Пути формирования позитивной динамики местного налогообложения на примере МО "Город Саратов"

Динамика и структура взимаемых местных налогов зависит от ряда факторов функционирования организации, компании или предприятия различных отраслей экономики - экологичность производства, экономичность производства и реализации, уровень безопасность движения, транспортировки, сохранности грузов, безопасность сырья и материалов, финансовая устойчивость, тарифы на услуги и ценовые характеристики, имидж компании, устойчивость на рынке партнеров по рыночным сделкам, следует обратить внимание на маркетинговую политику, инновационную, инвестиционную политику, качество сервиса. При общей сумме местного бюджета, характерного для большинства малых городов, например, города Аткарска, налоговые доходы составляют лишь 63%, неналоговые поступления - 3,5%, а почти все остальное - это безвозмездные перечисления из других бюджетов бюджетной системы (субсидии, дотации и субвенции) составили в 2013 г. 26,5%, в 2014 г. 27,2%, а в 2015 г. 32%, что является негативной тенденцией, показывающей большую зависимость местных бюджетов от денежных поступлений от вышестоящих органов власти, независимо от деловой активности местных властей.

Собственность, в особенности частная, как экономическая и правовая категория, играет важнейшую роль в жизни граждан и активно охраняется государством. В настоящее время становится также актуальным вопрос об изъятии ее у добросовестного правообладателя ввиду того, что в ней нуждается государство, всегда вызывал неоднозначные высказывания в законодательной и публицистической среде. Отдельные положения, касающиеся изъятия земель, закреплены также в нормах Гражданского кодекса РФ.

В современных условиях развития экономики для целей налогообложения подразделение организации различных форм собственности и сфер деятельности признается обособленным при наличии следующих признаков, главным из которых является создание по месту осуществления этой деятельности оборудованных рабочих мест на срок более одного месяца, осуществление организацией деятельности через свое подразделение, территориально обособленное от места нахождения организации. При этом НК РФ не определено, что понимается под территориальной обособленностью подразделения организации, компании или предприятия.

В настоящее время роль земельного законодательства в регулировании данного правового института значительно возросла, так как с 1 апреля 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2015 № 499-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», которым в Земельный кодекс РФ была введена глава VII.L «Порядок изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд». Сейчас в России реализуются масштабные строительные проекты, в том числе связанные с крупными мировыми политическими, экономическими и спортивными мероприятиями, такими как Олимпиада в Сочи, Универсиада в Казани, саммит АТЭС, чемпионат мира по футболу 2018 г. При реализации таких проектов прослеживается тенденция законодателя принимать специальные законы, предусматривающие иной порядок изъятия земель для государственных и муниципальных нужд, в отступление от общих норм.

Очевидно, что одной из основных задач Федерального закона № 499-ФЗ является унификация и совершенствование административных процедур, опосредующих изъятие земельного участка для публичных нужд, и тем самым прекращен практики активного законотворчества для отдельных строительных проектов. Уполномоченный орган государственной власти проводит огромную работу, предшествующую вынесению официального решения об изъятии у собственника земельного участка, он обязан выявить лиц, чьи земельные участки и расположенное на них недвижимое имущество, подлежат изъятию. после всех предпринятых мер уполномоченный федеральный орган исполнительной власти или орган государственной власти субъекта РФ принимает решение об изъятии земельного участка для государственных нужд.

Однако новое законодательство теперь подробно регламентирует процедуру принятия такого решения не только по инициативе самих уполномоченных органов, но и по ходатайству заинтересованных хозяйствующих субъектов, перечень которых закрепляется в ст. 56.4 Земельного кодекса Российской Федерации, в том числе субъектов естественных монополий, недропользователей. Земельный кодекс Российской Федерации устанавливает требования к форме и содержанию такого ходатайства об изъятии земельного участка. В случае нарушений требований закона орган власти вправе оставить ходатайство без рассмотрения, а также отказать в удовлетворении ходатайства. Следует отметить, что такое изъятие в интересах частных субъектов, но во имя общеполезных целей существовало и ранее, но не было так детально прописано, например, в отличие от законодательства США, в связи с чем российское земельное законодательство неоднократно подвергалось критике.

Важнейшим нововведением является отмена государственной регистрации решения об изъятии земельного участка. Теперь она заменена требованием об обязательном опубликовании данного решения в местном печатном издании, а также размещении соответствующей информации на официальном сайте уполномоченного органа, осуществляющего изъятие, в сети «Интернет». Законодательной инновацией является положение, в соответствии с которым для заключения соглашения об изъятии земельного участка, не требуется его постановка на кадастровый учет. Как известно, ч. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ, императивно закрепляет обязательность постановки земельного участка на кадастровый учет для совершения сделки его купли-продажи.

