

в КГБУЗ «Красноярское краевое бюро судебно-мединской экспертизы»

по теме: «Исчисление налога на имущество в бюджетных организациях»

Руководитель

Макарова С.Н.

Студент ЭЭ12-04Нал

Никитина О.Д.

Красноярск 2015



Содержание

Введение

1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество бюджетными организациями

1.1 Особенности налогообложения налогом на имущество бюджетных организаций

1.2 Налоговые льготы, предусмотренные для бюджетных организаций

1.3 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество

2. Особенности налогообложения налога на имущество на примере КГБУЗ «ККБСМЭ»

2.1 Общая характеристика КГБУЗ «ККБСМЭ»

2.2 Структура управлением предприятием

2.3 Расчет налога на имущество КГБУЗ «ККБСМЭ» за 2014 год

Заключение

Приложение. Налоговая декларация по налогу на имущество



Введение

Потребность в исследовании налогообложения имущества бюджетных учреждений обусловлена необходимостью рационализации использования имущества, находящихся в их собственности.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на имущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты. налог имущество финансовый

Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель имущества. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов.

Все это свидетельствует об актуальности темы данной работы.

Целью работы является теоретическое обоснование системы налогообложения имущества в Российской Федерации. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

· исследовать теоретические основы налогообложения имущества, выявить экономическую сущность налога на имущество;

· исследовать современное состояние налогообложения имущества на примере КГБУЗ «ККБСМЭ».



1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество бюджетными организациями

1.1 Особенности налогообложения налогом на имущество бюджетных организаций

Для определения сущности имущественного налогообложения в Российской Федерации следует обратиться к истории формирования российской налоговой системы. При построении налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны были относиться к ведению региональных и местных органов власти и, соответственно, быть одними из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обуславливался тем, что вышеуказанные органы власти могли реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот.

В первую очередь, такая доходообразующая роль отводилась налогу на имущество предприятий.

При введении указанного налога преследовалось несколько целей: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование имущества, находящегося у них на балансе.

Таким образом, с точки зрения экономики этот налог должен был выполнять стимулирующую и контрольную функции, а с точки зрения финансов - фискальную функцию.

Признание бюджетных организаций плательщиками налога на имущество организаций производится на основании государственной регистрации в качестве юридического лица.

Бюджетные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций на основании свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, а вновь созданные бюджетные организации - со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Глава 30 НК РФ является главой прямого действия; это означает, что все положения, установленные в данной главе Кодекса, применяются непосредственно на всей территории Российской Федерации

Хотя налог на имущество организаций и вводится на соответствующей территории законом субъекта Российской Федерации, законодательные (представительные) власти субъектов Российской Федерации должны определить в своих законах о налоге на имущество организаций только отдельные элементы налогообложения, право на установление которых делегировано им гл. 30 НК РФ, в частности, они имеют право устанавливать ставку налога в пределах, определенных ст. 380 Кодекса, сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу. Они также вправе предусматривать сверх установленных гл. 30 НК РФ льгот по налогу на имущество организаций (ст. 381 НК РФ) дополнительные льготы по налогу для организаций. Кроме того, законодательные акты субъекта Российской Федерации о налоге могут не устанавливать отчетные периоды по налогу, а также предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

В отношении налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) следует иметь в виду, что если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, то бюджетные организации должны представлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ_3-21/224.

Имущество бюджетных организаций, включаемое в налоговую базу.

Заполняя налоговую декларацию или авансовый расчет по налогу на имущество организаций, следует иметь в виду, что согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения являются только основные средства (движимое и недвижимое имущество), находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе находящиеся на балансе бюджетной организации на праве оперативного управления

При этом к недвижимому имуществу для целей налогообложения относятся объекты основных средств, определенные ст. 130 ГК РФ, а именно земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Однако для целей налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое имущество как вещи, не относящиеся к недвижимости и учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Признание основных средств объектом обложения налогом на имущество организаций определяется наличием их нахождения на балансе организации в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона №129_ФЗ имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Таким образом, на балансе организации в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства (движимое и недвижимое имущество) отражаются:

· основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, полученные организацией в аренду;

· основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

· основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

· имущество бюджетных организаций, относящееся к основным средствам

Ведение бюджетными организациями бухгалтерского учета, в том числе основных средств, должно осуществляться в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 №107н (далее - Инструкция №107н).

