Налоговая система Республики Беларусь, принципы ее построения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая система Республики Беларусь, принципы ее построения



Содержание

1. Понятие налога и налоговой системы

2. Принципы налогообложения

3. Функции налогов и их классификация

4. Объекты и субъекты налоговых отношений

5. Способы и методы взимания налогов

6. Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики



1. Понятие налога и налоговой системы

Налоги - это основная форма доходов государства. Они присущи всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйства. Налоги являются не только основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве важнейшего регулятора в экономике, политике и социальной сфере.

Сущность налогов состоит в том, что они являются экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения ВВП в целях удовлетворения общественных потребностей.

Если рассматривать совокупный общественный продукт как С + V + M, то одна часть прибавочного продукта (M) в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства (С) и рабочей силы (V), а другая его часть направляется в доход государства.

К определению налога в настоящее время сложились 2 подхода:

1) налог рассматривается как форма налоговых отношений, т.е. как обязательный платеж в казну государства. Он представляют собой форму отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на принципах обязательности, безвозвратности и безвозмездности;

2) налог рассматривается как совокупность присущих ему свойств. Налог рассматривается как сложное системное образование, включающее в себя элементы различных сфер знаний: экономики, философии, права и т.д.

На долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство, а другая его часть направляется в доход государства.

Налоги выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, но имеют отличительные признаки, которые выделяют их из совокупности этих категорий. Участвуя в перераспределительном процессе, налоги предполагают наличие двух субъектов, между которыми осуществляется движение стоимости. Объектом налоговых отношений является прямое безвозмездное движение стоимости. Налоговые отношения всегда носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству. При этом отсутствует эквивалентность, т.е. налогоплательщик за свой налог ничего не получает. Поэтому налоговыми отношениями называют финансовые отношения между государством и юридическими (физическими) лицами, возникающие в связи с формированием централизованных денежных фондов государства.

Налоговый Кодекс Республики Беларусь дает следующее определение налога - это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления денежных средств в республиканский и местный бюджеты (ст.6 НК).

Налоговый Кодекс разграничивает понятие «налог» и «сбор (пошлина)».

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

В Республике Беларусь в соответствии с Налоговым кодексом налог считается установленным в том случае, если определен плательщик и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией экономической категории «налог».

Налоговая система государства - это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих полномочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых отношениях.

Выделяют следующие характеристики налоговой системы:

1) наличие налоговых органов;

2) определение принципов налогообложения;

3) существующий порядок установления и ввода в действие налогов;

4) установленные виды налогов и их классификация;

5) способы и методы взимания налогов;

6) порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

7) установленные права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений;

8) действующее налоговое законодательство.

Элементами налоговой системы выступают:

- налоги и сборы;

- субъект налога;

- предмет и объект налогообложения;

- налоговая база;

- источник уплаты налога;

- ставки налогов;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный периоды;

- налоговые санкции;

- порядок и сроки уплаты налогов.

Налоговая система Республики Беларусь начала формироваться с обретением государственного суверенитета. Республика получила право на организацию собственного налогообложения, выбор приоритетов налоговой политики в зависимости от направления государственного развития и отраслевой специфики национальной экономики, создание налогового механизма, обеспечивающего налоговый суверенитет в пределах ее территории. Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в Республике Беларусь с 1 января 1992 г.

Единой правовой основой налоговой системы Республики Беларусь является налоговое законодательство, которое включает:

- Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- декреты, указы и распоряжения Президента, содержащие вопросы налогообложения;

- постановления Правительства, нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

Основным документом, регламентирующим в комплексе все налоговые отношения в государстве, является Налоговый Кодекс. Налоговый Кодекс Республики Беларусь состоит из двух частей. Общая часть была принята в декабре 2002 г. и вступила в силу с 1 января 2004г. Она устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов и сборов. Эта часть Кодекса устанавливает основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников, регулирует отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля и обжалования решений налоговых органов.

Вторая часть - Особенная часть Налогового Кодекса была принята 29 декабря 2009 года и вступила в силу с 2010 года. Особенная часть Кодекса устанавливает по каждому конкретному виду налога и сбора объекты обложения, порядок формирования налоговой базы, порядок исчисления и уплаты, ставки, льготы.