Из этого следует, что соглашение об изъятии в данном случае не является куплей-продажей в «классическом» понимании. Видимо по этой причине, из ранее предусмотренного законом явления «изъятие земельного участка, в том числе путем выкупа», и убрали слова «в том числе путем выкупа». Существует и другая точка зрения, согласно которой любое изъятие для государственных нужд, в том числе производимое и до вступления в силу рассматриваемых изменений, представляло собой выкуп, так как не является мерой ответственности и в любом случае акт возмездный, в отличие от конфискации. Особого внимания заслуживают новые сроки проведения процедуры изъятия земель для публичных нужд. Если раньше общий срок составлял 1 год со дня принятия решения об изъятии органом государственной власти, и только после этого соответствующий орган имел право требовать принудительного изъятия земельного участка в судебном порядке, то теперь это можно сделать уже через 90 дней после ознакомления собственника с соглашением об изъятии. Между тем максимальный срок действия решения об изъятии земель теперь составляет 3 года, все судебные тяжбы к этому моменту должны быть завершены и участок земли, так или иначе, перейдет в руки государственного собственника.

В целом, новое законодательство об изъятии земель для государственных и муниципальных нужд непосредственно направлено на полноценную реализацию конституционного принципа о предварительном и равноценном возмещении, вместе с тем устанавливает довольно простой и четкий порядок изъятия земельных участков для государственных и муниципальных нужд. Полагаем, что в некотором смысле оно освободит собственников земельных участков от многих формальностей и сделает процедуру изъятая более прозрачной и последовательной. Однако, говоря об удобстве с точки зрения юридических и административных процедур. Институт изъятия земель для государственных и муниципальных нужд является межотраслевым, его нормы содержатся в различных федеральных законах и нормативно-правовых актах.

Значит, на сегодняшний день можно определить несколько групп основных кардинальных изменений в налоговом законодательстве:

- правовые - появление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательства, отсутствие единой нормативной базы налогообложения;

- экономические - развитие рыночных отношений, появление новых экономических и финансовых структур - финансовый и фондовый рынки, рынок страховых услуг, деловых услуг, внедрение инноваций, вложение средств в развитие отраслей, предприятий, комплексов, взаимопроникновение российской и мировой экономики. В 2008 г. на банковском рынке России возник кризис ликвидности, вызванный рядом причин, связанных с мировых экономическим кризисом. В результате кризиса в 4 раза упали цены на нефть, биржевые индексы ММВБ и РТС снизились на 70%, индекс физического объема сократился на 8%. В стране резко снизилось промышленное производство. Предприятия потеряли доступ к дешевым иностранным кредитам, им стало нечем расплачиваться по действующим обязательствам. Банкротство крупных предприятий повлекло за собой череду банкротств мелких компаний. На фоне неплатежей предприятий по кредитам у банков возникли трудности с проведением платежей и выплатам по вкладам. Начался массовый отток вкладчиков из проблемных банков, что усугубило и без того непростую ситуацию в банках.

Сегодня на мировом финансовом рынке торгуются преимущественно деривативы (производные финансовые инструменты - опционы, фьючерсы, форварды), используемые для хеджирования своих позиций или получения дополнительной спекулятивной прибыли. Происходит увеличение финансовых обязательств, величина которых значительно превышает сумму реальных сделок. К независящим причинам следует отнести: непрогнозируемую неплатежеспособность партнеров банка, риск получения убытка от невозврата также являются важными при осуществлению услуг населению.

Среди экономических направлений также важное значение имеют инвестиции, особенно финансовые вложения в инновационные проекты. Оценка прироста инвестирования отраслей экономики МО «Саратов» представлена в таблице 3.

Таблица 3. Оценка прироста инвестирования отраслей экономики МО «Саратов»

Таким образом, наблюдается динамичный прирост инвестиций в отраслях экономики МО «Город Саратов» к концу отчетного периода: строительство, с/х,

торговля оптовая и розничная, образование - высшее, среднеспециальное, дошкольное, сфера бытового обслуживания населения, а снижение - в отраслях - ЖКХ, связь, наука.

- политические - развитие демократических преобразований, принятие новой Конституции, увеличение самостоятельности региональных и местных властей.

Значит, эффективная модель развития экономики должна соответствовать целям социально-экономического развития страны, обеспечивать формирование современного инновационного мировоззрения, генерацию научно-исследовательской среды, отражать результативность реального процесса воспроизводства и результативность работы каждого подразделения, реализоваться как эффективность внутреннего процесса производства.

Стало быть, конечная цель новой модели экономического развития -- обеспечение перехода к неоиндустриальной системе хозяйствования, создание условий для активного внедрения новых технологий, установления системной конкурентоспособности национальной экономики, занятия лидирующих позиций в мировой хозяйственной системе, построения социального государства и обеспечения высокого уровня жизни населения страны. Понимание этих задач лежит в основе формирования структурно-содержательной стороны политики новой индустриализации России. При этом в конкретизации и углублении нуждаются общие направления трансформации экономической системы России, что особенно важно для перестройки системы государственного регулирования экономики с учётом глобальной конкуренции на ключевых направлениях научно-технического прогресса и перехода к плановым методам управления.

Значит, как показывает практика работы налоговых органов различных российских регионов, описанная в трудах учёных и аналитиков, а также судебная практика, при применении конкретных статей гл. 16 НК РФ возник и большое количество спорных и сложных вопросов, большое количество судебных дел, рассмотренных по системе арбитражных судов, касается проблем правомерного и обоснованного наложения штрафов за те или иные неправомерные действия на плательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц после проведения внеплановой налоговой проверки, взимания земельного налога, налога на имущество физических лиц, торгового сбора.