При принятии бюджетными организациями к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо, чтобы в отношении их выполнялись следующие условия:

· использование для управленческих нужд организации (либо оказания услуг);

· использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования.

1.2 Налоговые льготы, предусмотренные для бюджетных организаций

Статьей 381 НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков на федеральном уровне.

Согласно п. 1 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Уголовно-исполнительная система включает:

1) учреждения, исполняющие наказания;

2) территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

3) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний

Данные организации являются бюджетными учреждениями.

Кроме того, в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Федерального закона от 21.07.1993 №5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные указания в виде лишения свободы" (далее - Закон №5473-1))

На балансе бюджетных организаций (в частности, музеев) могут находиться памятники истории и культуры, которые относятся к объектам социально-культурной сферы. Поэтому организации вправе использовать льготу по налогу, предоставляемую не только согласно п. 5 ст. 381 НК РФ, но и в соответствии с п. 7 ст. 381 настоящего Кодекса.

Под объектами культурного наследия федерального значения понимаются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия (ст. 4 Федерального закона от 25.06.2002 №73_ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон №73_ФЗ)).

В целях предоставления льготы по налогу на имущество организаций организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При этом охранное обязательство согласно ст. 29 Федерального закона от 21.12.2001 №178_ФЗ "О приватизации государственного муниципального имущества" должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные обеспечивающие сохранность такого объекта требования.

При этом объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

В него входит все имущество бюджетной организации, например образовательного учреждения, которое включает административные здания и помещения (в том числе инвентарь, учебные корпуса, объекты по содержанию зданий (в том числе котельные), столовые для студентов и преподавателей, общежития, гаражи, транспортные средства, библиотеки, клубы и т.д.), то есть совокупность основных средств, находящихся на балансе образовательного учреждения, которые необходимы для осуществления основной деятельности организации.

Соответствующее предназначение объектов основных средств (движимого и недвижимого имущества) определяется Положением об организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для вышеуказанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду.

Если на территории бюджетной организации, осуществляющей деятельность в области образования, медицины, культуры, физкультуры и спорта, социального обеспечения, имеются отдельные общедоступные объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, то данные объекты, как не связанные с социально-культурной сферой, подлежат налогообложению.

Таким образом, можно сделать вывод, что если бюджетная организация не осуществляет иные виды деятельности, кроме основной (в том числе по оказанию платных услуг по этой деятельности), то ее имущество не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации предусмотрели, например, следующие налоговые льготы:

· в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;

· отношении объектов социально-культурного назначения;

· отношении бюджетных учреждений регионального и местного значения.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками признаются, в частности, российские организации.

Поэтому вне зависимости от того, имеет ли организация льготу по налогу на имущество организаций, налоговая декларация представляется в обязательном порядке по всему имуществу, которое находится у нее на балансе.

Причем налоговая декларация представляется по месту фактического нахождения недвижимого имущества и месту учета движимого имущества (то есть по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), относимых согласно правилам бухгалтерского учета к основным средствам.

1.3 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. В противном случае, авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога на имущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 Налогового кодекса).

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

В отношении имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы:

· по месту нахождения российской организации;

· по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

· по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

· по месту нахождения недвижимого имущества.



2. Особенности налогообложения налога на имущество на примере КГБУЗ «ККБСМЭ»

2.1 Общая характеристика КГБУЗ «ККБСМЭ»

Полное наименование организации - Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Красноярское краевое бюро судебно-медицинской экспертизы". Данная организация является бюджетным учреждением. «ККБСМЭ» находится на уровне субъекта Российской Федерации. Уполномоченным органом организации является Агентство государственного заказа Красноярского края. Согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности организация выполняет деятельность судебно-медицинской экспертизы.

Бюджет КГБУЗ «ККБСМЭ» относится к бюджету Красноярского края. По административной принадлежности организация относится к Министерству здравоохранения Красноярского края. А вышестоящей организацией для "Красноярского краевого бюро судебно-медицинской экспертизы" является Казначейство Красноярского края (служба Красноярского края).

Судебно-медицинская экспертиза в России проводится в специализированных учреждениях Министерства здравоохранения и Министерства обороны, в негосударственных учреждениях, на кафедрах судебной медицины медицинских ВУЗов. В соответствии с законодательством РФ данный вид деятельности подлежит лицензированию.

