Учет совокупного годового дохода

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет совокупного годового дохода

План

1. Понятие о совокупном годовом доходе. Виды дохода

2. Налоговый учет совокупного годового дохода

3. Корректировка совокупного годового дохода

Литература

1. Понятие о совокупном годовом доходе. Виды дохода

Под совокупным годовым доходом (СГД) юридического лица-резидента Республики Казахстан понимается доход, полученный им в течение календарного года из источников, разрешенных действующим законодательством Республики Казахстан.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в республике и за ее пределами; налогоплательщика-нерезидента - из доходов, полученных из казахстанских источников.

В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

В совокупный годовой доход включаются:

- доход от реализации товаров (работ, услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;

- доход от списания обязательств;

- доход по сомнительным обязательствам;

- доходы от сдачи в аренду имущества;

- доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством РК разрешено создание провизии;

- доходы от уступки требования долга;

- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

- доход от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

- доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

- безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

- дивиденды;

- вознаграждения (интереса);

- выигрыши;

- положительная курсовая разница;

- роялти;

- превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

2. Налоговый учет совокупного годового дохода

Рассмотрим порядок ведения налогового учета каждого вида доходов, включаемого в состав СГД.

СГД формируется в результате ведения бухгалтерского учета и налогового учета, полученного расчетным путем. Для бухгалтерского учета доходов предприятия в Рабочем плане счетов по МСФО предусмотрены счета раздела 6 «Доходы».

В данный раздел входят следующие подразделы:

- 6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6100 - «Доходы от финансирования»;

- 6200 - «Прочие доходы»;

- 6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

- 6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличном}' от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Необходимо иметь в виду, что состав доходов, включаемых в СГД, значительно отличается от состава доходов, формируемых по данным бухгалтерского учета. Из этого следует, что доходы в налоговом учете формируются фактически вне сферы действия и правил бухгалтерского учета, т.е. оперативно.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

В налоговом учете доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются по бухгалтерским данным. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то доходы следует отражать по видам деятельности. Кроме того, общая информация о налогоплательщике должна содержать данные по удельному весу каждого (основного) вида деятельности.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) должен корректироваться в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

Определение дохода от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, производится на основе аналитических данных по счетам подразделов:

- 6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6010 - «Доход от реализации продукции по оказанию услуг» (отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг);

- 6020 - «Возврат проданной продукции» (отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции);

- 6030 - «Скидки с цены и продаж» (отражаются операции, связанные с предоставлением скидок с цены или продаж).

С целью правильного определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) производится выборка по первичным документам: кассовым документам (приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации ПКО и РКО, кассовая книга), банковским выпискам и приложениям по текущим и валютным счетам; проверяется достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на основании накладных, налоговых счетов-фактур, актов приема-передачи.

Для отражения полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) заполняется Приложение 1 к Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее - Декларация).

Доход от прироста стоимости формируется при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование;

- основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполненных работ, предоставлении услуг;

- ценные бумаги;

- доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью была отнесена на вычеты;

- основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.

Инвестиционные налоговые преференции - это предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового Дохода налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных выше активов и их первоначальной стоимостью. Доход от реализации учитывается на счете 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов.

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

Прирост стоимости (убыток) определяется как разница между суммой реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является прирост по ценным бумагам (за исключением долговых ценных бумаг) - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения; по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта (или премии) на дату реализации.

Доход от реализации других неамортизируемых активов определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью этого актива, отраженной в бухгалтерском учете на первое число месяца, в котором произошла их реализация. Для отражения полученных доходов от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации заполняется Приложение 2 к Декларации.

К доходам от списания обязательств относятся:

- списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

- списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом;

- списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете налогоплательщика на следующих счетах: дебет счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» (счета 3010-3050), 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (счета 3310-3390), 3500 «Прочие краткосрочные обязательства» (счет 3510); кредит подраздела 6200 «Прочие доходы». совокупный доход налоговый стоимость

Для подготовки налоговой отчетности необходимо в течение года заполнять ведомости по доходам от списания кредиторской задолженности по товарам (работам, услугам) и ведомости по доходам от списания сомнительных обязательств по доходам работников (табл. 1,2).

Таблица 1. Ведомость по доходам от списания сомнительных обязательств по товарам (работам, услугам)

Доходы по сомнительным обязательствам, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

В графах Е и Ж таблицы 2 отражается сомнительная кредиторская задолженность по доходам работников и взносам в накопительные пенсионные фонды. Эти аналитические данные используются для заполнения Приложения 3 к декларации.

Таблица 2. Ведомость по доходам от списания сомнительных обязательств по доходам работников

Сумма доходов от сдачи в аренду имущества определяется на основании договора аренды и данных кредита счетов 6130 «Доход от финансовой аренды», 6260 «Доход от операционной аренды» и дебета счетов 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде».

На сумму полученной арендной платы, внесенной арендаторами в текущем месяце, но относящейся к будущим месяцам отчетного периода составляется дебет счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (счета 1010-1020, 1040-1050), кредит счета 3520 «Доходы будущих периодов». Для отражения полученных доходов от аренды заполняется Приложение 4 «Доходы от сдачи в аренду имущества» и дополнительная форма к строке 100.04.001. Данная форма предусматривает расшифровку сдаваемого в аренду имущества, РНН арендатора, номер и дату договора аренды и сумму арендной платы, подлежащей получению.

Доходами от снижения размеров созданных провизий банков признаются суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющий отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и/или на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий при переклассификации требований. Сумма дохода определяется банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских услуг.

Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком, а также доходы налогоплательщика, передающего право требования долга, определяемые в виде положительной разницы между стоимостью реализации права требования долга и суммой требования, отраженной в бухгалтерском учете лица, передающего права требования, на дату реализации права требования.

Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность, относятся на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика. Такие операции могут иметь место в условиях рыночных отношений. Оформляются они соответствующим договором между сторонами. Доход может быть получен в виде наличных денежных средств (дебет счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»), выполненных работ и услуг (дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию Услуг», 7210 «Административные расходы», 8010 «Основное производство», 8030 «Вспомогательное производство», 8040 «Накладные расходы» и др.), товарно-материальных запасов (дебет счетов 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары») и других активов (кредит счета 6280 «Прочие доходы»).

Налогоплательщик может получить не прямые, а косвенные доходы за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие (право на совместную деятельность на других рынках сбыта, совместное производство, сбыт и рекламу товаров). Такие доходы сложно точно оценить и взять на учет в качестве дохода налогоплательщика.

Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы). Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, Ш и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, Ш и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

3. Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

- вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;

- доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;

- доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

- доходы от уступки требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секъюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секъюритизации;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

- инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;

- доход, полученный юридическим лицом-участником регионального финансового центра города Алматы от оказания финансовых услуг (перечень указанных финансовых услуг определяется Правительством РК);

- стоимость имущества, легализованного в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества.

При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

Литература

1. Винницкий Д.В. Налоговое право : учебник для бакалавров. М.: Издательство Юрайт, 2013. 360 с.

2. Клейменова М.О. Налоговое право : учебное пособие. М.: МФПУ "Синергия", 2013. 368 с.

3. Крохина Ю.А. Налоговое право : учебник. М.: Издательство Юрайт, 2013. 495 с.

4. Налоговое право : учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. 384 с.

5. Налоговое право России : учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма : Инфра-М, 2014. 704 с.

6. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право России : учебник. М.: Издательство Юрайт, 2012. 462 с.

Размещено на Allbest.ru