3.2 Перспективы развития и пути повышения эффективности взимания местных налогов и сборов

Данный аспект можно рассматривать на макро- и микроуровне. Макроуровень - бюджет муниципального образования. Микроуровень - экономико - финансовая деятельность компании, организации, предприятия, фирмы в исследуемом муниципальном образовании. Исторически низкий уровень производительности труда, высокий уровень концентрации и монополизации экономики, колоссальный уровень коррупции -- это все следствия неэффективности государственной экономической политики. Результатом такой политики стало значительное отставание от лидирующих мировых экономик. По данным международного индекса трансформации фонда имени Бертельсманна, который даёт сравнительный анализ уровня развития рыночной экономики и качества политического управления, Россия из 128 исследуемых стран сместилась с 98 места в 2012 году на 99 место в 2014 году.

Эффективность работы налоговых служб определяется как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, владеющие актуальной информацией о современном законодательстве, системах налогообложения различных стран в условиях экономических санкций, знающие историю формирования и развития отдельных видов налогов, организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать эффективные управленческие решения.

В силу главы 14 Налогового кодекса РФ органы местного самоуправления, не являясь субъектами налогового контроля, фактически не участвуют в его осуществлении, они также не допущены к налоговой тайне и не могут, как иметь доступ к базе данных ФНС РФ, так и контролировать и влиять на правильность уплаты налогоплательщиками тех видов налогов, которые формируют доходную часть местного бюджета. В начале 2015 г. на базе бывших крупных предприятий Саратовской области образовалось по мере распродажи их имущества десятки малых и средних предприятий и их филиалов сельскохозяйственного направления и сферы услуг. Однако почти 90 % из них имели, как юридические лица, в соответствии с ГК РФ и уставными документами местом регистрации г. Саратов, а фактическим местом функционирования являлись районы Саратовской области - Аткарский, Калининский, Новоузенский, Хвалынский, Энгельсский. Только постоянная персональная работа с каждым руководителем этих предприятий, компаний или организаций, решение их проблем развития экспертами и аналитиками, показало, что администрация районов заинтересована в них, в увеличении этими предприятиями выпуска продукции, привлечения высококвалифицированной рабочей силы. Предприятия в течение 2014-2015г. постепенно стали перерегистрироваться из г. Саратова в районы, а как следствие их местные бюджеты стали увеличиваться за их счет налоговых отчислений. В настоящее время Администрация МО «Город Саратов» применяет инновационные направления, методы, способы, пути решения проблем пути повышения эффективности взимания местных налогов и сборов в современной кризисной социально - экономической ситуации:

- участие в отраслевых, строительных, промышленно-торговых выставках, проходящих в различных городах РФ, стимулирование производителей товара к участию в них, в том числе в конкурсах (ООО «Патриот» - строительная компания - вошло в 1000 лучших предприятий России, а его директор - получил звание заслуженного строителя России), что является важным методом продвижения товара на рынок в долгосрочной перспективе,

- был создан сайт в сети Интернета, рассказывающий о микропредприятиях, возможностях для развития и размещения бизнеса, а это один из способов рекламы и маркетинга всего муниципального образования,

- был создан сайт в сети Интернета, рассказывающий о плане стратегического развития территории МО «Город Саратов», состоянии дорог, инфраструктуры, тенденций отраслей экономики. В МО «Город Саратов» особо ощутим недостаток молодых трудовых ресурсов в компаниях, организациях, предприятиях пищевой, легкой промышленности, сельском хозяйстве, индустрии гостеприимства, следует ввести в практику управления данными хозяйствующими субъектами такое направление неформальных институтов, как гибкий график работы, аутсорсинг, аутстаффинг, телетруд, что обеспечит эффективное использование также финансовых ресурсов за счёт высвобождения низкорентабельных категорий персонала.

Приходится признать, что для вступления экономики в период активных неоиндустриальных перемен современной социально-экономической системе предстоит найти в себе силы для коренных и всесторонних преобразований: должны сложиться новые условия для эффективного хозяйствования, необходимо найти адекватные меры и стимулы по активизации социальных, политических и экономических возможностей общества. В целом, нужна новая модель социально-экономической жизни российского общества и новая политика её осуществления. Такая модель является моделью становления неоиндустриального порядка хозяйствования, а политика его становления -- политикой неоиндустриализации.

Оценка эффективности выбора стратегии развития МО «Город Саратов» с количественной и качественной точек зрения заключается в целостности и ее внутренней согласованности (системности), а также обоснованности и соответствии реальной ситуацией в отраслях экономики. Количественные результаты проявляются в фактическом состоянии социально-экономического положения МО «Город Саратов», что находит свое подтверждение в данных статистической отчетности, данные развития отраслей экономики в МО «Саратов» представлены в таблице 4. Важным для развития экономики большинства муниципальных образований инновационной России становится динамичное развитие сферы бытового обслуживания населения, согласно исследованиям российских учёных в Саратовской, Пензенской, Волгоградской области доля компаний, занятых в данной сфере составляет более 35,5% от всех компаний, организации отраслей экономики региона.