Основными организациями, проводящими подавляющее большинство экспертиз и исследований в России являются бюро судебно-медицинской экспертизы субъектов РФ и их структурные подразделения (городские, районные, межрайонные отделения).

В компетенцию судебно-медицинской экспертизы входит:

1. Экспертиза трупов лиц, умерших насильственной смертью.

2. Исследование трупов при подозрении на насилие и при некоторых других обстоятельствах.

3. Экспертиза потерпевших и обвиняемых, а также освидетельствование других категорий граждан.

4. Экспертиза вещественных доказательств (биологического происхождения).

5. Экспертиза по материалам уголовных и гражданских дел.

Одной из основных задач КГБУЗ ККБСМЭ является оказание квалифицированной помощи сотрудникам правоохранительных органов в установлении или исключении насильственной смерти, определении ее причин, характера и механизма повреждений, давности наступления смерти.

Основанием для проведения судебно-медицинской экспертизы тела умершего является постановление сотрудников правоохранительных органов, при этом отчетный документ по итогам проведения экспертизы - заключение эксперта - выдается только лицу, назначившему производство экспертизы.

Таким образом, взаимоотношения Бюро судмедэкспертизы с родственниками умерших, заключаются в предоставлении гарантий в виде выдачи необходимого для погребения умершего медицинского свидетельства о смерти, и выдачи тела умершего для последующего захоронения.

Каких-либо ритуальных услуг при осуществлении данной деятельности КГБУЗ ККБСМЭ не оказывает.

Выдача медицинского свидетельства о смерти.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О погребении» медицинское свидетельство о смерти выдается в регистратуре отдела экспертизы трупов КГБУЗ ККБСМЭ (морга) членам семьи умершего, а при их отсутствии близким родственникам умершего, не позднее одних суток с момента установления причины смерти, по предварительному согласованию с работниками регистратуры отдела экспертизы трупов (морга).

Медицинское свидетельство о смерти предъявляется родственниками умершего в органы ЗАГС для государственной регистрации факта смерти.

2.2 Структура управлением предприятием

На уровне субъектов Российской Федерации (области, края, республики) имеются Бюро судебно-медицинской экспертизы, которые организационно-методически подчиняются Республиканскому центру судебной медицины, а по административно-хозяйственной линии находятся в подчинении органов управления здравоохранением в субъектах федерации.

На уровне районов и городов функционируют районные, межрайонные и городские отделения Бюро судебно-медицинской экспертизы, а также отдельные судебно-медицинские эксперты.

Бюро судебно-медицинской экспертизы (уровня субъекта федерации - области, края, республики) имеет типовую структуру. Возглавляет Бюро областной (краевой, республиканский) судебно-медицинский эксперт. В Бюро входят:

1. Отдел исследования трупов (морг), в его составе имеется судебно-гистологическая лаборатория.

2. Отдел освидетельствования живых лиц (судебно-медицинская амбулатория).

3. Судебно-медицинская лаборатория, в ее составе находятся:

a. судебно-биологическое отделение,

b. судебно-химическое отделение,

c. отделение медицинской криминалистики (физико-техническое отделение),

d. биохимическая лаборатория.

Кроме того, в бюро имеются: административно-хозяйственная часть и отделение или группа организационно-методической работы.

Далее, в Таблице № 1 представлены главные специалисты и руководители КГБУЗ «ККБСМЭ».

Начальником Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Красноярское краевое бюро судебно-медицинской экспертизы" является Донской Андрей Валерьевич.

Таблица № 1 «Главные специалисты и руководители»

ФИО	Должность	Адрес
Шахворостов Алексей Владиславович	Заместитель начальника бюро по организационно-методической работе	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Балахнин Сергей Евгеньевич	Заместитель начальника бюро по кадрово-правовой работе	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Титаренко Борис Федорович	Заместитель начальника бюро по экспертной работе	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Шульга Роман Николаевич	Заместитель начальника бюро по финансово-экономической работе	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Каськова Марина Викторовна	Главная медсестра	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35

В Таблице № 2 представлены отделы, формирующие структуру КГБУЗ «ККБСМЭ».