Центральным ядром налоговой системы современного государства является совокупность налогов, сборов, пошлин, которая наглядно отражает фискальные интересы государства и национальные особенности ее построения. В Республике Беларусь с 2006 года проводилась радикальная налоговая реформа, которая осуществлялась исходя из общепринятых в мировой практике критериев оценки оптимальных налоговых систем.

Результаты проведенных к настоящему времени налоговых реформ сводятся к следующему:

- за период с 2006 - 2009 гг. было отменено 26 налогов и сборов. Были полностью упразднены налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции, так как эти налоги оказывали наиболее сильное негативное влияние на цены и доходы населения, ограничивали внутренний спрос и экспорт и в конечном итоге темпы роста производства и инвестиций. К тому же были отменены некоторые налоги, создававшие дополнительную нагрузку на фонд заработной платы (Чернобыльский налог, отчисления в фонд содействия занятости и т.п.), а также налоги, устанавливающие неравные условия налогообложения отечественных и импортируемых товаров и услуг;

- модели и механизмы взимания почти всех основных налогов были преобразованы и приближены к применяемым в мировой практике. В частности была введена зачетная система взимания НДС, значительно сокращен перечень подакцизных товаров, унифицированы и снижены ставки налога на прибыль организаций и на доходы от операций с ценными бумагами и др.;

- к 2010 г. завершена кодификация налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь имеет характер закона прямого действия и по применяемым правилам, нормам и технике в основном соответствует налоговым законодательствам развитых стран.

В Республике Беларусь реформирование налоговой системы страны вышло на завершающую стадию. Деятельность государства на протяжении последних лет десяти лет была направлена на формирование условий для повышения деловой активности во всех секторах экономики, создание привлекательного инвестиционного климата, улучшение налогового имиджа страны в международных рейтингах. Эффективность осуществленных налоговых реформ можно оценить по таким критериям, как: количество налогов и сборов, величина налоговой нагрузки и издержки по взиманию налогов. По оценке Всемирного банка в рейтинге «Doing Business», или «Ведение бизнеса-2015», по показателю "Налогообложение" Республика Беларусь заняла 60-е место из 183 исследуемых стран. За пять лет из аутсайдеров 2010-2011 гг. страна улучшила свою позицию на 123 пункта.

На сегодняшний момент, проводимые реформы позволили сформировать в Республике Беларусь налоговую систему на уровне передовых зарубежных систем. Налоговая система страны в определенной степени обладает оптимальным составом и структурой, о чем свидетельствует ежегодное снижение налоговой нагрузки на экономику. Уровень налоговой нагрузки в стране за 2014г. составил 24,3%, снизившись почти на 12 п.п. по сравнению с 2008г. (36,1%). Количество и состав применяемых в республике налогов сведены к стандартному минимуму - семи обязательным платежам, которые юридические лица уплачивают при осуществлении обычной деятельности. Это: НДС, акцизы, налог на прибыль, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления на социальное страхование. Ставки основных налогов в Республике Беларусь находятся на уровне среднеевропейских ставок.

Современная налоговая система Республики Беларусь построена на основе всеобщих, отвечающих международным стандартам, принципов налогообложения, которые получили развитие под влиянием социально-экономических отношений в государстве и приобрели внутринациональные черты.

2. Принципы налогообложения

Налоговая система любой страны должна разрабатываться с учетом базовых правил и положений теории налогообложения, которые образуют совокупность принципов налогообложения.

Принципы налогообложения - это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных динамических условиях страны.

Определяемые современной наукой принципы налогообложения можно разделить на две группы.

Первая группа включает всеобщие (классические) принципы налогообложения, которые так или иначе используются в налоговых системах всех стран. Впервые классические принципы были сформулированы шотландским экономистом Адамом Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 году. К ним относятся:

- принцип справедливости (равномерности) - требует всеобщности и равномерности распределения налогов между плательщиками. Граждане каждого государства должны принимать материальное участие в формировании бюджета соразмерно своим доходам. Справедливость в налогообложении означает, что оно должно быть достаточно жестким для богатых и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

- принцип простоты и удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику. Государство должно устранить формальности и упростить порядок исчисления и уплаты налога.

- принцип определенности - означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.

- принцип экономности - предполагает сокращение издержек на взимание налогов и рационализацию системы налогообложения.

Кроме вышеприведенных классических принципов со временем сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны государства, так и плательщиков:

- принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;

- принцип стабильности налоговой системы в течение длительного периода времени;

- принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

Вторая группа объединяет экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественного и социально-экономического развития общества. На основании совокупности этих принципов принимается закон о налоговой системе конкретного государства на определенный период времени.