Таблица 4. Темпы роста развития отраслей экономики МО «Саратов»

Индекс роста конкурентоспособности увеличивается пропорционально индексу удовлетворения потребности в услуге, в конце 2015 г. он увеличился на 2%. В международном аспекте деятельность компаний сферы бытового обслуживания населения МО «Город Саратов» также можно характеризовать с положительной стороны: российские салоны красоты, например, постоянно занимают первые места на международных отраслевых выставках. Что можно отметить как важный путь повышения эффективности взимания местных налогов и сборов. У промышленных крупных и средних предприятий обусловливаются в основном двумя группами инновационных преобразований, они позволяют увеличить объем выпускаемой товарной массы, усовершенствовать ее структуру, пополнить новыми видами продукции.

Это позволяет увеличить суммарную выручку от реализации произведенных товаров. За счет этого растет денежная масса, которую предприниматели вычленяют из денежной выручки на выплату всех видов доходов и налогов государству. Первостепенное значение приобретает данный аспект и для транспортных предприятий. Значительные масштабы перевозок пассажиров на железнодорожном транспорте и сложность связанных с ними технологических процессов обуславливают наличие ключевых проблем, препятствующих повышению эффективности деятельности пассажирского комплекса. Одной из острейших проблем, стоящих перед дальним пассажирским комплексом ОАО «РЖД», является изношенность основных фондов, в особенности подвижного состава.

В настоящее время из общего парка пассажирских вагонов локомотивной тяги порядка 2 тысяч вагонов требуют списания по сроку службы, более 10 тысяч (срок службы свыше 19 лет) устарели физически и морально, и не отвечают современным требованиям к перевозкам пассажиров. Около 70% вагонов не оборудованы системами кондиционирования воздуха, что также снижает комфортность проезда. Также одним, из основных вопросов является приобретение вагонов-ресторанов, багажных вагонов. На сети железных дорог России парк вагонов-ресторанов составляет 880 ед. со средним сроком службы 20 лет. Аналогичная ситуация сложилась и с возрастом багажных вагонов.

Можно наблюдать увеличение показателя рентабельности продаж с 2010 г. по 2012 г. на 9,4%, увеличение показателя рентабельности производства ОАО «ФПК» на 4,6%, показателя чистой рентабельности на 8,6% к концу отчетного периода, также выявлена позитивная динамика показателя экономической рентабельности от всех видов деятельности филиала ОАО «РДЖ» на 2,8% к концу 2012 г., показатель рентабельности собственного капитала также вырос на 0,06%, показатель рентабельности внеоборотных активов увеличился на 0,7% к концу отчетного периода, показатель оборотных активов - на 8,1%. Основная доля в общем количестве приходится на основные фонды, срок использования которых не превышает 20 лет. Улучшение экстенсивного использования активной части основных фондов предполагает, увеличение времени работы машин в календарный период, оно достигается путем реализации следующих мероприятий: сокращение внутрисменных простоев в ожидании «окна» с помощью контроля за работой предприятий-заказчиков, совместный анализ потерь. В 2011 -2015 годах достигнут перелом негативной тенденции снижения пассажирооборота ОАО «РЖД» и обеспечен его значимый рост в целом по году, причём динамика роста пассажирских перевозок - нарастающая. Это значит, что повышается подвижность населения - важнейший индикатор успешности социально-экономических преобразований в стране.

В 2011 году пассажирооборот в дальнем следовании на сети железных дорог составил 109,4 млрд. пасс-км (103%). В 2012 году достигнут прирост еще на 4,7%, в 2013 году - рост к уровню 2010 года на 3,8%. Всего в дальнем следовании в 2011 году отправлено 126 млн. пассажиров, что на 4,9% больше чем в 2010 году, в 2013 году тенденции роста сохраняются - перевезено свыше - 132 млн. человек, в 2014 году - свыше 134 млн. человек.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются ОАО «ФПК» - филиалом ОАО «РЖД», исполняющими обязанности по уплате налогов, в бюджеты муниципальных образований по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. ОАО «ФПК» - филиал ОАО «РЖД» не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет налоговые декларации по земельному налогу. В 2013г. по сравнению с 2012г. общая сумма увеличилась более чем на 60,0 млн. руб. Наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов в 2012г. на 31,6 млн. руб., в 2013г. на 53,3 млн. руб.; сумм региональных налогов и сборов в 2012г. на 28 млн. руб., в 2013г. почти на 54,4 млн. руб.

Сумма местных налогов и сборов, уплаченных в бюджетную систему РФ, в 2012г. увеличилась на 754 тыс. руб. по сравнению с 2011г., в 2013г. - на 1,6 млн. руб. Значительная часть налоговых поступлений получена за счет налога на добавленную стоимость - 44%, налога на прибыль - 15%, акцизов - 10%, общая сумма налогов, уплачиваемая филиалом, составляет 1,5% от общей суммы налоговых поступлений. В результате перераспределения долей конкурирующих железнодорожного, авто- и авиатранспорта в пользу ОАО «РЖД» произойдет увеличение пассажиропотоков по инфраструктуре, что позволит обеспечить объем отправления пассажиров в дальнем следовании к 2017 году до 146 млн. чел., а пассажирооборот до 121-123,6 млрд. пасс-км. В настоящее время тарифы на пассажирские перевозки в дальнем следовании корректируются посредством сезонных коэффициентов.