Таблица № 2 «Структурные подразделения КГБУЗ «ККБСМЭ»

ФИО	Должность	Адрес
Юридический отдел
Кашуба Виктор Николаевич	Начальник юридического отдела	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35.
Отдел кадров
Благодатская Полина Анатольевна	Начальник отдела кадров	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Планово-экономический отдел
Замахаева Елена Леонидовна	Начальник планово-экономического отдела	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Бухгалтерия
Исаева Наталья Александровна	Главный бухгалтер	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Канцелярия
Артемьева Ирина Ивановна	Заведующая канцелярией	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Отдел обеспечения
Качуровский Сергей Петрович	Начальник отдела обеспечения	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14
Дежурное отделение
Кириченко Анатолий Андреевич	Заведующий отделением	г. Красноярск, П. Железняка, 1Ж.
Территориальный отдел
Каськов Роман Николаевич	Заведующий отделом	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14
Отдел сложных экспертиз
Бушуев Александр Ильич	Заведующий отделом	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14
Отдел судебно-медицинской экспертизы вещественных доказательств
Моисеев Владимир Федорович	Заведующий отделом	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14
Медико-криминалистическое отделение
Аверченко Иван Васильевич	Заведующий отделением	г.Красноярск, П. Железняка, 1Ж
Судебно-биологическое отделение
Прокопчик Наталья Витальевна	Заведующий отделением	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14
Судебно-химическое отделение
Слащинин Геннадий Алексеевич	Заведующий отделением	г.Красноярск, П. Железняка, 1Ж
Отдел экспертизы потерпевших, обвиняемых и других лиц
Бортников Андрей Михайлович	Заведующий отделом	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Отдел экспертизы трупов
Дуков Денис Владимирович	Заведующий отделом	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35
Судебно-гистологическое отделение
Исаченкова Ирина Петровна	Заведующий отделением	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14
Отдел экспертизы трупов (при КГБУЗ "КМКБСМП имени Н.С. Карповича")
Филиппов Александр Александрович	Заведующий отделением	г. Красноярск, ул. Курчатова, д.17
Организационно-методический отдел
Геращенко Наталья Анатольевна	Заведующий отделом	г.Красноярск, ул.Лебедевой 14.
Отдел математического и программного обеспечения
Моисеев Игорь Владимирович	Заведующий отделом	660049, г. Красноярск, пр. Мира, д. 35

В Таблице № 3 представлены отделения по Красноярскому краю КГБУЗ «ККБСМЭ».

Таблица № 3 «Отделения по Красноярскому краю»