В налоговой системе Республики Беларусь заложены характерные для экономики страны внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. Согласно ст. 2 Налогового Кодекса, основными принципами налогообложения в Республике Беларусь являются:

- каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также иные взносы и платежи, не предусмотренные законодательством Республики Беларусь;

- налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

- не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;

- допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

3. Функции налогов и их классификация

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция налога показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В учебной и научной литературе существуют различные точки зрения относительно функций, присущих налогам как экономической категории. В одном едины все, выделяя фискальную функцию налогов в качестве основной. К тому же, большинство авторов, таких как Н. Е. Заяц, А. М. Павлов, Е. Ф. Киреева, А. А. Савицкий и др., называют такие функции налогов, как регулирующую, стимулирующую, распределительную и контрольную.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Для стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом, чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

В основе контрольной функции налогов лежит нормативный характер налоговых отношений. Через налоги государство осуществляет контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций и граждан, а так же контроль за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Все функции налогов взаимосвязаны, их разграничение носит лишь условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Часто в одном налоги сочетаются все выше перечисленные функции.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

В качестве основных классификационных признаков налогов можно выделить следующие:

- по принадлежности к уровню власти;

- по способу изъятия;

- по характеру использования;

- по субъектам уплаты;

- в зависимости от способа отражения в бухгалтерском учете;

- по полноте права использования налогов;

- другие признаки.

Налоговая классификация в Республике Беларусь законодательно закреплена в Налоговом кодексе. В соответствии с ней все виды налоговых изъятий разделены на две группы: налоги и сборы (пошлины). Их определение приведено в ст. 2 НК РБ.

Следующий признак классификации, согласно ст. 7 НК, подразумевает дифференциацию всех видов налоговых изъятий по уровням государственного управления на республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответствии с НК РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Также в налоговой системе Республики Беларусь существуют особые режимы налогообложения, то есть специальный порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Согласно п. 1 ст. 10 НК РБ особый режим налогообложения применяется для плательщиков налогов, отраженных в таблице (Особые режимы налогообложения).

Таблица - Состав налоговой системы Республики Беларусь

Республиканские налоги, сборы (пошлины)	Местные налоги и сборы	Особые режимы налогообложения
- налог на добавленную стоимость (НДС), - акцизы, - налог на прибыль, - налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - земельный налог - подоходный налог с физических лиц, - налог на недвижимость, - экологический налог, - налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, - сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, - оффшорный сбор, - гербовый сбор, - консульский сбор, - государственная пошлина, - патентные пошлины	- сбор с заготовителей, - курортный сбор - налог на владение собаками	- налог при упрощенной системе налогообложения - единый налог с индивидуальных предпринимателей и физических лиц - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции -налог на игорный бизнес - налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности - налог на доходы от осуществления электронных интерактивных игр - сбор за осуществление ремесленной деятельности - сбор за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма - единый налог на вмененный доход

Все налоги по способу изъятия можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества плательщика. К прямым налогам в Республике Беларусь относят налог на прибыль, подоходный налог и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары, работы, услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров или услуг. Согласно п. 4 ст. 6 Общей части НК в Республике Беларусь к ним относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги обезличены и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных потребностей.

Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Например, это взносы с Фонд социальной защиты населения.

По субъекту уплаты выделяют налоги с юридических (налог на прибыль и др.) и физических лиц (подоходный налог и др.). Также существуют смешанные налоги, которые уплачиваются одновременно и физическими и юридическими лицами (налог на недвижимость и др.).

В зависимости от способа отражения в бухгалтерском учете все налоги можно разделить на:

- налоги, включаемые в цены товара (НДС, акцизы);

- налоги, относимые на затраты (земельный налог, экологический налог и др.);

- налоги, относимые на финансовые результаты (налог на прибыль).

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги - налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам).

Помимо вышеприведенных критериев для классификации может быть взят любой системный признак налога.