Необходимо учесть опыт авиакомпаний, ведь цены на авиабилеты могут варьироваться в разы в зависимости от сезона и востребованности конкретного рейса, чтобы создать большую конкуренцию авиакомпаниям, а также междугородным автомобильным перевозкам, необходимо привлекать потенциального потребителя услуг железнодорожного транспорта путём введения бонусной системы скидок при приобретении проездных билетов, которая будет влиять на: частоту поездок; количество приобретаемых единовременно билетов; род деятельности (учащийся, пенсионер, не работающий); время года и спрос на перевозки. Рост реальных денежных доходов населения создает предпосылки к увеличению спроса на более дорогостоящие услуги. Для фирменных поездов это означает потенциальный прирост популярности за счет перераспределения спроса в их пользу. Высокая доля пассажиров, совершающих поездки в фирменных поездах впервые свидетельствует о перераспределении пассажиропотока внутри одного вида транспорта, полностью подтверждая вывод о том, что подавляющее количество пассажиров поездов ОАО «ФПК» совершают поездки 1-2 раза в год вне зависимости от целей поездок.

Резюмируя вышесказанное, выплата увеличенной суммы налогов пополняет бюджет и открывает дополнительные возможности для наращивания целевых расходов, идущих на удовлетворение социальных нужд населения, в частности на пенсии, детские пособия, пособия инвалидам и оплату работы государственных социальных учреждений.

Глобальную роль для финансов местного бюджета имеет на начало 2016 г. налог на доходы физических лиц, учет налоговых агентов, зачастую не верно рассматривающих в нарушение Налогового кодекса РФ свою обязанность о месте уплаты данного налога, и порядок уплаты его довольно подробно изложен в главе 23 части 2 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

Согласно ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, соответственно, органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органы местного самоуправления в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса относятся к организациям.

В силу положений, предусмотренных ст. ст. 83, 226 НК РФ организации, индивидуальные предприниматели Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ и именуются налоговыми агентами. Ст. 226 НК РФ в ч. 7 однозначно указывает, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Как метод повышения эффективности взимания местных налогов и сборов можно рассмотреть и решение вопросов, связанных с элементами налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 116, 117, 119, 123 НК РФ в зависимости от конкретных ситуаций не поступления в местный бюджет данного вида налога: многие структуры государства и его исполнительной системы, которые не являются на территории муниципального образования юридическими лицами, не имеют бухгалтерии и расчетного счета, обязанности налоговых агентов у них несет на себе структура, на органы местного самоуправления возложена функция регистрации трудовых договоров, заключаемых обязательно в письменной форме между работодателями - физическими лицами, и нанятыми ими работниками;

- увеличилось количество налогоплательщиков в виде ПБОЮЛ, имеющих место жительства за пределами данного муниципального образования, но фактически осуществляющих на его территории предпринимательскую деятельность, с изменением законодательства стало необходимым производить оплату вида налога именно по месту ведения этой деятельности;

- характерной чертой развития МО «Город Саратов» является развитость малого бизнеса в сфере оказания ремонтно-строительных услуг, в котором в весенне-осенний период занято большое количество потенциальных налогоплательщиков, но в силу низкого контроля, требующего сочетания осуществления оперативно-поисковых мероприятий в целях их выявления, фиксации и жесткого применения мер налоговой ответственности, местный бюджет в виде единого налога на вмененный доход не добирает денежных средств. Дистанционная занятость, агентская занятость, аутстаффинг получают распространение во многих регионах России, странах мира.

Начиная с 2002 по 2015 гг., сектор заемного труда демонстрирует высокую динамику развития в большинстве европейских стран: так, резко он увеличился в Дании, Германии, Швеции, Испании, России, в ряде регионов в отраслях оптовой и розничной торговли, сферы деловых услуг, образовании он достиг почти 85%. Развитие дистанционной занятости в перспективе может существенно стимулировать экономический рост, способствовать улучшению качества жизни трудящихся, снижать производственные издержки работодателей, использующих в своих организациях данную форму организации труда, но для реализации преимуществ и возможностей дистанционной занятости в России должны быть созданы эффективные институциональные и правовые механизмы регулирования и поддержки новых форм занятости.

Анализ прироста миграции трудоспособного населения представлен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ прироста миграции трудоспособного населения, %

Таким образом, можно наблюдать резкое увеличение показателя миграции трудоспособного населения в МО «Город Екатеринбург», МО «Город Краснодар», а постепенное уменьшение наблюдается в городах: Пенза, Волгоград, Саратов. На сегодняшний день, на волне технологического прогресса и новых идей в сфере управления человеческими ресурсами последних десятилетий, все большую актуальность для современного общества приобретают новые формы социально-трудовых отношений, которые могут стать к концу 2020 г.г. основным источником местных налогов.

Региональный аспект применения нестандартных форм занятости представлен в таблице 6.