Отделение	ФИО заведующего отделением	Адрес
Абанское районное судебно-медицинское отделение	Бердигулова Светлана Анатольевна	1) 663740, Красноярский край, Абанский район, пос. Абан, ул. Больничная, 26, строение 5
Ачинское межрайонное судебно-медицинское отделение	Злотников Олег Владимирович	1) 662155, Красноярский край, г. Ачинск, ул. Новосибирская, д. 71, лит. Б 6
Байкитское районное судебно-медицинское отделение	Волошин Владимир Федорович	648360, Красноярский край, Эвенкийский муниципальный район, с. Байкит, ул. Гагарина, 1
Балахтинское районное судебно-медицинское отделение	Митькин Тарас Анатольевич	1) 662340, Красноярский край, Балахтинский район, пос. Балахта, ул. Советская, 113, каб. 38
Березовское районное судебно-медицинское отделение	Турлюк Сергей Аркадьевич	662520, Красноярский край, Березовский район, пос. Березовка, ул. Парковая, зд. 1 1-а
Бирилюсское районное судебно-медицинское отделение	Пушкарев Владимир Николаевич	662120, Красноярский край, Бирилюсский район, Новобирилюссы, ул. Советская, 187 «А»
Боготольское районное судебно-медицинское отделение	Долгих Юрий Дмитриевич	Красноярский край, г. Боготол, ул. Заводская, 1, строение 2, помещение 9
Богучанское районное судебно-медицинское отделение	Соколова Татьяна Ивановна	663430, Красноярский край, Богучанский район, с. Богучаны, пер. Больничный, 10 «М»
Большемуртин- ское районное судебно- медицинское отделение	Галиулин Салават Хамитович	663060, Красноярский край, Большемуртинский район, шт. Большая Мурта, ул. Советская, 152, стр. 14
Бородинское районное судебно-медицинское отделение	Суворов Андрей Юрьевич	663981, Красноярский край, г. Бородино, ул. Ленина, 4 «Б», стр. 3
Ванаварское районное судебно-медицинское отделение	Суханов Николай Алексеевич	648490, Красноярский край, Эвенкийский муниципальный район, с. Ванавара, ул. Светлая, 2
Дзержинское районное судебно-медицинское отделение	Морозов Виктор Михайлович	663700, Красноярский край, Дзержинский район, с. Дзержинское, ул. Больничная, 39, корпус 9
Дивногорское районное судебно-медицинское отделение	Мальцев Александр Валерьевич	663090, Красноярский край, г. Дивногорск, ул. Бочкина, 45/6
Дудинское межрайонное судебно-медицинское отделение	Трибунский Александр Александрович	647000, Красноярский край, г. Дудинка, ул. Всесвятского, 3, корпус Б
Емельяновское районное судебно-медицинское отделение	Шинкаренко Алексей Валерьевич	663020, Красноярский край, Емельяновский район, п. Емельяново, ул. Московская, 2, строение 3
Енисейское районное судебно-медицинское отделение	Салимжанова Нелли Сайфулловна	663130, Красноярский край, г. Енисейск, ул. Громовой, 17 «А»
Ермаковское районное судебно-медицинское отделение	Скиба Геннадий Иванович	662820, Красноярский край, Ермаковский район, с. Ермаковское, ул. Курнатовского, 101 «А»
Игарское районное судебно-медицинское отделение	Александров Вячеслав Алексеевич	663200, Красноярский край, г. Игарка, ул. Карла Маркса, 56
Иланское районное судебно-медицинское	Медведок Елена Петровна	663800, Красноярский край, г. Иланский, ул. Медицинская, 4 «Б»
Ирбейское районное судебно-медицинское отделение	Любимов Николай Васильевич	663650, Красноярский край, Ирбейский район, с. Ирбейское, ул. Интернациональная, 142, строение 8
Казачинское районное судебно-медицинское отделение	Парилов Александр Юрьевич	663100, Красноярский край, Казачинский район, с. Казачинское, ул. Советская, 48
Канское межрайонное судебно-медицинское отделение	Брюханов Александр Николаевич	663606, Красноярский край, г. Канск, ул. Ангарская, 9 «А», строение 2
Каратузское районное судебно-медицинское отделение	Масленников Александр Николаевич	662850, Красноярский край, Каратузский район, с. Каратузское, ул. Советская, 28, каб. № 135, № 137
Кежемское районное судебно-медицинское отделение	Рожков Иван Иванович	663491, Красноярский край, г. Кодинск, ул. Колесниченко, 7
Козульское районное судебно-медицинское отделение	Владыкин Юрий Анатольевич	662050, Красноярский край, Козульский район, пгт. Козулька, ул. Свердлова, 42/1
Краснотуранское районное судебно-медицинское отделение	Блинков Виктор Ильич	662660, Красноярский край, Краснотуранский район, с. Краснотуранск, ул. Юности, 1 «А»
Курагинское районное судебно-медицинское отделение	Чапаев Владимир Анатольевич	662920, Красноярский край, Курагинский район, с. Курагино, пер. Больничный 1 «А», строение 9
Лесосибирское межрайонное судебно-медицинское отделение	Будникова Елена Владимировна	662544, Красноярский край, г. Лесосибирск, ул. Победы, 46, зд. 2
Манское районное судебно-медицинское отделение	Успенская Екатерина Александровна	663510, Красноярский край, Манский район, с. Шалинское, ул. Уланова, 2, помещение 3
Минусинское межрайонное судебно-медицинское отделение	Кочев Владимир Владимирович	662606, Красноярский край, г. Минусинск, ул. Ботаническая, 2 «А»
Мотыгинское районное судебно-медицинское	Гурьянов Александр Юрьевич	663407, Красноярский край, Мотыгинский район, пос. Мотыгино, ул. Шоссейная, 53 «А»
Назаровское районное судебно-медицинское отделение	Арманжи Ирина Николаевна	662200, Красноярский край, г. Назарово, ул. 30 лет ВЛКСМ, 72, строение 5
Нижне-ингашское районное судебно-медицинское отделение	Богданов Андрей Николаевич	663850, Красноярский край, Нижнеингашский район, п. Нижний Ингаш, ул. Ленина, 55
Новоселовское районное судебно-медицинское отделение	Кох Александр Андреевич	662430, Красноярский край, Новоселовский район, с. Новоселово, ул. Советская, 18 «Е»
Норильское городское судебно-медицинское отделение	Кошак Константин Вячеславович	663305, Красноярский край, г. Норильск, ст. Голиково, 15 663319
Рыбинское районное судебно-медицинское отделение	Барков Сергей Федорович	663960, Красноярский край, г. Заозерный, ул. Армейская, 1 «А»
Саянское районное судебно-медицинское отделение	Иванова Светлана Юрьевна	663580, Красноярский край, Саянский район, п. Агинское, ул. Энергетиков, 26 «А», корп. 10
Северо-Енисейское районное судебно-медицинское отделение	Юсупов Дадоджон Давронович	663280, Красноярский край, Северо-Енисейский муниципальный район, пос. Северо-Енисейский, ул. Гоголя, 7/2 663280,
Сухобузимское районное судебно-медицинское отделение	Кандашвили Мамука Шотаевич	663040, Красноярский край, Сухобузимский район, с. Сухобузимское, ул. Комсомольская, 86
Тасеевское районное судебно-медицинское отделение	Морозов Виктор Михайлович	663770, Красноярский край, Тасеевский район, с. Тасеево, ул. Сурикова, 3
Туринское межрайонное судебно-медицинское отделение	Лапо Геннадий Анатольевич	648000, Красноярский край, Эвенкийский муниципальный район, пгт. Тура, ул. Кочечумская, 32
Туруханское районное судебно-медицинское отделение	Шашкина Татьяна Александровна	663230, Красноярский край, Туруханский район, с. Туруханск, микрорайон Северный № 3 «А»
Ужурское районное судебно-медицинское отделение	Мазунин Михаил Эдуардович	662300, Красноярский край, г. Ужур, ул. Профсоюзов, 3, строение 8
Уярское районное судебно- медицинское отделение	Величко Владимир Михайлович	663920, Красноярский край, г. Уяр, ул. Ленина, 172
Хатангское районное судебно-медицинское отделение	Корниенко Андрей Александрович	647460, Красноярский край, Таймырский Долгано- Ненецкий муниципальный район, с. Хатанга, ул, Норильская, 12
Шарыповское районное судебно-медицинское отделение	Бусонец Василий Викторович	662320, Красноярский край, Шарыповский район, г. Шарыпово, ул. Горького, 56 «А»
Шушенское районное судебно-медицинское отделение	Пащенко Николай Иванович	662712, Красноярский край, Шушенский район, пос. Шушенское, ул. Первомайская, 54/Б-2 662712,