Классификация налогов

Классификационные признаки

По объекту обложения		По принад-лежности к уровню власти		По полноте права использования налоговых сумм		В зависимости от источника уплаты		В зависимости от субъектов уплаты

Имущество, земля, капитал, средства на потребление		Республи-канские, местные		Закрепленные, регулирующие		Зарплата, выручка, доход или прибыль, себестоимость		Физические лица, юридические лица

Рисунок 1 - Классификационный состав налогов по признакам

Классификация налогов

Классификационные признаки

По способу изъятия		По методу обложения (от ставки)		По способу обложения		В зависимости от назначения

Прямые, косвенные		Прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые, твердые (в абсолютных суммах), кратные (в минимальных зарплатах на месяц)		Кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные		Общие (без привязки к конкретному налогу или обезличенные), целевые

Рисунок 2 - Классификационный состав налогов по признакам

Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

4. Объекты и субъекты налоговых отношений

Субъект налога (плательщик) -- юридическое или физическое лицо, которое по закону обязано платить налог.

Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога или фактическим (конечным) плательщиком. Это различие связано с явлением переложения налогов.

Плательщиками налогов, сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);

4) хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Налоговый агент - это юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Законными представителями плательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять данную организацию на основании актов законодательства или учредительных документов организации.

Законными представителями плательщика-физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством.

Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в установленном законодательством порядке.

Уполномоченный представитель плательщика-физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Объект налога (объект обложения) -- предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.) которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог и др.).

5. Способы и методы взимания налогов

Порядок уплаты налога -- это законодательно установленная совокупность способов и методов исполнения налогового обязательства. В практике налоговой деятельности применяются три основных способа уплаты налога: кадастровый, декларационный и административный.

1) кадастровый. Предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.

2) декларационный. Предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

3) административный. Предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в государства определенную сумму денег в наличной форме;

- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

- гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу. 

6. Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики

Налоговая политика - совокупность экономических, финансовых и правовых мер по формированию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Налоговая политика включает в себя определение основных направлений и принципов налогообложения, разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического развития общества, увеличение доходной части бюджета и др. Она является значимой частью финансовой политики Республики Беларусь.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм (различные инструменты регулирования - ставки, льготы, способы налогообложения).

Налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию (решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны) и налоговую тактику (решение задач конкретного периода путем своевременного изменения налоговой системы).

Стратегическими направлениями налоговой политики являются:

- построение стабильной налоговой системы;

- снижение налоговой нагрузки на плательщиков;

- уменьшение количества налоговых льгот.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяют на:

1) внутреннюю (одна страна, решение внутренних задач);

2) внешнюю (направлена на избежание двойного налогообложения, стандартизацию налоговых систем разных стран);

В зависимости от механизма реагирования на изменение экономической ситуации налоговую политику подразделяют на:

1) дискреционную (проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения; для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния). В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей, проводимой на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом и стимулирующей, проводимой в период спада общественного производства и высокого уровня безработицы.

2) недискреционная (осуществляется независимо от решений правительства, автоматически).

Выделяют три типа налоговой политики:

1 - политика max налогов, при которой есть вероятность, что повышение налогов приведет к снижению мотивации деятельности и не будет сопровождаться приростом государственных доходов;

2 - политика оптимальных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Однако доходы бюджета при этом сокращаются, что ведет к свертыванию социальных программ.

3 - налоговая политика, предусматривающая довольно высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

Требования к налоговой политике:

- научный подход - соответствие налоговой политики закономерностям общественного развития, постоянный учет достижений финансовой науки;

- учет специфики конкретных исторических условий, этапа развития общества, особенностей внутреннего положения и международной обстановки, реальных финансовых возможностей государства;

- изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;

- учет множества факторов при многовариантности расчетов и прогнозирование результатов при выработке концепции налоговой политики.



Дополнительная информация к теме

За 2014 год в консолидированный бюджет республики поступило 189016,8 млрд. руб. налоговых доходов, что больше чем в 2013г. на 14,6%. Данное увеличение вызвано ростом поступлений таких налогов, как НДС (на 24,2%), подоходного налога (на 19%), акцизов (на 21,2%), налогов на собственность (на 26,7%). Значительный рост показали экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (76% и 65% соответственно). Однако в отчетном году произошло снижение поступлений налога на прибыль (на 7,1%) и налогов от ВЭД (на 21,1%).

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета принадлежит НДС (37%), подоходному налогу (17%), акцизам (11,2%), налогу на прибыль (10,6%). Изменение структуры налоговых доходов консолидированного бюджета в 2014г. по сравнению с 2013 годом вызвано, главным образом увеличением доли НДС (на 2,9 п.п.) акцизов (на 0,6 п.п.), а так же снижением доли налога на прибыль (на 2,5 п.п.).