Таблица 6. Региональный аспект применения нестандартных форм занятости

По данным исследования, наблюдается увеличение применения нестандартных форм занятости на предприятиях оптовой и розничной торговли Саратовской области к концу отчётной периода на 8,5%, а в МО «Город Саратов» с 10,8% до 15,5% к концу 2015 г., пропорциональное снижение в индустрии гостеприимства и сфере деловых услуг, что связано с институциональными реформами в ряде отраслей, инфляцией, безработицей, к концу отчетного периода наблюдается его постепенное увеличение также для Ростовской области в целом, положительная динамика применения нестандартных форм занятости наблюдается у компаний сферы торговли Ленинградской области, а именно МО Правобережный, Муниципальное образование №10 (Округ Морской), Муниципальное образование г. Колпино, что связано с структурной перестройкой экономики, улучшением инвестиционного климата. Следует уделить особое внимание налогообложению работников, осуществляющих деятельность на данных условиях занятости.

В целях выявления нарушений трудового законодательства администрация г. Саратова постоянно принимает участие в мероприятиях, направленных на недопущение распространения неформальной занятости в организациях, расположенных на территории МО «Город Саратов». В условиях посткризисного развития экономики МО «Город Саратов», свою роль и помощь в формировании местных бюджетов должны оказать подразделения муниципальной местной милиции, с применением административных рычагов и оперативно-поисковых методов работы в рамках законов, путем внесения изменений в НК РФ, структуры МВД РФ необходимо сделать участниками налоговых правоотношений и налогового контроля.

Стратегию повышения эффективности взимания местных налогов и сборов в МО «Город Саратов» на 2017 г. можно разделить на ряд последовательных и взаимосвязанных этапов:

- подготовительный этап: сбор и обработка информации, необходимой для определения направления стратегии, формулировка целей и задач, приёмов и методологии реализации. Ряд регионов России относятся к группе рискованных, ввиду темпа роста инфляции, безработицы, сезонной криминогености, спада производства, резкого снижения платежеспособности населения, к высокорискованным на начало 2015 г. можно отнести, например, - Саратовскую, Калининградскую, Псковскую, Амурскую, Архангельскую, Московскую, Ленинградскую, Волгоградскую, Пензенскую области, к среднерискованным - Курганскую, Тульскую, Орловскую, Тамбовскую, Свердловскую, низкорискованным - Оренбургскую, Челябинскую, Ярославскую, Калужскую области. На данном этапе необходимо провести мониторинг деятельности физических и юридических лиц на исследуемой территории по определенным отраслям, разработать и оценить эффективность мер по регулированию уровня занятости, провести оценку состояния транспортной инфраструктуры, особенностей деятельности медицинских и образовательных учреждений, предприятий пищевой промышленности и состояния предприятий АПК, систематизировать направления стратегии, определить исполнителей и ответственных по каждому из них;

- основной этап: непосредственная реализация направлений стратегии развития МО «Город Саратов», т.к. совокупности мероприятий по улучшению качества предоставляемых услуг, товаров, работ, продукции для населения, мер снижению безработицы. Основной этап включает в себя следующие мероприятия: регулирование цен на товары промышленного и потребительского назначения. На данном этапе необходимо решить проблему недостатка молодых высококвалифицированных кадров в ряде отраслей экономики МО «Город Саратов»; снизить «барьеры входа на рынок», увеличить доступ сельскохозяйственных товаропроизводителей области к рынку, что сегодня невозможно ввиду несовершенства его инфраструктуры и возрастающей монополизации торговых сетей. Крупнейшими странами-получателями инвестиций из МО «Город Саратов» в 2014 году стали: Германия, Италия, Эстония, Украина, Швейцария, Ливан и Литва, на долю пришлось 96,8% от общего объёма направленных инвестиций.

Заключительный этап - оценка и корректировка направлений стратегии оптимизации налогообложения на микро - и макроуровне. В настоящее время главным аспектом возвращения России в ранг научно-индустриальных стран является активное продвижение нововведений, обеспечивающих становление нового технологического уклада, что сопровождается изменением технологической и институциональной структуры экономики. Суть такого изменения видится в реиндустриализации сырьевых отраслей при одновременном развитии других секторов хозяйства в масштабе регионов, в которых менее затратным и более быстрым способом могут создаваться наукоёмкие и высокотехнологичные производства. Это может стать началом неоиндустриальной перестройки. С началом 2016 г. целесообразно увеличение пени за просрочку при уплате налогов повышена почти на 3%. Это связано с изменениями, касающимися ставки рефинансирования. Теперь она соответствует ключевой ставке со значением 11%, тогда как раньше ее размер составлял всего 8,25%. Решение Центробанка уравнять различные ставки окажет влияние и на другие суммы, связанные с нормами Налогового кодекса.