2.3 Расчет налога на имущество КГБУЗ «ККБСМЭ» за 2014 год

Таблица 2.1 Расчет средней стоимости имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» в первом квартале

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств,
	признаваемых объектом налогообложения	в т.ч. стоимость льготируемого имущества
01.01	17192961	17026672
01.02	16928663	16763921
01.03	16667068	16503929
01.04	16405176	16245179

КГБУЗ «Красноярское краевое бюро судебно-медицинской экспертизы» является бюджетным учреждением. Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ для данной организации предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Следовательно, средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается отдельно для основных средств, признаваемых объектом налогообложения и стоимость льготируемого имущества.

Средняя стоимость имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» за первый квартал для основных средств, признаваемых объектом налогообложения, составляет 16798467 рублей; средняя стоимость необлагаемого налогом имущества - 16634925 рублей и рассчитывается следующим образом:

(17192961+16928663+16667068+16405176)/4 = 16798467

(17026672+16763921+16503929+16245179)/4 = 16634925

Для определения суммы авансового платежа вычислим облагаемую налогом стоимость имущества.

16798467 - 16634925= 163542

Стоимость имущества, облагаемая налогом, составляет 163542 рублей.

Сумма авансового платежа вычисляется по формуле:

АП1 = ј*НС*СС1

АП1 = ј *2,2%*163542 = 899

Сумма авансового платежа за первый квартал составляет 899 рублей.

Таблица 2.2 Расчет средней стоимости имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» во втором квартале

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств,
	признаваемых объектом налогообложения	в т.ч. стоимость льготируемого имущества
01.01	17192961	17026672
01.02	16928663	16763921
01.03	16667068	16503929
01.04	16405176	16245179
01.05	16144537	15988157
01.06	15877848	15726739
01.07	15620511	15470875

Средняя стоимость имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» за второй квартал для основных средств, признаваемых объектом налогообложения, составляет 16405252 рублей; средняя стоимость необлагаемого налогом имущества - 16246496 рублей и рассчитывается следующим образом:

(17192961+16928663+16667068+16405176+16144537+15877848+15620511)/7 = 16405252

(17026672+16763921+16503929+16245179+15988157+15726739+15470875)/7 = 16246496

Для определения суммы авансового платежа вычислим облагаемую налогом стоимость имущества.