Рисунок - Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета за 2013 -2014гг.

Рисунок - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за 2013 - 2014 гг.

Основными плательщиками налогов в государственный бюджет Республики Беларусь, как в 2013г. так и в 2014г., являются юридические лица (95% от всех налоговых поступлений). Индивидуальные предприниматели в 2014г. перечислили в бюджет 2,8% налоговых платежей, а на долю платежей физических лиц приходится 2,2%.

Рисунок - Структура налоговых доходов в разрезе налогоплательщиков Республики Беларусь за 2013-2014гг. 

За 2014 год в республиканский бюджет поступило 128201,7 млрд. руб. Основную долю доходов республиканского бюджета (80%) составляют налоговые доходы в размере 102317,3 млрд. руб.

Наибольший удельный вес в структуре доходов республиканского бюджета как в 2013г., так и в 2014 году имеет НДС, доля которого в 2014г. увеличилась на 3,2 п.п. и составляет 47,1%. Далее бюджет на 20,8% сформирован за счет акцизов. Налоги от ВЭД составляют 18% бюджета, так как их удельный вес в отчетном году уменьшился на 8 п.п. Что касается налога на прибыль, то его доля в налоговых доходах республиканского бюджета увеличилась на 0,6 п.п.

Рисунок - Структура налоговых доходов республиканского бюджета в 2013 - 2014гг.

Доходы местных бюджетов в 2014г. составили 133611,1 млрд. руб. Основная доля доходов местных бюджетов сформирована за счет налоговых поступлений (65%). В структуре налоговых доходов местных бюджетов наибольший удельный вес принадлежит подоходному налогу (37%), НДС (25%), налогу на прибыль (16%), налогам на собственность (11%).



Рисунок - Структура налоговых доходов местных бюджетов за 2013 - 2014гг.

По оценке Всемирного банка в рейтинге «Doing Business», или «Ведение бизнеса-2015», по показателю "Налогообложение" Республика Беларусь заняла 60-е место из 183 исследуемых стран. За пять лет из аутсайдеров 2010-2011 гг. страна улучшила свою позицию на 123 пункта. В 2015г. по сравнению с Республикой Беларусь ряд развитых европейских государств, по показателю «Налогообложение» занимает более низкие позиции.

Таблица - Рейтинг «Ведение бизнеса-2015», показатель «Налогообложение»

Страна	Место в рейтинге
Республика Беларусь	60
Германия	68
Австрия	72
Франция	97
Польша	87
Китай	120

По ряду основных индикаторов данного рейтинга Республика Беларусь находится на уровне развитых стран. Например, если брать такой индикатор, как время затраты на уплату налогов, то для Беларуси он составляет 183 часа в год, хотя для Европы и Центральной Азии показатель на уровне 234 часов, в странах ОЭСР - 175 часов.

Таблица - Рейтинг «Ведение бизнеса-2015», индикаторы показателя «Налогообложение»

Индикатор	2014г.	2015г.
Выплаты (количество) Время (часы) Общая налоговая ставка (% прибыли)	10 319 54	7 183 52

Основными чертами, характеризующими качественное отличие структуры налоговой системы Республики Беларусь от зарубежных стран, является преобладание в доходах бюджета доли косвенных налогов.

Таблица - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь 2011-2014гг.

Показатели	2011	2012	2013	2014
НДС Акцизы Налог на прибыль Подоходный налог Налог на недвижимость	36,1 7,6 11,8 12,7 3,5	33 8,1 14,2 14 3,7	34,1 10,6 13,1 16,4 3,9	36,9 11,2 10,6 17 4,1

Преобладание косвенных налогов в Республике Беларусь обусловлено низким уровнем доходов физических и юридических лиц и свидетельствует о наличии на сегодняшний момент убыточных предприятий и низком уровне рентабельности действующих плательщиков страны. В связи с этим, налоговые поступления по прямым налогам, таким как, налог на прибыль, подоходный налог и налог на недвижимость не могут в полной мере обеспечить формирование доходов бюджета республики. Исходя из преобладания доли косвенных налогов в структуре доходов бюджета республики, в-первую очередь следует рассмотреть направления совершенствования косвенного налогообложения.

Размещено на Allbest.ru

...