Низкая обеспеченность ликвидными средствами ряда компаний, увеличение отвлеченных средств, снижение платежеспособного спроса послужили основными причинами, привлекшими к негативной динамике уплаты налогов, например, это происходит в случае, когда в фирме за три года объем производства возрос на 46,5%, а объем реализации - на 15,3%, среднегодовой темп прироста реализации товаров, продукции в компаниях легкой промышленности составляет 13,3%, а производство - 32,43%, проведение выездных проверок уплаты налогов и сборов в срочном порядке необходимо провести в отраслях - строительство, связь, телекоммуникации, легкая промышленность, розничная и оптовая торговля на всей территории России. На данном этапе развития налогового права налоговиками при отборе налогоплательщика для включения в план налоговых проверок определяется целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и аффилированных лиц отобранного налогоплательщика.

Применение методологии комплексного управления производством российского предприятия как способ оптимизации налогообложения должен включать в себя оценку следующих показателей: материалы/услуги (в рамках управления материальными группами), объемы (закупок, потребления, цены); поставщики (ассортимент, объемы, условия); запасы (объемы, оборот); доставка грузов (затраты, логистика); процессы (фактические/плановые, потенциал улучшения); снабженческие рынки (внутри страны, заграницей, условия); анализ затрат/прибыли («портфель» управления материальными группами).

В современной инновационной России два основных подхода к анализу процессов диверсификации бизнеса в финансово- инвестиционной сфере, что может значительно повлиять на динамику и структуру местного налогообложения: осуществление инвестиций в проекты с не коррелируемыми доходами, такие инвестиции возникают в том случае, когда инвестор распределяет свой капитал между однотипными или похожими инвестициями, результаты которых не зависят друг от друга и не коррелируют друг с другом (например, инвестиции в обоснование и развитие новых технологий; разработка и производство новых медицинских препаратов, гостиничный бизнес на различных территориях), параллельное осуществление проектов, доходы по которым или соответствующие компоненты денежных потоков в условиях ран личных сценариев будущего развития определенным образом коррелируют друг с другом. Совместное исполнение таких проектом приводит к снижению риска инвестора ниже риска каждого из осуществляемых проектов.

Размер компенсаций, получаемых ОАО «ФПК» из бюджета Саратовской области определен после принятия Закона Саратовской области «О бюджете на 2014 год». Снижение компенсаций из бюджета с 2014 г. произойдет за счет увеличения доходов пригородной компании. Анализируя структуру доходов в 2012 и 2015 гг. можно увидеть, что доля компенсации разницы в тарифе в общей сумме доходов должна снизится с 38% до 27%. Это должно произойти за счет увеличения доли доходов от реализации билетов и прибыли от прочей деятельности. В целях получения положительного финансового результата компании необходимо осуществлять мероприятия по снижению расходов и увеличению доходов. Одним из главных факторов снижения расходов является переход формирования расходов на тепловозную и моторвагонную тяги от фактического к нормативному. При этом экономический эффект составит: на тепловозной тяге -63,722 млн. руб. (85,867 млн руб - 22,145 млн руб.); на моторвагонной тяге -51,597 млн руб (97,941 млн руб - 46,344 млн руб).

Резюмируя вышесказанное, формирование новой модели экономического развития России предполагает предварительно: выявить, есть ли заказ от общества на новую модель развития; установить насколько общество считает необходимым принятие новой модели экономического развития, готово ли оно воспринять её и в какой форме; определить конечную цель действия этой модели; установить, какие проблемы предстоит решать с её помощью; уточнить, какие институты предстоит достраивать для осуществления функционирования новой модели; добиться соответствия интересов производителей и потребителей и общей их направленности на повышение качества жизни населения в соответствии с существующими и формирующимися жизненными ценностями общества; сформулировать научную парадигму устройства экономики и общества; определить механизм достижения предполагаемого переустройства социально-экономической системы в целом; выделить ключевые направления стратегии будущего развития социально- экономической системы; установить принципы хозяйствования в новой модели развития; выделить конкретные факторы, которые могут быть задействованы при реализации модели; уточнить, какие могут возникнуть противодействия и со стороны, каких структур; предложить систему мер воздействия на процесс реализации новой модели экономического развития. Основополагающим аспектом в указанных направлениях является работа по реформированию налогового законодательства РФ, предпринимаемая в настоящее время.

Главными факторами снижения налоговой нагрузки является наличие и качество собственных земельных ресурсов; техническая оснащенность производства; обеспеченность производства сырьем и материалами; наличие и использование высококвалифицированных трудовых ресурсов. Результативным показателем может быть уровень рентабельности продаж продукции, товаров, услуг. Учитывая условия функционирования компаний при определении уровня налоговой нагрузки целесообразно учитывать не только факторы, которые отображают наличие производственно-ресурсного потенциала, но и им делить дополнительно следующие факторы: уровень концентрации производства, уровень кооперации хозяйственной деятельности, уровень экономической и производственной стойкости.