16405252 - 16246496=158756

Стоимость имущества, облагаемая налогом, составляет 158756 рублей.

Сумма авансового платежа вычисляется по формуле:

АП1 = ј*НС*СС1

АП1 = ј *2,2%*158756= 873

Сумма авансового платежа за первый квартал составляет 873 рублей.

Таблица 2.3 Расчет средней стоимости имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» в третьем квартале

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств,
	признаваемых объектом налогообложения	в т.ч. стоимость льготируемого имущества
01.01	17192961	17026672
01.02	16928663	16763921
01.03	16667068	16503929
01.04	16405176	16245179
01.05	16144537	15988157
01.06	15877848	15726739
01.07	15620511	15470875
01.08	15363371	15215208
01.09	15112558	14966016
01.10	14868870	14725833

Средняя стоимость имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» за третий квартал для основных средств, признаваемых объектом налогообложения, составляет 16018156 рублей; средняя стоимость необлагаемого налогом имущества - 15863253 рублей и рассчитывается следующим образом:

(17192961+16928663+16667068+16405176+16144537+15877848+15620511+15363371+15112558+14868870)/10 = 16018156

(17026672+16763921+16503929+16245179+15988157+15726739+15470875+ 15215208+14966016+14725833)/10 = 15863253

Для определения суммы авансового платежа вычислим облагаемую налогом стоимость имущества.

16018156 - 15863253=154903

Стоимость имущества, облагаемая налогом, составляет 154903 рублей.

Сумма авансового платежа вычисляется по формуле:

АП1 = ј*НС*СС1

АП1 = ј *2,2%*154903= 852

Сумма авансового платежа за первый квартал составляет 852 рублей.

Таблица 2.3 Расчет средней стоимости имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» в четвертом квартале

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств,
	признаваемых объектом налогообложения	в т.ч. стоимость льготируемого имущества
01.01	17192961	17026672
01.02	16928663	16763921
01.03	16667068	16503929
01.04	16405176	16245179
01.05	16144537	15988157
01.06	15877848	15726739
01.07	15620511	15470875
01.08	15363371	15215208
01.09	15112558	14966016
01.10	14868870	14725833
01.11	14620496	14483515
01.12	14382788	14247279
31.12	14145192	14011156
в т.ч. недвижимое имущество	10207878	8134406

Средняя стоимость имущества КГБУЗ «ККБСМЭ» за четвертый квартал для основных средств, признаваемых объектом налогообложения, составляет 15640772 рублей; средняя стоимость необлагаемого налогом имущества - 15490345 рублей и рассчитывается следующим образом:

(17192961+16928663+16667068+16405176+16144537+15877848+15620511+15363371+15112558+14868870+14620496+14382788+14145192)/13 = 15640772

(17026672+16763921+16503929+16245179+15988157+15726739+15470875 +15215208+14966016+14725833+14483515+14247279+14011156)/13 = 15490345

НБ = 15640772 - 15490345=150427

Стоимость имущества, облагаемая налогом, составляет 150427 рублей.

НО = НБ*НС = 150427*2,2% = 3309 рублей

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, составляет: 899+8763+852=2624рублей.



Заключение

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Как показало исследование, в КГБУЗ «ККБСМЭ» используется общая система налогообложения. Предприятие является плательщиком Налога на добавленную стоимость, Налога на имущество, Транспортного налога, Налога на доходы физических лиц. Мною был выбран Налог на имущество в качестве темы моей работы.

Анализ действующей в КГБУЗ «ККБСМЭ» системы налогообложения показал, что в исследуемом предприятии используются предусмотренные налоговым законодательством методы оптимизации налога на имущество. Так, можно отметить следующие методы. Начисление амортизации основных средств производится методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента. Также предусмотрена переоценка объектов основных средств, при этом выбирается метод переоценки, позволяющий снизить балансовую и остаточную стоимость. Уценка основного средства пропорционально снижает сумму налога на имущество.

Размещено на Allbest.ru

...