Необходимо постоянно проводить оценку качества деятельности специалистов по налогообложению, специалистов в области налогового администрирования, применять современные инновационные методы обучения, переобучения, аттестации, переаттестации кадров. Исходя из цели проведения выездных налоговых проверок, предметом исследования должно стать качество оказания услуг органами ФНС России по определённым в Техническом задании к государственному контракту направлениям работы налоговых органов, а также проблемы и перспективы совершенствования обслуживания налогоплательщиков по указанным направлениям. Анализ осуществлен в соответствии с целями и задачами исследования, по основным блокам инструментария:

- удельный вес налогоплательщиков нейтрально, положительно, отрицательно оценивающих деятельности налоговых органов при проведении выездных налоговых внеплановых проверок в различных отраслях экономики, его динамику. Увеличился удельный вес с 52,2% до 64,7% налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов в 2014 году по РФ в целом и в разрезе субъектов Российской Федерации, в том числе динамика изменения доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов в 2014 году по сравнению с базовым значением, определенным в 2013 году по РФ в целом;

- критические замечания, высказанные налогоплательщиками по проблемам налогового администрирования, которые наибольшее влияние на взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов;

- рекомендации по практическому использованию основных результатов исследования в деятельности налоговых органа и совершенствования налогового администрирования, а также конкретные предложения по совершенствованию работы налоговых органов по дельным направлениям налоговой деятельности.

Исследование направлений совершенствования работы специалистов по налогообложению, согласно оценке налогоплательщиков, проведенное автором работы в МО «Город Саратов» в 2015 г. представлено в таблице 7.

Таблица 7. Исследование направлений совершенствования работы специалистов по налогообложению, согласно оценке налогоплательщиков, проведенное автором работы в МО «Город Саратов» в 2015 г.

В целом, общая оценка качества обслуживания, данными категориями налогоплательщиков, достаточно высока. Значительная часть опрошенных называет в числе позитивных изменений, способствовавших улучшение качества проведения налоговой выездной проверке: сдачу налоговой отчетности по электронной почте (ТКС); возможность использования электронных носителей для сдачи отчетности. Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей значение частного индекса оценки нарушений законности при уплаты земельного налога в 2015 году относительно 2014 гг. снизилось и колеблется в пределах 3-5% у физических лиц и 4-9% для индивидуальных предпринимателей различных отраслей экономики.

Несколько ниже качество обслуживания оценили налогоплательщики индивидуальные предприниматели сферы бытового обслуживания населения и физические лица (граждане), 63% индивидуальных предпринимателей оценили качество обслуживания выше среднего (на «отлично» и «хорошо»). Около трети опрошенных (29%) считают качество обслуживания удовлетворительным. Как «неудовлетворительное» качество обслуживания оценивает небольшая доля индивидуальных предпринимателей - 1,88%. Близкие к этим показатели наблюдаются и в группе налогоплательщиков - физических лиц: 59% из них оценили качество обслуживания налогоплательщиков выше среднего. Также около трети этой категории опрошенных (29%) признали качество обслуживания удовлетворительным, в то время как отрицательную оценку дали 12%.

Наблюдается медленный поступательный рост удовлетворенности индивидуальных предпринимателей в отраслях МО «Город Саратов» - строительство, пищевая промышленность, легкая, туризм - продуманностью и простотой процедуры проведения налоговых проверок (рост с 63% в 2014 году до 69% в 2015 году, без падений показателей). Таким образом, как следует из проведенного опроса, наиболее часто опрошенный квалифицируют как «неправомерные действия» ошибки, необоснованные штрафы, пени, неверное толкование законов, нарушения при проведения проверок. Респонденты в МО «Город Саратов» давали примерно такие же ответы.

К числу наиболее ожидаемых юридическими лицами преобразований в системе функционирования ФНС России при проведении выездной налоговой проверки относятся: увеличение доступности сотрудников для консультаций (50%), проведение активной разъяснительной работы (44%), расширение возможностей получения информации о графике налоговых проверок с использованием Интернет-технологий (45%), централизованная бесплатная рассылка информационных материалов (42%), потребность в увеличении доступности налоговиков для консультаций и в проведении более активной разъяснительной работы испытывает малый бизнес МО «Город Саратов» (59% и 50% соответственно при показателях 77% и 36% для крупного бизнеса).

В целях совершенствования налоговой системы и обеспечения экономической безопасности рекомендуется: разработать план мероприятий по улучшению налоговой системы; совершенствовать контроль за соблюдением налогового законодательства РФ с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов; привлекать инвестиционные средства для внедрения и реализации инновационных проектов, которые обеспечат минимизацию человеческого труда, а также удовлетворят все современные требования в налоговой системе; организовывать работу в налоговой системе на программно-целевой основе путем паритетного участия в ее разработке и финансовом обеспечении с региональными органами власти; улучшить обслуживание налогоплательщиков при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств; внедрить прогрессивную систему налогообложения в РФ.

Заключение

налоговый земельный плательщик

В современном обществе в Налоговом кодексе РФ устанавливается закрытый перечень налогов и сборов. По каждому из таких налогов установлены принципы взимания, ограничения, а также предельный уровень ставок. Предусматривается сокращение количества местных налогов. На местном уровне основными являются налоги на имущество и налог на землю, поскольку имущество и земля имеют определенную территориальную принадлежность.

Местные налоги и сборы оказывают регулирующее влияние на развитие социальной инфраструктуры территории и более понятны налогоплательщику. Доля средств, собираемых с помощью местных налогов и сборов, колеблется от 17 до 0,7%. Наиболее заселенные районы, имеющие развитую структуру производства, получают больше средств за счет местных налогов и сборов.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях рассматриваемых муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.